[电子教案]金融信托与租赁实务 (12)
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– 2）如果租赁期届满时承租人没有续租，根据 租赁合同规定应向承租人收取违约金时，并将 其确认为营业外收入。
（3）留购租赁资产。
12.3.2 出租方对经营租赁的会计 处理
第 12 章
融资租赁会计实务
学习目标：
• 了解租赁会计的含义和核算对象； • 熟悉租赁会计的分类； • 明确租赁会计的相关概念； • 掌握租赁会计的具体处理方法。
12.1 融资租赁会计概述
• 12.1.1 融资租赁会计的含义
– 租赁会计是以货币为主要计量尺度，对
于租赁业务所引起的资产、负债和所有 者权益等方面的变化，进行综合的、连 续的、系统的反映和监督，从而为出租 方、承租方及其他有关各方提供财务信 息，并参与经营决策的一种经济信息系 统，是租赁经济管理的重要组成部分。
• 4．未担保余值发生变动时的处理
– （1）期末，出租人的未担保余值的预计可收 回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减 值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备” 科目。
– （2）如果已确认损失的未担保余值得以恢复， 应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担 保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失” 科目。
• 5．或有租金的处理
– 出租人在融资租赁下收到的或有租金应计入当 期损益。
• 6．租赁期届满时的处理
• （1）租赁期届满时，承租人将租赁资产交 还出租人。
– 1）对资产余值全部担保的。 – 2）对资产余值部分担保的。 – 3）对资产余值全部未担保的。
• （2）优惠续租租赁资产。
– 1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租 人应视同该租赁资产一直存在而做出相应的账 务处理，如继续分配未实现融资收益等。
• 5．或有租金的处理
– 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的 其他因素（如销售量、使用量、物价指数等） 为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固 定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊， 因此或有租金在实际发生时计入当期损益。
• 6．租赁期届满时的处理
– （1）返还租赁资产。 – （2）优惠续租租赁资产。
• （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
• （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
• （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只 有承租人才能使用。
12.2 承租方的会计处理实务
• （4）担保余值，就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值。
• （5）未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租 人而言的担保余值以后的资产余值。
12.1.5 判断融资租赁的标准
• （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租 人。
• （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价 值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将 会行使这种选择权。
• 3．租赁资产折旧的计提
– 承租人应对融资租入的固定资产计提折 旧。
– （1）折旧政策。 – （2）折旧期间。
• 4．履约成本的处理
– 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种 使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、 维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通 常应计入当期损益。
– （3）留购租赁资产。
12.2.2 承租方经营租赁的会计处理
• 1．租金的处理 • 2．初始直接费用的处理 • 3．或有租金的处理
12.3 出租方的会计处理实务
• 12.3.1 出租方对融资租赁的会计处理 • 1．租赁期开始日的处理
– 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、 未担保余值之和与其现值的差额确认为 未实现融资收益，在将来收到租金的各 期内确认为租赁收入。
• 12.2.1 承租方对融资租赁的处理
• 1．租赁期开始日
– 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁 付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。
• 2．未确认融资费用的分摊
– （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最 低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产 入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认 融资费用的分摊率。
– （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付 款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值 的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用 的分摊率。
– （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租 赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账 价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认 融资费用的分摊率。
– （4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应 当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付 款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
• 2．未实现融资收益的分配
– 根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在 租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的租 赁收入。
• 3．初始直接费用的处理
– 根据租赁准则规定，在融资租赁下，出租人发 生的初始直接费用应当资本化。出租人在租赁 期内确认各期租赁收入时，应当按照各期确认 的收入与未实现融资收益的比例，对初始直接 费用进行分摊，冲减租赁期内各期确认的租赁 收入。
12.1.2 融资租赁会计的核算对象
• （1）出租方的会计核算对象。
–融资租赁条件下，出租方要对其定期所应取得 的租金收入，及租赁期届满后租赁资产的处理 进行核算。
• （2）承租方的会计核算对象。
–融资租赁条件下，租赁资产的所有权实质已经 转移至承租方，承租方不仅要对按期支付的租 金进行核算，还要对租赁资产的风险、报酬、 费用和折旧进行核算。
12.1.3 融资租赁会计的分类
图12-1 融资租赁会计分类
12.1.4 租赁会计的相关概念
• （1）租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租 赁期间。
• （2）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就 主要条款做出承诺日中的较早者。
• （3）租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用 租赁资产权利的日来自百度文库，表明租赁行为的开始。
（3）留购租赁资产。
12.3.2 出租方对经营租赁的会计 处理
第 12 章
融资租赁会计实务
学习目标：
• 了解租赁会计的含义和核算对象； • 熟悉租赁会计的分类； • 明确租赁会计的相关概念； • 掌握租赁会计的具体处理方法。
12.1 融资租赁会计概述
• 12.1.1 融资租赁会计的含义
– 租赁会计是以货币为主要计量尺度，对
于租赁业务所引起的资产、负债和所有 者权益等方面的变化，进行综合的、连 续的、系统的反映和监督，从而为出租 方、承租方及其他有关各方提供财务信 息，并参与经营决策的一种经济信息系 统，是租赁经济管理的重要组成部分。
• 4．未担保余值发生变动时的处理
– （1）期末，出租人的未担保余值的预计可收 回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减 值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备” 科目。
– （2）如果已确认损失的未担保余值得以恢复， 应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担 保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失” 科目。
• 5．或有租金的处理
– 出租人在融资租赁下收到的或有租金应计入当 期损益。
• 6．租赁期届满时的处理
• （1）租赁期届满时，承租人将租赁资产交 还出租人。
– 1）对资产余值全部担保的。 – 2）对资产余值部分担保的。 – 3）对资产余值全部未担保的。
• （2）优惠续租租赁资产。
– 1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租 人应视同该租赁资产一直存在而做出相应的账 务处理，如继续分配未实现融资收益等。
• 5．或有租金的处理
– 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的 其他因素（如销售量、使用量、物价指数等） 为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固 定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊， 因此或有租金在实际发生时计入当期损益。
• 6．租赁期届满时的处理
– （1）返还租赁资产。 – （2）优惠续租租赁资产。
• （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
• （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值； 就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
• （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只 有承租人才能使用。
12.2 承租方的会计处理实务
• （4）担保余值，就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值。
• （5）未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租 人而言的担保余值以后的资产余值。
12.1.5 判断融资租赁的标准
• （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租 人。
• （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价 值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将 会行使这种选择权。
• 3．租赁资产折旧的计提
– 承租人应对融资租入的固定资产计提折 旧。
– （1）折旧政策。 – （2）折旧期间。
• 4．履约成本的处理
– 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种 使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、 维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通 常应计入当期损益。
– （3）留购租赁资产。
12.2.2 承租方经营租赁的会计处理
• 1．租金的处理 • 2．初始直接费用的处理 • 3．或有租金的处理
12.3 出租方的会计处理实务
• 12.3.1 出租方对融资租赁的会计处理 • 1．租赁期开始日的处理
– 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、 未担保余值之和与其现值的差额确认为 未实现融资收益，在将来收到租金的各 期内确认为租赁收入。
• 12.2.1 承租方对融资租赁的处理
• 1．租赁期开始日
– 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁 付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。
• 2．未确认融资费用的分摊
– （1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最 低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产 入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认 融资费用的分摊率。
– （2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付 款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值 的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用 的分摊率。
– （3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租 赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账 价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认 融资费用的分摊率。
– （4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应 当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付 款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
• 2．未实现融资收益的分配
– 根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在 租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的租 赁收入。
• 3．初始直接费用的处理
– 根据租赁准则规定，在融资租赁下，出租人发 生的初始直接费用应当资本化。出租人在租赁 期内确认各期租赁收入时，应当按照各期确认 的收入与未实现融资收益的比例，对初始直接 费用进行分摊，冲减租赁期内各期确认的租赁 收入。
12.1.2 融资租赁会计的核算对象
• （1）出租方的会计核算对象。
–融资租赁条件下，出租方要对其定期所应取得 的租金收入，及租赁期届满后租赁资产的处理 进行核算。
• （2）承租方的会计核算对象。
–融资租赁条件下，租赁资产的所有权实质已经 转移至承租方，承租方不仅要对按期支付的租 金进行核算，还要对租赁资产的风险、报酬、 费用和折旧进行核算。
12.1.3 融资租赁会计的分类
图12-1 融资租赁会计分类
12.1.4 租赁会计的相关概念
• （1）租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租 赁期间。
• （2）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就 主要条款做出承诺日中的较早者。
• （3）租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用 租赁资产权利的日来自百度文库，表明租赁行为的开始。