第十四章筹资与投资循环审计 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件

标
内
部 1.定期与被投资单位或交易对方核对账目；
控 2.会计主管复核
制
控
制 1.检查被审计单位是否定期与债权人核
测 试
对账目； 2.检查会计主管复核印记
控
制 目
投资交易均已记入恰当的账户（分类）
标
内
部 1.使用会计科目核算说明；
控 2.会计主管复核
制
控
制 1.询问会计科目表的使用情况； 测 2.检查会计主管复核印记 试
注册会计师应根据执行控制测试的结果，Hale Waihona Puke Baidu确定对相关控制的信赖程度，
制定实质性程序的方案。
第四节 负债筹资审计
一、借款审计 二、应付债券审计 三、财务费用审计
一、借款审计
（一）借款的审计目标
1．确定借款是否存在。 2．确定借款是否均已记录。 3．确定借款是否为被审计单位应当履行
的现时义务。 4．确定借款是否以恰当的金额包括在财
（1）筹资授权批准。 （2）签订合同或协议。 （3）取得资金。 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利。
2. 投资交 易流程
（1）授权批准。
（2）取得证券或 其他投资。
（3）取得投资收益。 （4）处置投资。
（三）了解的程序
（1 检查被审计单位相关控 制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等
复核加计是否正确
与总账数和明细账合计数核对 是否相符。
2．检查应付债券的 增加。
• 查阅债券发行申请和批准文件，检查发行 债券所收款的收据、汇款通知单、送款登 记薄及相关的银行对账单和债券存根簿, 确定债券发行是否收到款项，入账金额是 否完整；
• 核实其会计处理是否正确并与上期比较，检 查是否有重大波动，如有查明原因。
控制测试
一、筹资循环控制测试 二、投资循环控制测试
一、筹资循环控制测试
控 制
记录的筹资交易均系真实发生的交易
目 （发生）
标
内 1.借款或发行股票经过授权批准；
部 控
2.签订借款合同或协议、债券契约、承销
制 或包销协议等相关法律性文件
控 制
1.索取授权批准文件，检查批准手续是 否齐全；
测 试
2.索取借款合同或协议、债券契约等文 件，审查条款的完备性
试 3.检查会计主管复核印记
控
制 目
筹资交易均已记入恰当的账户（分类）
标
内
部 1.使用会计科目核算说明；
控 2.会计主管复核
制
控
制 1.询问会计科目表的使用情况； 测 2.检查会计主管复核印记 试
二、投资循环控制测试
控 制
记录的投资交易均系真实发生的交易
目 （发生）
标
内 1.投资业务经过授权批准；
3．函证“应付债券”账户期末余额。
为确定“应付债券”的存 在或完整性--------可 直接向债权人及承销人进 行函证
4．检查借款费用、应计利息、债券折
（溢）价摊销及其会计处理是否正确。
检查利息调整 是否在债券 存续期间内 采用实际利 率法进行摊 销
债券利息、 溢折价计 算、会计 处理是否 正确
• 对年内减少的借款，检查相关记 录和原始凭证，核实还款数额。
3．检查借款的 使用。检查借款使用是 否符合借款合同的规定， 有无违约行为，是否达 到预期使用目标。
4．函证借款。
借款余额较大， 或认为必要时
应向银行或其他债权人发函询 证借款额、借款利率、已偿 还金额及利息支付情况。
5．检查年末有无到期未偿还的借款。
4．确定实收资本（股本）在财务 报表中的列报是否恰当。
（二）实收资本（股本）
的实质性程序
1.获取或编制实收资本（股本） 增减变动情况明细表
复核加计是否正确
与报表数总账数和明细账合计 数核对是否相符。
2．查阅公司章程、股东(大)会、 董事会会议记录中有关实收资
第四节 所有者权益 筹资审计
一、实收资本（股本）审计 二、资本公积审计 三、盈余公积审计 四、未分配利润审计
一、实收资本（股本） 审计
（一）实收资本（股本）的审计目标
1．确定资产负债表中记录的实收 资本（股本）是否存在。
2．确定所有应当记录的实收资本 （股本）是否均已记录。
3．确定实收资本（股本）是否以 恰当的金额包括在财务报表中。
试 机构核对
控 制
筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的
目 期间（准确性和截止）
标
内 部 控 制
1.负责信贷业务的信贷管理员根据借款合同， 逐笔登记借款备查簿，并定期与借款明细账核 对； 2.定期与债权人核对账目； 3.会计主管复核
控 1.询问借款业务的职责分工情况及内部对账情
制 况；
测 2.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目；
(1)检查从其他企业或非银行金融机构取得的 利息收入有否按规定计缴营业税。
(2)检查采用分期收款、实质 上具有融资性质的销售商品 或提供劳务，采用实际利率 法按期计算确定的利息收入
5．检查“财务费用—其他” 明细账
注意大额金融机构手续费 的真实性与正确性。
6．执行截止测试，检查 财务费用各项目有无 跨期入账的现象。
检查相关记录和原始凭证，看 有无到期未偿还的借款，逾期 借款是否办理延期手续；
分析逾期贷款的金额、比率和 期限，判断被审计单位的资信 程度和偿债能力。
6．检查借款费用。
重新计算借款利息，并与财务费用相关 记录核对，看有无高估或低估借款费 用的情况；
检查借款费用的会计处理是否正确，借 款费用资本化或费用化的处理是否正 确。
尤其注意资 本化处理 是否恰当
注意辅助费用（发行费用）是否按照会计 准则的要求来处理。
5．检查到期债 券的偿还。
检查用来偿还债 券的支票存根等原始 凭证，检查相关会计 记录，看其会计处理 是否正确。
三、财务费用审计
（一）财务费用的审计目标
1．确定财务费用是否已发生，且与被审计 单位有关。
2．确定财务费用是否均已记录。 3．确定与财务费用有关金额及其他数据是
务报表中，与之相关的计价调整是否已 恰当记录。 5．确定借款在财务报表中的列报是否恰 当。
（二）借款的实质性程序
1.获取或编制有关借款 明细表
复核加计是否正确
与总账数和明细账合计数核对 是否相符。
2．检查借款的增减变动。
• 对年内增加的借款，了解借款数 额、借款条件、借还款日期、利 率，并与相关会计记录核对。
部 2.健全证券投资资产的保管制度，并定期盘点，
控 同时与账面记录核对；
制 3.定期与被投资单位或交易对方核对账目
控 1.询问投资业务职责分离及内部对账
制 2.了解证券资产的保管和盘点制度； 测 3.检查被审计单位是否定期与被投资方 试 或交易对方核对账目
控 制
投资交易均已以恰当的金额记入恰当
目 的期间(准确性和截止）
部 控
2.与被投资单位签订合同、协议，并获取
制 被投资单位出具的投资证明
控 1.索取投资的授权批准文件，检查手续 制 是否齐全；
测 2.索取投资合同或协议、被投资单位的 试 投资证明，检查是否合理有效
控
制 目
投资交易均已记录（完整性）
标
1.投资业务的会计记录与授权、执行和保管等 内 方面的职责明确分离；
第十四章 筹资与投 资循环审计
引导案例
猴王集团破产案 启示：
猴王集团由小变大、由 大变空、由空变垮，最终走向破 产，教训是沉痛的。它启示注册 会计师要加强对企业筹资投资业 务的审计。
第一节 第二节
价 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
筹资与投资循环概述 筹资与投资循环内部控制的
了解与评
筹资与投资循环控制测试 负债筹资审计 所有者权益筹资审计 投资相关项目审计
三、识别和了解相关控制
了解筹资与投资循环相关控制， 尤其注意可能发生错报的环节 的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程 图的方式，或几种方式相结合进行记 录。
四、穿行测试
选择一笔或几笔筹资及投资交易穿行测试 例如针对借款业务，追踪借款申请表的批准、
借款合同编号、综合授信协议编号、记录借 款和收款凭证的日期、借款合同金额和期限 等与借款申请表的一致性、短期借款明细账 贷方的记录、借款备查账的登记 、明细账与 借款备查账一致性、借款备查账与借款合同 的一致性等的整个交易流程 以证实之前对筹资、投资交易流程及相关控制 的了解是否正确和完整。
否已恰当记录。
4．确定财务费用是否已记录于正确的会计 期间。
5．确定财务费用是否已记入恰当的账户。 6．确定财务费用在报表中的列报是否恰当。
（二）财务费用的 实质性程序
1.获取或编制财务费用明细表
复核加计是否正确
与明细账、总账、报表数核对相符
2.执行分析程序。
• 将本期和上期财务费用各明细项目 作比较分析
例如：
• 询问会计人员，了解账 簿设置体系和记录制度 以及账务处理流程
• 利用文字表述、流程图 等把了解到的情况记录 下来。
二、确定可能发生错报的环节
确认和了解错报在什么 环节发生，即确定被审计单位应 在哪些环节设置控制，以防止或 发现并纠正各重要交易流程可能 发生的错报。
部分筹资与投资交易中
可能错报的环节见表14－2。
其他相关项目审计
第一节 筹资与投资循环概述
筹资与投资循环
1.筹资活动主要由借款交易和 所有者权益交易组成
2.投资活动主要由权益性投资 交易和债权性投资交易组成
筹资与投资循环与主要财务报表项目对照表
资产负债表项目
利润表项目
交易性金融资产、应收利息、应收股 营业收入、
利、其他应收款、可供出售金融资产、营业税金
五、初步评价和风险 评估
通过了解筹资与投资循环的 内部控制，对相关控制的设计和是否 得到执行进行评价，
同时结合对被审计单位其他 方面的了解，评估重大错报风险，
以确定进一步审计程序的性 质、时间和范围。
如果了解到相关控制
不存在或不值得信赖，注册会
计师可考虑只执行 实质性程序，
而不进行控制测试。
第三节 筹资与投资循环
二、应付债券审计
（一）应付债券的 审计目标
2．确定应付债券是否均已记录。 3．确定应付债券是否为被审计单 位应当履行的现时义务。
4．确定应付债券是否以恰当的金 额包括在报表中，与之相关的计 价调整是否恰当记录。
5．确定应付债券在财务报表中的 列报是否恰当。
（二）应付债券的实质性程序
1.获取或编制应付债券 明细表
控
制 目
筹资交易均已记录（完整性）
标
内 部 控 制
1.筹资业务的会计记录与授权、执行等职责明 确分离； 2.借款合同或协议由专人保管； 3.保存债券持有人的明细账，同总账核对相符， 如由外部机构保存，定期同外部机构核对
控 1.询问筹资业务的职责分离情况；
制 2.了解债券持有人明细账的保管制度，
测 检查被审计单位是否将其与总账或外部
• 必要时比较本期各月份财务费用， 看有无重大波动和异常情况。
3．检查利息支出明细账，确认利息支出 的发生及准确性。
(1)审查各项借款期末应计利息 是否预计入账。
(2)审查现金折扣的会计处理是 否正确。
(3)结合长短期借款、应付债券 等的审计，检查财务费用中是 否包括应予资本化的借款费用。
4．检查利息收入明细账， 确认利息收入的发生及准确性。
资协议。
5．股利或利息 收取凭证。
6．有关记账凭 证。
7．有关的明细 账和总账。
二、筹资与投资循环 的内部控制
（一）筹资循环 内部控制
（二）投资循环 内部控制
(一)筹资循环 的内部控制
1.职责分离 2.授权批准 3.签订合同或协议 4.会计系统控制 5．定期对账
二、投资循环 的内部控制
1.职责分离 2.授权批准 3.财产保护控制 4.会计系统控制 5.定期对账
（二）投资循环的主要凭证 和会计记录
(一)筹资循环 涉及的主要凭证与记录
1.债券及债券契约 6.借款合同或协议。
2.公司债券存根簿 7.公司章程或投资
3.股票。
协议。
4.股东名册。
8.有关的记账凭证。
5.承销或包销协议。 9.有关的明细账和 总账。
(二)投资循环 涉及的主要凭证与记录
1.股票。 2.债券。 3.债券契约。 4.长期股权投
第二节
筹资与投资循环内部 控制的了解与评价
一、了解重要交易类别与交易流程
（一）重要交易类别
重要交易类别: 筹资和投资
重大账户: 短期借款、长期借款、
长期股权投资、交易性金融资 产、持有至到期投资、可供出 售金融资产、投资收益、财务 费用
（二）交易流程
1. 筹资交易流程 2. 投资交易流程
1.筹资交易流程
持有至到期投资、长期股权投资、投 及附加、
资性房地产、递延所得税资产、短期 借款、交易性金融负债、应付利息、
销售费用
应付股利、其他应付款、长期借款、
应付债券、专项应付款、预计负债、
递延所得税负债、实收资本（股本）、
资本公积、盈余公积、未分配利润
一、筹资与投资循环 涉及的
主要凭证与记录
（一）筹资循环的主要凭证 与会计记录