企业所得税会计处理方法研究
所得税的会计处理方法
科学管理新会计准则体系中的所得税条例，充分借鉴国际会计准则，规定所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，进而统一了企业所得税的会计核算方法，为企业准确地对所得税进行确认、计量奠定了基础，体现了我国会计信息使用者对所得税会计信息高层次的要求。
我国原有会计准则规定所得税会计处理可选择应付税款法和纳税影响会计法两种方法，其中纳税影响会计法包括递延法和债务法，新颁布的会计准则规定所得税会计处理方法统一采用资产负债表债务法。
应付税款法将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接认定为当期所得税费用，而不递延到以后各期，即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样处理。
其优点是操作简单，易于理解。
其缺点是不考虑时间性差异对所得税费用的影响，不能体现权责发生制与配比原则的会计影响，不能反映所得税费用的真实性质。
纳税影响会计法是指企业在确认时间性差异对所得税的影响金额，应该按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用。
此方法认为，会计利润和应税的利润之间的差异可分为2种差异，即永久性差异和暂时性差异。
永久性差异是由于会计制度与税收制度对收益、费用或损失的确认标准的不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后的会计期间转回。
暂时性差异是由于会计制度和税法制度对收入、费用所属会计期间的规定不同而形成的，暂时性差异会在以后的会计期间转回。
它包括递延法和损益表债务法两种方法：（1）递延法是将会计本期由于暂时性差异而产生的影响的纳税金额，保留到这一差额发生相反变化的以后的会计期间予以转销。
递延法需要确认暂时性差异，这显然比应付税款法更加合适目前的会计环境。
值得注意的是递延法在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。
（2）损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。
它是以损益表中的收入和费用项目为着眼点，注重税前会计收益与应税所得之间的时间性差异，并将其对未来所得税的影响看作是对会计本期所得税费用的调整。
做账实操-企业所得税的会计处理
做账实操-企业所得税的会计处理
企业所得税是指企业按照国家规定的税率,对其所得利润进行纳税的一种税种.下面是企业所得税的会计处理方法:
1. 计提企业所得税:在每个会计期间末,企业需要根据当期的利润额计算企业所得税,并计提相关的应交税款.
2. 记录企业所得税负债:计提企业所得税后,需要在负债方面记载相关的应交税款,以反映企业的负债情况.
3. 确认企业所得税:在企业所得税纳税期届满后,需要确认实际应纳税额,并将应交税款与实际应纳税额进行比对,确认企业所得税的实际金额.
4. 记录企业所得税支出:确认企业所得税后,需要将企业所得税支出记入当期损益表,以反映企业的税前利润和税后利润.
需要注意的是,企业所得税的会计处理方法可能会因不同国家或地区的税收法规而有所不同,因此在实际操作中需要根据当地的法规和规定进行处理.
企业所得税的会计处理
企业所得税是怎样的税金?
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税.企业所得税在促进企业改善经营管理活动,提升企业的盈利能力,调节产业结构、促进经济发展,为国家建设筹集财政资金方面起到了重要的作用.
企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织.企业所得税的征税对象,是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得.企业所得税实行比例税率,根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定,现行基本税率设定为25%,既考虑了我国财政承受能力,又考虑了企业负担水平.。
企业发生销售退回的所得税会计处理问题研究
借： 应 收账款 贷： 主营业务收入
５ ８ ５ ０ ０ ５ ０ ０ ０ ０
８ ５ ０ ０
应交税 费——应交 增值税 （ 销项税额 ） 借： 主营业务成本 贷： 库存 商品 （ ２ ） ２ ０ １ １ 年 ３月 ２ ７日收到货款时 ： 发生现金折扣 ＝ ５ ８ ５ ０ ０ ×２ ％＝ １ １ ７ ０
销售 退 回发 生于报 告年度 所得税 汇算清缴之前 ， 应 调整
５３
Ｉ
生的资产负债表 日后事项 ，所涉及 的应纳所得 税调整 ， 应作为会计报告年度的纳税调整 ； 企业 年终 申报纳税汇 算清缴后发生的资产负债表 日后事项 ， 所涉及的应纳所 得税调整 ， 应作为本年度 的纳税调整 。资产负债表 日后 调整事 项 的处 理原则 是调整 资产负债表 日已编 制的财 务报表 。对于年度财务报告而言 ， 调整事项往往涉及所 得税 的会计处理 问题 ， 具体应调 整报告 年度 的当期所得 税还是递延所得税 ， 应视具体情 况而定 。现 以销售退 回 为例分 析调整事项 中的所得税 的会计处理 。 （ 一） 对 于发生在所得税汇算清缴之前 的销售退 回 资产负债 表 日后 事项 中涉 及报告年 度所 属期 间的
关键词 ： 资产 负债表 ； 日后 事项 ； 销售退 回； 所得税会计处理
一
、
尚未确认 销售 商品收入 的售 出商品发生 销售退
回
批商 品 ， 开 出 的增值 税专用发 票上注 明的价款 为 ５ ０ ０ ０ ０ 元， 增值税额 为 ８ ５ ０ ０ 元 。该批商 品成本 为 ２ ８ ０ ０ ０ 元， 为
“ ２ ／ １ ０ ， １ ／ ２ ０ ， ｎ ／ ３ ０ ” 。 乙公 司在 ２ ０ １ １ 年 ３月 ２ ７日支付货款 。 ２ ０ １ １ 年７ 月 ５日， 该批 商品 因质量 问题被 乙公 司退 回， 甲公 司于当 日支付有关 退货款 。 假定计算 现金折扣时不考虑增值税 。 甲公 司应编制 的会计分 录为 ：
企业所得税会计核算方法2
企业所得税会计核算方法(2) 企业所得税会计核算方法企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，主要包括以下六类企业：(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。
2.企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。
包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
二、关于企业所得税核算的一些观点我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产、递延所得税负债，并在此基础上确定每一会计期间中的所得税费用。
而利润表中的所得税费用又包括当期所得税和递延所得税两部分。
按照现行有关规定，采用“所得税费用”科目，核算所得税。
但是问题也就在这里，明明企业所得税是一种重要税种，为什么要按照所得税费用这一科目名称来核算呢?而且还又细分为按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算呢?笔者认为，所得税的核算毕竟不能等同于自然科学，和卫星上天不可同日而语，说白了，就是按照税法规定进行纳税调整，按时足额缴纳税款!没有必要这么复杂、精细。
这纯系在搞繁琐哲学，有故弄玄虚之感。
应该取消资产负债表债务法，径直采用应付税款法为好。
1.采用应付税款法简单易行。
在该方法下，只要把企业当期会计利润加减本会计年度或财政年度纳税调整额计算出当期应纳税所得额，再乘以税率，即可得出应纳所得税额。
而纳税调整工作在实际中，是五个月的调整时间，绰绰有余，决定两个中国、两种前途与命运的战略决战—辽沈、淮海、平津南北三大会战不也就打了四个月多一点的时间?而且纳税调整表设计得比较规范，方方面面的调整因素几乎都考虑到了，几无疏漏之处，再加上广大纳税人与税务机关的鼎力合作，辅之于现代化的征管手段、发达的信息网络系统，纳税调整工作自会进行的比较顺利，相应的汇算清缴工作则是水到渠成、瓜熟蒂落，这也为多年来征管实践所证实。
企业所得税会计处理方法的探讨
了当 期净 收 益 ， 合 资 本 化 市场 对会 计信 息 资 料 的 需 求 。 阐 述 了企 业 所 得 税 及 其 账 务 处 理 的演 变 过 程 ， 出 符 指
资产 负债 表 债 务 法 优 于 应付 税 款 法 和 纳 税 影 响 会 计 法 。 关 键 词 ： 业 所 得 税 ； 务 会 计 ； 时 性 差 异 ； 计 处 理 方 法 企 财 暂 会 中图 分 类 号 ： ２ ５ Ｆ７ 文 献 标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０ ３— ５ ６ ２ ０ ） ３— １ ７— ２ １０ ０ ０ （０９ ０ ０ ０ ０
抵 减后 差额 贷记 或 借记 递 延 税 款 ， 当递 延 税 款 为 贷
方余 额 时 ， 质就 是一 项预 计负 债 ， 实 它所对 应 的所得
税费 用 ， 相对 于 当期 会计 处理 就是 一项 预提 费用 ； 当
负债表 的调 整 ， 当期 收益 的确认 也 不完 全 ， 符合 对 不 财 务会计 对或 有 事项 的确 认 原 则 ， 应 纳 暂 时性 差 对
２０ 年第 ３ ０９ 期
中 州 煤炭
总第 １９ ５ 期
企 业 所 得税 会计 处理 方 法硇 搽 ｉ
王 雪 梅
（ 作 市 凯 马 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 冶 化 有 限 责 任 公 司 ， 南 焦 作 焦 河
摘 要 ： 同 的会 计 处 理 方 法 对 利 润表 及 资 产 负 债 表 的 影 响 是 存 在 差 异 的 ， 资 产 负 债 表 债 务 法 则 比 较 客 观 、 不 但 完整 地 反 映 了资产 负债 的 价 值 ， 把所 得 税 的会 计处 理 完 整地 纳 入 了整 个 会 计 处 理 体 系 ， 而 更 加 合 理 地 确 定 因
新会计准则下企业所得税处理方法的探讨
新税 种情 况下 具体 运用 时 ，又可 分为递 延 法和债 务
法 。 以 ， 计处 理涉 及 “ 得税 ” “ 交税 费— — 所 会 所 、应
一
、
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
应 交 所得税 ” “ 延税 款 ” 目。 和 递 科
１ 递 延法 ．
企 业所 得税 会计 处理 方法有 应付 税款 法和 纳税
应 付税款 法是 将本 期税 前会计 利润 与应 纳税 所 税 率计 算确 认 ， 而不 是用现 行税 率计 算 所得 。因此 ， 得 额 之 间的 差 异 均在 当 期确 认 为所 得 税 费 用 的 方 其 所 得 税 费用 与 收入 在 税 率 发 生变 化 时 仍 不 能 配
法 。 此方 法下 ， 在 某一 特定 会计 期 间的所 得税 费用 与
我 国所得 税会 计准 则 已将该 方法 淘汰 。
（ ） 税 影 响 会 计 法 二 纳
要 求 企 业 转 换 所 得 税 会 计 处 理 方 法 ， 用 资 产 负债 表 债 务 法 采
进 行 所 得 税会 计 核 算 。 文对 企 业 原 先 采 用 的 应付 税 款 法和 本 利 润 表 债 务 法进 行 比较 ， 通 过 实 例 分 析 利 润表 债 务 法 与 资 并 产 负债 表 法在 处理 企 业 所 得 税核 算 的 区别 。
发 生 的法 定 费用 ， 以后 各个 期 间的收 益无 关 ， 收 与 按 付 实现 制 原则 ， 理应 由本 期收 益负 担 。所 以， 会计 处
比 ，同时资 产 负债 表 上反 映 的递延税 款 余额 也并 不
２ 债务 法 ．
本 期应 交所得税 相 等 。因为所 得税 是 因本期 收益 而 代 表 收款 的权利 或付 款 的义务 。 债 务法 是把 本期 由于 暂时 性差 异而 产生 的所得
企业所得税会计处理方法的比较分析
加： 久性差异： ５ ０ 永 ００ 减： 时间性 差异： １４０ ４ ５ 应纳税 所 得额： ５５ ５０ 所得 税 税率
应交 所得 税：
应纳税 所得 额 所得 税税 率：
应交所 得税 ：
３％ ３
１３５ ８１０
制和提 供所 得税报表 的一 种专门会计。 其研 究的核心问题就 是 计算会 计收 益
一
规 定计算的应纳税所得额之间产生的永
、
如上例中的罚款支出） 均在 ， 应 付 税 款 法 与 递 延 法 的 比 较 久 性差异 （
和 应 税 收 益 之 间 的差 异 及 其 对 所 得 税 分 析 产生的当期确认为所得税费用或抵减所 应 付 税 款 法 ， 指 企 业 不确 认 时 间 得税费用。 是 影 响的 会 计 处 理。所 得 税 会 计 处 理 方
通过表 １ 两种方法对所得 税核算 ，
核算和调整企业的收支盈 亏， 处理会计 施 行 ，鼓励 其 他 企 业 执 行 。新 所 得 税 准 的过 程 可 知 ： １ 种 方 法 的共 同点 是 ： 于 按 会 ． 两 对 企 利润和应纳所得额之间的差异， 算企 则 规 定 ， 业 采用资 产负 债 表 债 务 法 核 计 业 纳 税 年度 的 应纳 所 得 税 额 ，并 定 期编 算 所 得 税 。 计 制 度 计 算 的税 前 会 计 利 润 与 按 税 法
税 款 法 和 递 延 法 对 所 得 税 核 算 。具 体
所 所 得税会 计是以所 得税 法规 为依 得 税 》 准 则 （ 以下 简 称 新 所 得 税 准 则 ） 处 理 如 表 １ 示 。 ， 据，运 用财 务 会 计 的 一 般 原 则 和 方 法 ， 自 ２ ０ ０ ７年 １ １ 起 在 上 市 公 司 范 围内 月 日
所得税费用科目账务处理
所得税费用科目账务处理一、概述在企业会计中，所得税是企业必须缴纳的一种税费，也是企业财务报表中重要的一部分。
本文旨在探讨所得税费用科目的账务处理方法，帮助企业正确记录和核算所得税费用，确保财务报表的准确性和完整性。
二、所得税费用科目在会计科目中，所得税费用被视为一项重要的费用科目，通常被划分为以下两个子科目进行核算：1. 应交所得税应交所得税是指企业在一个会计期间内应向税务机关缴纳的所得税费用。
它是按照企业利润额和适用税率计算得出的，并在财务报表中以借方金额进行记录。
2. 递延所得税负债递延所得税负债是指企业在一个会计期间内因准则差异或暂时性差异而需要缴纳的递延所得税费用。
这些差异可能是因为在税务和会计准则之间的差异导致，或者是由于某些收入或支出被推迟确认所导致的。
递延所得税负债以贷方金额记录在财务报表中。
三、所得税费用的账务处理根据我国财务会计准则的规定，所得税费用的账务处理需要遵循以下步骤：1. 应交所得税的账务处理当企业在一个会计周期结束后需要缴纳所得税时，应按照如下步骤进行账务处理：（1）借记应交所得税科目，将所得税费用计入财务报表；（2）贷记银行存款科目，将缴纳的所得税转移至银行账户。
2. 递延所得税负债的账务处理递延所得税负债的账务处理涉及到准则差异和暂时性差异。
在会计处理中，应按照如下步骤进行账务处理：（1）确定准则差异或暂时性差异的具体金额；（2）借记递延所得税负债科目，将递延所得税费用计入财务报表；（3）贷记递延所得税资产科目，如果递延所得税费用可抵扣未来的应交所得税时，需同时增加递延所得税资产。
四、所得税费用科目的调整和报告在每个会计周期结束后，企业需要进行所得税费用的调整和报告，以确保财务报表的准确性和规范性。
具体步骤如下：1. 所得税费用的调整（1）确定应交所得税和递延所得税负债的准确金额；（2）对应交所得税和递延所得税负债科目进行调整。
2. 所得税费用的报告（1）将应交所得税和递延所得税负债的金额填写在财务报表的适当位置，如利润表和资产负债表；（2）编制所得税费用明细表，详细列示应交所得税和递延所得税负债的来源和计算方法。
新企业所得税会计处理方法
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财 经与管理
新企业所 得税会计处理方法
邓 ， 东 广 州 ５ ０ ２ ） 广 广 １４ ５
些情 况下 ， 的确认 可能 会影 响损 益 ， 负债 进而 异通 常产 生 于 以下两 种情况 ： 影响 不 同期间 的应纳 税所 得额 ，使其 计税 基 ①资 产 的账 面价 值大 于其计 税基 础。资 础与账 面价 值之 间产 生差异 。 产 的账 面价值 代 表 的是企 业在持 续使 用或最 ２２暂 时性差 异 ． 终 出售 该 项 资 产 时 将 取 得 的经 济 利 益 的总 暂时 性差异 ，是 指资产 或 负债 的账 面价 额 ，而计 税基 础代 表 的是 资产在 未来期 间可 值 与其 计税 基础 之 间的差 额 ；未 作 为资 产和 以税 前扣 除 的总 金额 。资产 的账 面价值 大于 负债确 认 的项 目，按 照税法 规定 可 以确定 其 其计 税基 础 ，则该 项 资产 未来期 间产 生的经 计 税基 础 的 ，该计 税基 础 与其账 面价 值之 间 济利 益不 能全 部 税前 抵扣 、两者 之间 的差额 的差额 也 属于暂 时性 差异 。 需要 交税 ， 生应 纳税 暂时性 差异 ， 认相 产 应确 按 照暂 时性差 异对 未来 期 间应税 金额 的 关 的递延 所得 税 负债 。 影 响 ，分为应 纳税 暂 时性差 异 和可抵 扣暂 时 ②负债的账面价值小于其计税基础。负 性 差异 。 纳税 暂 时性差 异 ， 指在确 定未 来 债 的账面 价值 为企 业预 计在 未来期 间清偿 该 应 是 收 回资 产 或 清 偿 负 债 期 间 的 应 纳税 所 得 额 项负 债时 的经 济 利益 流 出 ，而计税 基础代 表 计 应运 而生 。 时 ， 导致产 生应税 金额 的暂 时性差 异 。 抵 的是 账面 价值 在扣 除税 法规 定未来 期 间允 许 将 可 所 得税会 计就 是研究 如何 对按 照会 计 制 扣 暂时 性差异 ，是 指在 确定 未来 收 回资产 或 税前 扣除 的金 额之 后 的差额 。负债 的账 面价 度计算的税前会计利润（ 会计收益） 与按照税 清 偿负 债期 间 的应 纳税 所得 额 时 ，将 导致 产 值 小 于其 计税 基础 ，则 意味 着就该 项负债 在 法计 算 的应 税所得 （ 应税 收益 ） 间的差 异 进 生 可抵 扣金额 的暂 时 眭差 异 。 之 未来期 间 可 以税前 抵扣 的金 额为 负数 ，即应 行 会计 处理 的会计 理论 和方法 ，是 会计 学科 ３新 企业 所得税 会计 处理方 法 在未 来 期 间应 纳 税 所得 额 的 基础 上调 增 ， 增 的一个 分支 。所得税 会计要 依照 税法 的要求 ， 新颁 布 的 《 企业 会计 准则 第 １ 号一 所 加 应 纳税 所得额 和 应交所 得 税金额 ，产生 应 ８ 一 按 照 规定 的 时间 和法定 的程 序 ， 将应 税 所 得 得税》 是从资产负债表出发， 通过比较资产负 纳税 暂时 性差 异 ，应 确认 相关 的递延 所得税 全面 完整 地确认 与 计量 ， 确及 时地 反 映应 债表 上列 示 的资产 、负债 按照 会计 准则 规 定 负债 。 准 税 所 得与会 计 利润 之 间的差 异，并将 这 些差 确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 ３２可抵 扣暂 时性 差异 的会计处 理方法 ． 异 按 照产 生差 异性 质 的不 同， 用特 定 的会 基础 ，对 于两者 之 间的差 异分 别应 纳税 暂 时 采 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回 计处理方法将其在会计报表上系统地反映， 性差异与可抵扣暂时性差异 ，确定相关的递 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将 以保证企业资产和盈利信息的真实完整性和 延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 导 致产 生可 抵扣 金额 的暂 时性 差异 。该 差异 准 确性 。 础上确定每一会计期间利润表中的所得税 费 在未来期 间转会时会减少转 回期间的应纳税 ２新企 业所得 税会 计 的计税 基础 及暂 时 用 ， 即采用 资产 负债表 债务 法核算 所得 税 。 所得 额 和应 交所 得税 金额 ， 产生 当期 ， 在其 符 性 差异 资产负债表债务法将暂时性差异 的影响 合确 认条 件 时 ，应 当确认相 关 的递延所 得税 新颁布的 《 企业会计准则第 １ 号一 ８ 一所 确认 为 将 在 未 来得 到 补 偿 的所 得 税 资 产 ． 或 资 产 。 得税 》是企 业会计 准则 体 系中 的一个 标志 性 在未 来予 以清偿 的所 得税 负债 。 先， 资 首 根据 可抵 扣暂 时性 差异 通 常产生 于 以下 两种 变化 ， 也是所 得税会 计 的一次重 大改 革 。 准 产 或 负债 的账 面价值 和计税 基础 计算 出暂 时 情况 ： 该 则废止了应付税款法等我国现行会计实务所 性 差 异 。 后， 暂 时性 差异 确定递 延所 得 然 根据 ①资产 的账面价值小于其计税基础 ， 企 采 用的 方法 ， 要求 改用 资产 负债 表 债务 法 核 税 资 产或 负债 应 有 的期末 余 额， 将 递延 所 业在 未来 期 间可 以减 少应 纳税所 得额 ，减少 再 算所 得税 。与 国际 会计准 则实 现 了趋 同对 我 得 税 资产 或负债 应有 的期末 余额 减去 期初 余 应交 所得 税 ， 合有 关 条件 时 ， 当确认 为相 符 应 国所 得税 会 计 的 理 论 与 实 务将 产 生 重 大 影 额 再 减去直 接计 人权益 的递 延所 得税 资产 或 关 的递延 所得 税 资产 。 响。 负债 ， 确定 本期 应 调整 的递 延所 得 税 资产 或 ② 负债的账面价值大于其计税基础， 意 ２１计税 基础 ． 负债的金额。最后， 根据本期应调整的递延所 味着未来期间按照税法规定与负债相关的全 企业在取得资产 、 负债时 ， 应当确定其计 得税 资产或负债的金额和本期应交所得税确 部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣 税基础 。 资产、 负债的账面价值与其计税基础 定 利润 表上 的所得税 费用 。在资产 负债 表债 除 ，减 少未 来期 间 的应 纳税所 得额 和应交所 存 在差 异的 ，应当按 照 准则规 定确 认所 产 生 务 法下 ， 延所 得税 资 产 和递延 所得 税 负债 得 税 。 递 的递延 所得税 资产或 递延所 得税 负债 。 的确认， 分别以报告主体预期收回资产的账 ３３递 延 所得 税负 债 及递 延所 得税 资产 ． 资产的计税基础 ，是指企业收回资产账 面金 额 和清偿 负债 的账 面金额 所 引起 的纳税 的确认 和计 量 面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 后果 为依 据 ，因此能 够 确实 代表 报告 主 体未 资 产负 债表 日，企业 应 当按 照暂 时性差 法 规 定 可 以 自应 税 经济 利益 中抵扣 的金 额 。 来的纳税 利益和纳税责任， 从而适合在资产 异与适用所得税税率计算 的结果，确认递延 通常情况下 ， 资产在初始确认时， 其计税基础 负债表中列示为资产和负债。 所得 税 负债 、递 延所 得税 资产 以及相应 的递 般为取得成本，即资产在取得时其人账价 ３１暂 时性差 异 的会计处 理方 法 ． 延 所 得税 费用 （ 或收 益 ）所 得税 准则 中明确 ， 值与计税基础是相同的。但在后续计量过程 应纳税 暂 时性差 异的会 计处理 方法 规定 的可不 确认 递延 所得 税负债 或 递延 所得 中因企业 会计 准则 与税法 规定 不 同 ，则 可能 应纳税 暂 时性差 异 ，是指 在确 定未 来 收 税 资产 的情 况 除外 。 产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 回资 产或 清偿 负 债 期间 的 应纳 税 所得 额 时 ， ３ 所得税 费 用的确 认和计 量 ． ４ 负债的计税基础 ，是指负债的账面价值 将导 致产 生应税 金额 的暂 时性 差异 ，即在未 所得 税会 计 的主 要 目的之一 就是 为 了确 减 去未来期 间计算 应 纳税所 得额 时按 照税 法 来期 问不 考虑该 事项 影响 的应 纳税所 得 额 的 定 当期应 交 所得 税 以及利 润表 中的所得 税费 规 定可予 抵扣 的金额 。通常 情况 下 ，短期 借 基础 上 ， 由于该暂 时 ｆ差异 的转 回 ， 进 一步 用。在按照资产负债表债务法核算所得税的 生 会 款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿 增加 转 回期 间 的应纳税 所得 额 和应交 所 得税 情况 下 ，利润 表 中的所 得税 费用 由两部 分组 还 ， 会对 当期损 益和应 纳税 所 得额 产生 影 金额 ��
企业所得税会计核算方法
企业所得税会计核算方法企业所得税会计核算方法企业所得税会计核算方法【1】[提要] 企业的会计处理和所得税税务处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，企业会计准则与所得税法规规定相互分离导致所得税会计的形成与发展。
所得税会计核算方法是所得税会计的核心问题，也是所得税会计准则的主要内容。
我国现行会计准则规定企业应采用资产负债表债务法进行所得税核算，这一方法的推出有其必然性和优势，但在信息披露、提供税务核查资料等方面也存在一些不足。
本文在系统梳理所得税会计核算方法基础上，分析资产负债表债务法的不足，寻求完善的途径和具体方式。
关键词：所得税会计;永久性差异;暂时性差异;资产负债表债务法一、所得税会计处理方法综述按照处理暂时性差异方法的不同，所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法之分。
应付税款法，是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当时计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。
采用应付税款法进行所得税的会计处理，不需要区分永久性差异和暂时性差异，本期发生的各类差异对所得税的影响金额，均在当期确认为所得税费用和应交税费，不将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。
纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。
采用纳税影响会计法进行会计处理，暂时性差异对所得税的影响金额需要递延和分配到以后各期，即采用跨期摊配的方法逐渐确认和依次转回暂时性差异对所得税的影响金额。
按照税率变动是否需要对已入账的递延所得税项目进行调整，纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。
二、所得税会计中存在的问题(一)所得税费用与税前会计利润无法实现真正的配比。
资产负债表债务法认为，所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。
这说明，当期所得税费用需要从当期所得税和递延所得税推算方可。
不难看出，递延所得税直接体现出暂时性差异，永久性差异不单独反映，而是从税前会计利润到应纳税所得额的调整过程中体现出来。
企业所得税“视同销售”的会计处理及纳税申报研究
税调 整 ， 分别计 算 出视 同销 售收入 及成本 ， 填列 到相应 的企业所得税 纳税 申报表 中。
一
除的公益性 捐赠 ， 则在 “ 企业所得 税年度 纳税 申报表附 表三” 第２ ８ 行第 ｌ 列 的账载 金额栏填￣ Ｊ ｔ ７ ７ ０ ０ ０ 元， 第２ 列 的 税 收金额栏填列 １ １ ７ ０ ０ ０ 与年度会 计利润总额 １ ２ ％两者
末计算应交纳企业所得税 时 ， 需按照税法 的规定进行纳
元， 第２ 列 的税 收金 额栏填 列 １ １ ７ ０ ０ ０ 元， 第４ 列 的调减金 额栏填列４ ０ ０ ０ ０元 。 因 此 该 捐 赠 需 纳 税 调 整
＝ １ ０ ０ ０ ￣一 ６ ０ ０ ０ ０ — ４ ０ ０ ０ ０ ＝ ０ （ 元） 。 （ ３ ） 该捐赠是 准予在年度 会 计 利润 总额１ ２ ％以 内的部 分计算 应纳 税所 得额 时扣
、
ห้องสมุดไป่ตู้
捐赠或 赞助的会计处理与纳税 申报
（ ｋ业会计准则—— 基本准则》 － 规定 ： 损失是指 由企 业非 日常 活动所 发生的 、会导致所有者 权益减少 的 、 与
向所有者分 配利 润无关 的经济利益 的流出 。因此捐赠 、
之 中的较低 者 ， 如果第 １ 列＞ 第２ Ｙ Ｏ ， 则将 之差填列 到第３ 列的调增金额栏 ， 如果第 １ Ｎ＜ 第２ 列， 则将 之差填列到第
赞助是企业非 日常 活动产 生的经济利益 的流 出 ， 应作 为 企业 的一项损失在 “ 营业外支 出” 科 目核算 。 例： 企 业对 外捐赠 自产 的产品一批 ， 成 本６ ０ ０ ０ ０ 元， 计税价值 １ ０ ０ ０ ０ ０ 元。 会计处理 ：
产所得税处 理问题 的通知 》 （ 国税 函 『 ２ ０ ０ ８ ］ ８ ２ ８ 号 ）文规 定， 企业用 于市场 推广或 销售 ； 用 于交 际应酬 ； 用 于职工
所得税会计的差异形成原因及处理方式
所得税会计的差异形成原因及处理方式所得税是企业经济活动中的一种重要经济税收，在会计核算中所得税是一个重要的会计要素。
由于所得税的涉及面广、政策多变、税法繁杂等原因，可能会导致在会计核算中出现各种差异。
本文将通过分析所得税会计的差异形成原因及处理方式，以期为企业会计核算提供一定的参考。
一、所得税会计的差异形成原因1.税法与会计准则的差异税法与会计准则是两个不同的法律体系，因此在有一些情况下会出现差异。
税法和会计准则对所得税计算的基础、计提时机、抵免规则等方面的要求可能会不同，导致会计处理产生差异。
2.会计核算计提时机差异根据会计准则的规定，所得税负债的确认是以企业报告期末的应交所得税为基础，即根据实际发生的税负来计提，而税法则可能根据税法规定的税基来计算所得税负债，导致两者在计提时机上出现差异。
3.资产负债表和利润表的差异会计核算中，所得税负债与资产负债表和利润表上的项目相关，而由于会计报表的编制范围和编制目的不同，可能导致会计报表上所得税负债的表现形式与税法不一致，产生差异。
4.税收政策变动造成的差异税收政策的变动会直接影响企业的所得税负债，在税收政策变动之后，企业需要根据新的税收政策来计算和处理所得税负债，这可能导致旧税制和新税制之间的差异。
5.国际税收差异跨国企业因受限制和差异的存在而可能在各个税收管辖区产生不同的税务影响，甚至可能引起国际双重征税的问题，也会在企业会计所得税处理中产生差异。
二、所得税会计的处理方式1.补正会计政策差异会计政策差异是指由于不同的会计处理方法、政策执行的不同而引起的会计数额的差异。
对于这种情况，企业应及时进行调整，补正会计政策差异。
2.税法变动的会计核算处理当税法发生变动时，企业需要及时了解新的税法政策，按照新的政策要求重新计算所得税负债，并及时调整企业的会计核算处理，化解税务政策的差异。
3.遵循相关会计准则企业在会计核算中应遵守《企业会计准则》的规定，将符合会计准则的会计处理方法正确地应用于会计核算实践中，以确保所得税负债的正确计提和报告。
企业所得税会计的处理方式m
企业所得税会计的处理方式企业所得税是指企业根据税法规定，按照一定的税率计算并缴纳的税款。
企业所得税的计算和处理是企业会计工作中的重要组成局部。
在本文中，我们将讨论企业所得税的会计处理方式。
1. 企业所得税的计提企业所得税的计提是根据财务报表中的利润总额以及相应的税率来确定的。
一般来说，企业应该根据税务法规定的税率来计提企业所得税。
计提企业所得税时，需要注意以下几个方面：•先计提暂定税款，然后再根据企业实际缴纳的所得税的差异进行调整。
•遵循税法的规定，根据企业所在地税务部门的要求进行相应的计算和申报。
•合理披露企业所得税的计提情况，以便外部利益相关者了解企业的税务负担情况。
2. 企业所得税的会计处理方式企业所得税的会计处理主要包括以下几个方面：2.1 计提企业所得税的账务处理企业应在利润表中列示计提的企业所得税，并在负债表中列示应交的企业所得税。
具体的账务处理如下：利润表中：借：利润总额贷：应计提所得税负债表中：借：应交所得税贷：暂记所得税2.2 调整企业所得税的账务处理企业在实际缴纳企业所得税时，可能会与计提的企业所得税存在差异。
这时，需要对计提的企业所得税进行调整。
具体的账务处理如下：利润表中：借：实际缴纳所得税贷：应交所得税负债表中：借：暂记所得税贷：实际缴纳所得税调整企业所得税时，需要注意相关税法的规定，确保计算和调整的准确性和合规性。
2.3 报表披露企业应在财务报表中合理披露企业所得税的计提和调整情况。
这样可以使利益相关者了解企业的税务负担情况，从而对企业的经营状况和财务状况有更全面的了解。
3. 企业所得税会计处理的考前须知在进行企业所得税的会计处理时，需要特别注意以下几个事项：•遵循税法和相关法规的规定，按照正确的税率计算企业所得税，确保计提和调整的准确性和合规性。
•定期进行企业所得税的账务核对，确保计提和调整的准确性，及时发现和纠正错误。
•注意企业所得税的减免和优惠政策，确保享受相关的税收政策，减少税务负担。
所得税会计处理方法选择
所得税会计处理方法选择暂时差异法是根据税法和会计准则之间的差异，将所得税分为临时差异和永久差异。
所谓临时差异是指企业根据税法先支付或者先计收所得税，而根据会计准则则在不同时期计入所得税费用的差异。
临时差异的处理方法是通过设立所得税资产或负债来反映这些差异。
当临时性差异逐渐消除时，所设立的所得税资产或负债也相应减少或增加。
而永久差异是指不能通过时间的推移而消除的差异，所以在计入净利润时，就需要调整这些永久差异。
暂时差异法的优点是可以准确地计量所得税费用，并能反映企业税收成本的变动情况。
同时，暂时差异法还可以提高财务报表的可比性，使分析者能更好地了解企业的真实财务状况。
但是，暂时差异法的缺点是需要额外的成本进行差异调整，并且在涉及多个税域的情况下，需要处理多个税率以及多个税法的计量问题。
永久差异法是指企业不计提所得税负债，而将其全部计入净利润。
这种方法简化了所得税的会计处理，减少了差异调整的成本。
但是，永久差异法的缺点是会导致财务报表的准确性下降，因为企业所支付的税收成本没有得到准确的反映。
此外，永久差异法还可能导致企业利润的失真，从而影响分析者对企业经营状况的判断。
综合来看，不同企业在选择所得税会计处理方法时需要考虑到自身的具体情况。
对于跨国企业，暂时差异法更为适用，因为可以反映跨国税收成本的差距。
而对于国内企业来说，永久差异法可能更为简便和实用。
此外，不同国家和地区的税法和会计准则之间的差异也会影响企业的选择，企业需要根据相关法律法规以及会计准则的要求进行合理的选择。
企业所得税核算的两种方法分别是怎么样的
应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第十二条规定，在首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按《企业会计准则第18号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进行处理。
原采用纳税影响会计法核算所得税费用的，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。
在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款”账户中，只在报表附注中加以说明。
二、纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。
企业所得税会计处理方法
企业所得税会计处理方法企业所得税是企业必须及时缴纳的一种重要税收，会影响公司的实际利润以及纳税人的纳税义务，因此会计处理企业所得税时，必须按国家税收政策正确处理。
一、企业所得税的法定依据企业所得税的缴纳依据是《企业所得税法》，根据该法律的规定受税人应当依照有关税收征收管理条例缴纳企业所得税，而且税收管理条例变动频繁，因此受税人必须熟练掌握税法知识。
二、企业所得税的收税对象企业所得税的收税对象主要是企业法人及其他组织，这些组织收入中包含有从业务活动中获得的相关收入，包括产品销售收入、服务收入、利息收入、股息收入等。
三、企业所得税的计算方法企业所得税的计算方法一般有金额法和比例法两种，具体应用哪种方法，要根据有关法律法规的规定，以及企业的特定情况来决定。
另外，还需要注意的是，企业所得税的征收率不断变化，受税人需要时刻关注税收政策的变化，以免产生违法行为。
四、企业所得税会计处理流程企业所得税会计处理流程主要包括：首先，收集并审核企业收入及支出凭证，确定公司的纳税义务；其次，按照税收法规对企业所得税做出核算；第三，缴纳企业所得税；最后，跟踪记账企业所得税，确保企业纳税义务的准确执行。
五、企业所得税的会计处理要点1.核算企业所得税时，受税人需要准确掌握企业收入及支出等业务活动中产生的相关收入，并根据税收征收管理法规进行核算2.受税人必须提供准确的企业所得税纳税申报表，并在指定的时间内及时提交3.受税人需要了解税收政策的变化，以避免违法行为的发生4.受税人应当及时更新会计处理方法，确保正确有效地缴纳企业所得税总之，企业所得税的会计处理，对受税人来说是非常重要的，必须严格按照税收征收管理条例进行，以避免违法行为的发生。
同时，受税人还应该留心有关税收政策的变化，及时更新会计处理方法，以确保企业所得税的准确及时缴纳。
企业所得税会计处理方法之我见
企业所得税会计处理方法之我见摘要：在企业所得税开始通过会计处理方法开始，有很多的国家或者地区都开始采用债务法而摒除和抛弃递延法和应付税法。
我国在会计制度和税收法规上都遵循进行修正过的权责发生制，本文通过对企业的所得税的各项会计处理方法进行分析比较，推论其中负债表债务法是一种适合于我国相关企业所得税会的一种会计处理方法。
关键词：企业所得税处理方法负债法所得税运用会计处理方式是一种新兴得处理方式，它同会计所得税在企业的很多问题都有待研究，再加上所得税运用会计方法进行处理又是其中的一个可信问题，所以对于其处理方式运用要选择更加合理、先进、科学的会计方法，并且他要适合我国的企业发展现今的情况。
一、所得税各种会计方法的处理比较所得税的相关处理方法包括影响纳税会计法和应付税款法这两种。
在不同的所得税的处理方法的核算方法、原理以及核算目的都不尽相同，所以我们要对其进行比较分析，找出他们其间的异同之处。
（一）纳税会计影响法和应付税款法的比较1、其固有特点存在差异应付税款法其本期的相关所得税的实际费用是按照本期所应税所得同相应的所得税率进行计算的相关应交所得税，时间性的一些差异所产生的其影响相关所得税的费用，在相关会计报表里面不反应为一项资产或者是一项负债，它同本期多发生的一些永久性得差异相同，在进行确认为相关所得税的金额。
纳税会计影响发的基本特点为其所得税将被作为企业在进行收益的时候所产生的一项相关费用，并且随同哪些有关的费用和收入一起计入统一期内，从而达到费用和收入的配比。
与此同时，对于实践性的相关差异对企业所得税的实际影响金额进行单独确认，并把这些列入到利润表中企业的所得税实际费用的相关项目之内，以及企业的资产负债表的实际递延税款费用里。
2、会计的实际处理基础存在差异应付税款中以收付企业实现制作为其处理基础。
企业在进行应税所得相关缴纳计算的所得税额不会对时间差异进行考虑，将其一缕都计入企业当期的相关所得税费用之内，按照当期未缴纳实际所得税即使按照相关发生责任制应该让本期进行承担也不能计入相关所得税金额，当期所确认的所得税金额要以当期的应交所得税作为依据。
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企业所得税会计处理方法据探讨目前.从国际上对所得税采用会计处理方法的主流趋势看.大部分国家和地区都采用或倾向于采用债务法而摒弃应付税款法和递延法,而资产负债表债务法又备受美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会的推崇,这一点可以从美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《SFASNo.109》和原国际会计师联合会(原IASC,现为IASB)发布的《IAS12》窥见一斑。
相比之下。
我国在1994年税制改革之前的会计理论和实务中,会计制度(准则)、财务制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致,按会计制度(准则)规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。
税制改革以后,特别是1994年财政部发布的《企业所得税会计处理暂行规定》(以下简称《暂行规定》)和1995年发布的《企业会计准则——所得税会计(征求意见稿)》(以下简称《征求意见稿》)都对我国企业所得税会计处理方法做出了规定,.其中《暂行规定》允许企业在应付税款法、递延法、债务法(主要指损益表债务法)中进行选择,而《征求意见稿》则建议企业采用债务法。
目前,我国所得税会计处理方法的选择和采用与国际会计准则相比存在较大差距。
近年来,国际会计准则和国际财务报告准则(IAS、IFRS)的国际认可度和影响变得广泛而深远。
越来越多的国家或组织纷纷加入到采用或即将采用IAS、IFRS的行列,或者以“趋同”的形式开展本国的会计准则同IAS、IFRS之间的协调工作。
在这种背景下,我们当然不会也不应游离于全球会计国际化的潮流之外,因此,笔者认为,在企业所得税会计处理方法的改革或选择上,我们的目标应该是在适应我国经济发展状况的前提下,顺应会计的国际发展趋势。
一、损益表债务法与资产负债表债务法的比较研究IAS明确指出所得税会计处理方法应采用债务法,并建议采用资产负债表债务法,而我国现行制度对企业所得税会计处理方法的最高要建议采用损益表债务法。
因此,必须认真思考和研究我国当前及以后一定时期,企业所得税会计处理方法的改革问题。
即,是选用损益表债务法,还是选用资产负债表债务法;是明确一种会计处理方法,还是多种会计处理方法或以一种会计处理方法为主,其他会计处理方法为辅。
在明确这些问题之前,我们可先对损益表债务法与资产负债表债务法进行分析比较。
(一)损益表债务法与资产负债表债务法的涵损益表债务法是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整,其特点是当预期税率或税基发生变动时。
必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。
这种方法下的所得税费用计算过程为:首先计算当期所得税费用.然后再计算当期应缴税额,最后倒挤出本期发生的递延所得税资产(负债)。
故而,本期所得税费用等于本期应交所得税加(或减)本期发生的递延所得税负债(资产),加(或减)由于税率或税基变动时,以前各期确认的递延所得税负债(资产)账面余额的调整数。
其计算公式表示如下:本期所得税费用=本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债(资产)±本期转回的原确认的递延所得税资产(负债)±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债(资产)账面余额的调整数资产负债表债务法是从暂时性差额产生的本质出发,分析暂时性差额产生的原因及其对期末资产负债的影响。
其特点是:当税率或税基变动时,必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。
其计算过程为:首先确定资产负债表上期末递延所得税资产(负债),然后,倒挤出损益表项目当期所得税费用。
其计算公式表示如下:本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) (二)损益表债务法和资产负债表债务法的共同点作为债务法的两个分支,损益表债务法和资产负债表债务法有不少共同之处,主要表现在:1、理论基础相同,都是业主权益论。
资产负债表债务法和损益表债务法都认为所得税是企业为最终获得净利润而发生的支出,符合费用的定义和性质而非收益分配,因此,应作为一项费用看待。
2、符合持续经营假设和配比原则。
资产负债表债务法和损益表债务法都确认时间性差异对所得税的影响,并递延和分配到以后各期。
显然,它们都符合持续经营假设和配比原则。
3、符合权责发生制原则。
在税率发生变动时,要求按变动后的税率计算的金额调整递延税款余额。
因此,递延所得税税.款均表示未来应收和应付的所得税。
4、两种方法的计算结果一般都是相同的。
因为损益表债务法在实务中采用与处理时间性差异一样的方法处理暂时性差异。
这就决定了两种方法的会计处理结果一般是相同的。
(三)损益表债务法和资产负债表债务法的不同点损益表债务法和资产负债表债务法也有不同之处,主要表现在:1、损益表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法.其最主要的区别在于进行所得税会计核算时.损益表债务法注重时间性差异,资产负债表债务法则注重暂时性差异。
时间性差异强调差异的形成以及差异的转回,是应税利润与会计利润间的差额.它在一个期间形成,可在随后一个或几个期间转回。
暂时性差异是指一项资产或负债的税基与其在资产负债表中的账面金额之间的差额,更强调差异的容;而一项资产或负债的税基则是指在计税时,应归属该项资产或负债的金额。
因而。
从暂时性差异的涵来看。
它比时间性差异的围更为广泛,不仅包括所有的时间性差异,还包括不是时间性差异的暂时性差异。
比如,子公司、联营企业或合营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者:资产被重估,但在计税时不作对称调整;企业并购的成本按投入的资产和负债的公允价值予以分摊,但在计税时不予调整;等等。
2、对收益的理解不同。
损益表债务法侧重损益表,认为损益表是受托责任报表,因此,用“收入/费用”观定义收益,强调收益是收入与费用的配比,从而注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异。
而资产负债表债务法依据“资产/负债”观定义收益。
从而提供了“全面收益”的概念,强调资产负债表是最可能提供决策相关的会计报表。
与其对比。
损益表债务法确认和计量所得税资产和负债的标准则不易把握,而且,采用资产负债表债务法可以提高企业在财务会计报表中对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测。
3、对所得税费用的计算程序不同。
损益表债务法以损益表中的收入和费用为着眼点.逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异.并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。
而资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额及其税基之间的暂时性差异。
与损益表债务法不同,资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差额,而非当期的差额。
因此,只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额视为对本期所得税费用的调整。
4、对“递延税款”概念的理解不同。
据美国财务会计准则公告109号,除少数特例外。
企业采用的资产负债表债务法应对全部暂时性差异确认为一项“递延所得税资产”或“递延所得税负债”,大大拓展了“递延税款”的含义,与损益表债务法使用的“递延税款”相比,前者更具有现实意义。
损益表债务法则首先将时间性差异分为在未来期间的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异.再将应纳税时间性差异乘以适用税率得出递延所得税负债。
将可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延所得税资产。
由于时间性差异反映的是收入和费用在本期发生的差额。
所以,此时确认的递延所得税资产和负债应是本期的发生额。
而在资产负债表债务法下.尽管也将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异。
并由此确认递延所得税资产和负债,但由于暂时性差异是累计的差额,因而,递延所得税资产和递延所得税负债反映的是负债和资产的账面价值。
根据上述分析可知,在对暂时性差异的处理上。
资产负债表债务法比损益表债务法更符合资产和负债的定义.因而更为科学。
那么,这是否就意味着目前我国企业所得税会计处理方法就应该选择资产负债表债务法呢?二、我国企业所得税会计处理方法的定位(一)企业所得税会计处理方法在我国现行会计实务中的运用由于我国税收法规和会计制度在收入和费用的确认上均遵循权责发生制原则(在各国税法中,实际采用的都是修正的权责发生制,我国也不例外)。
加之转型期的税法、财务制度、会计制度之间的关系尚未完全理顺等原因,纳税所得与税前会计利润的差额主要表现为永久性差异。
因此,我国企业所得税会计长期以来一直采用应付税款法进行处理。
即使现在企业的纳税所得与税前会计利润之间的时间(暂时)性差异越来越大(多),采用应付税款法也仍然是我国绝大多数企业的现实选择。
根据笔者对截至2003年12月底的1287家发行A、B股的上市公司进行的统计,在这些公司中采用债务法的公司只有22家。
采用递延法的公司只有10家。
只披露采用纳税影响会计法而未具体披露是债务法还是递延法的公司有5家,其余上市公司均采用应付税款法。
由此可见,仅就构成中国企业总体比重较小的上市公司中就有超过97％的公司采用应付税款法。
而非上市公司(企业)则几乎全部采用应付税款法。
导致这种结果的原因很多,从现实看,既有会计制度上的原因(如会计制度允许企业选用应付税款法1,更有企业高管人员的经营理念、会计人员的专业水平的局限性。
还可能因目前企业基本上都未单独确认时间性差异,从而认为时间性差异数额不大,进而认为对会计信息质量影响不大等因素。
(二)目前我国所得税会计处理方法的定位应是损益表债务法理论研究表明.如果按所得税会计处理方法的优化程度排序.依次应是:资产负债表债务法、损益表债务法、递延法、应付税款法。
但考虑到目前诸多限制性因素,我们认为在我国的会计准则和会计制度与国际会计准则趋同的过程中,所得税会计处理方法的改革应当是立足国情,面向未来,走一条积极稳妥的渐进式改革之路(淑萍,2004)。
因此,我国所得税会计处理方法的取向应当是大力推广和采用损益表债务法,将来时机成熟时再考虑完全与国际惯例趋同。
从宏观方面看,我国加入WTO后,会计准则、制度面临着与国际惯例的协调和趋同,具体地说就是面临着会计标准国际化的问题。
仅从这个层面上讲,我国所得税会计处理方法应该采用资产负债表债务法。
但是,会计标准国际化的实质是各国的利益之争,体现为会计“政治化”与“协调化”两难选择下的非单一和非均质状态的制度安排。
不容忽视的是,任何制度的安排,不论是区域性的还是地区性的,都是以新兴技术和全球性市场制度作为其外部环境的,因而,全球围的会计制度(准则)的多样性在一定程度和一定时间将继续存在。
况且。
目前采用资产负债表债务法进行所得税会计处理的国家主要是美国等海洋法系的国家,在这些国家中,由于税法与会计的确认、计量规不同,会计收益与应税收益的差异由来已久。