财务审计中关于生产循环审计的典型例题

计。

相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。

a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。

A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。

计。

在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

(1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。

②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。

③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。

可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。

④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。

可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致(2)答:应当考虑实施以下审计程序：①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。

【例题3·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。

甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。

除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。

根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。

A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。

A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。

如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A 注册会计师应当采取何种补救措施。

1）的答案事项(1)存在不当之处。

理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。

事项(2)存在不当之处。

理由：开始盘点存货前，应由盘点人员(而不是监盘人员)对拟盘点的存货项目作出标识。

事项(3)存在不当之处。

理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当通过预先编号的清单列表加以确定并开箱检查。

事项(4)恰当。

事项(5)存在不当之处。

对存货监盘过程中收到的存货，应纳入存货盘点范围，但应要求单独码放，以防遗漏或重复盘点。

事项(6)存在不当之处。

理由：应取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对。

2）的答案措施(1)：评估与存货相关的内部控制的有效性；措施(2)：对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；措施(3)：测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

【例题4·简答题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。

乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。

存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。

乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。

乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。

存货盘点计划的部分内容摘录（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量[没接触]；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。

使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存[两联都由一人掌管，起不到制约作用]；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

（1）第（1）项中，乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。

因与存货相关的内部控制薄弱，应当在期末实施盘点。

乙公司确定的烧碱盘点时间不正确。

烧碱分别存放在A、B仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。

（2）第（2）项中，对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。

因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。

（3）第（3）项中，对堆积型存货数量的确定方法不正确。

对于烧碱、煤炭和石英砂，应当运用工程估测、几何计算等计量方法，并依赖详细的存货记录。

（4）第（4）项中，盘点标签的使用和控制不正确。

由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

（5）第（5）项中，对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。

在盘点结束后，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

【例题5·简答题】20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。

甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。

存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司l个仓库内。

甲公司对存货采用永续盘存制核算。

甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。

A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录(应当利用容器的容积计量，但没有计量)的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年l2月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。

根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。

【答案】（1）注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取充分、适当的审计证据：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比等进行分析。

（2）将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。

由于存货重要性和特殊性，考虑到苹果存货储存条件比较简陋，容易腐烂变质，注册会计师不应当将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

对桶装果汁实施的监盘程序不正确。

注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸/测量棒／或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析/利用专家的工作。

甲公司确定的盘点时间不正确。

对于同一类型存货，A注册会计师应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。

例题7•综合题】Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。

相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。

a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。

A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。

资料三：要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。

（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

【答案】（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本【例题8•综合题】甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。

ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。

在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：针对资料一的注释l，假定不考虑其他条件，指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。

如果存在不当之处，简要提出改进建议。

【例题9•综合题】B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。