第十一章负债及借款费用-借款费用的计量

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第十一章长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用备考指导一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款(实际取得的数额)长期借款——利息调整(倒挤)贷：长期借款——本金(合同约定的数额)2.期末计息借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付利息(本金×合同利率)长期借款——利息调整(倒挤)注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整备考指导二、应付债券——一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。

1.公司债券的发行①票面利息>市场利率发行价格>面值溢价发行“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券，面值为1 000万元，票面利息为5%，市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示：上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元，为溢价发行。

假定算得现值为1 200万元，则分录为：借：银行存款1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200②票面利息<市场利率发行价格<面值折价发行“利息调整”在借方③票面利息=市场利率发行价格=面值平价发行无“利息调整”上述讲解，均假定没有发行费用，如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。

注意：实际利率是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示：(1)溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(倒挤)贷：应付利息(或应付债券——应计利息)(2)折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷：应付债券——利息调整(倒挤)应付利息(或应付债券——应计利息)注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目。

第十一章长期负债及借款费用(2)第二节借款费用一、借款费用的定义

第十一章长期负债及借款费用（2）第二节借款费用一、借款费用的定义二、借款费用的内容1.借款利息2.折价或者溢价的摊销3.辅助费用4.因外币借款而发生的汇兑差额【例11-5】三、借款费用资本化的范围（一）资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

【例11-6】（二）借款范围1.专门借款2.一般借款四、借款费用的会计处理（一）借款利息、折价或者溢价摊销的确认和计量1.借款费用开始资本化的条件（1）资产支出已经发生①支付现金②转移非现金资产【例11-7】③承担带息债务【例5】某企业因正在建设的工程所需，于2009年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6％。

要求：计算应当确认的资产支出为（）万元。

（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始【例11-8、9、10】2.每期资本化金额的确定（1）借款利息①专门借款利息资本化金额专门借款利息的资本化金额为资本化期间发生的“利息净支出”利息净支出=专门借款当期实际发生利息费用－尚未动用借款存入银行取得的利息收入－尚未动用借款进行暂时性投资取得的投资收益【例6】立信习题集 /计算分析题2.某企业为建造新厂房于2009年6月20日与银行签订贷款合同，贷款金额为5 000万元，期限3年，年利率为6％，2009年7月1日开始计息，分期付息，到期还本，按规定每年1月1日支付上一期利息。

该厂房于2009年11月1日正式开工建设，并支付第一笔工程款1 000万元。

至2009年年末，尚未动用的借款余额为3 000万元，2009年7月～12月尚未动用借款的利息收入为71.5万元，其中11月～12月尚未动用借款的利息收入为16.5万元。

《财务会计实务教程》第11章借款费用

第二节借款费用资本化期间的确定
一、借款费用开始资本化的时点
2．借款费用已经发生
“借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。实例11-2 天津滨海股份有限公司于2008年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房从银行专门借入款项5 000万元，当日开始计息。在2008年1月1日即应当认为借款费用已经发生。
第二节借款费用资本化期间的确定
三、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 “达到预定可使用或者预定可销售状态”，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。如果资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明可以正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，这时借款费用应当停止资本化。此后发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，计入当期损益。
解析：尽管公司借款用于固定资产的建造，二、借款费用的确认原则及资本化的范围
但由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使 2．借款费用资本化的范围用状态的资产。因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应 ①应予以资本化的借款范围发生时直接计入当期财务费用。专门借款 / 一般借款
第二节借款费用资本化期间的确定
二、借款费用暂停资本化的时间
提醒：如果非正常中断的过程是时断时续，即使中断时间累计超过正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的 3个月，但每一次中断时间没有资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事连续超过3个月，借款费用也应计入资产成本；先可预见的不可抗力因素导致的中断。企业借款费用暂停资本化的时间，其中断的在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关入相关资产的成本。借款费用仍可资本化。

注会会计学习笔记——第十一章借款费用

会计相关知识学习笔记——借款费用第十一章借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所支付的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

（一）因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销指发行债券等所发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

（三）因外币借款而发生的汇兑差额指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。

由于汇率的变化往往和利率的变化向联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用时因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

二、借款的范围包括专门借款和一般借款。

专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

一般借款是指除专门借款之外的借款，相当于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。

三、符合资本化条件的资产指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

中级会计实务基础学习班讲义(高志谦主讲)11负债及借款费用

第十一章负债及借款费用第01讲应付职工薪酬（一）一、内容提要本章分为三个部分，第一部分重点解析了职工薪酬的会计处理，第二部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第三部以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。

[讲义编号NODE01186000110100000101：针对本讲义提问]二、关键考点1.职工薪酬的会计处理；2.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；3.可转换公司债券转股时资本公积的计算；4.融资租入固定资产的会计处理；5.借款费用资本化的会计处理。

[讲义编号NODE01186000110100000102：针对本讲义提问]三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题 2 2 暂停资本化的界定；应付债券摊余成本的计算判断题 1 1 可转换公司债券负债成份与权益成份的分拆原则 2014单选题 1 1 开始资本化日的认定多选题 1 2借款费用的界定判断题 22借款费用资本化的原则；售后租回形成融资租赁的会计处理原则2015单选题 3 3重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额的会计处理；可转换公司债券权益成份的分拆；融资租入固定资产入账成本的计算多选题 1 2 设定受益计划资产回报的界定判断题 11永续债的会计处理[讲义编号NODE01186000110100000103：针对本讲义提问]四、本章知识点讲解知识点应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容1.职工薪酬的概念所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

[讲义编号NODE01186000110100000104：针对本讲义提问]2.职工薪酬的内容（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

[讲义编号NODE01186000110100000105：针对本讲义提问]短期薪酬具体包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；项目很多，总额很少②职工福利费；送温暖③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；[讲义编号NODE01186000110100000106：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186000110100000107：针对本讲义提问]④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；⑦短期利润分享计划利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议；⑧非货币性福利⑨其他短期薪酬[讲义编号NODE01186000110100000108：针对本讲义提问]（2）离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外；（3）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（4）其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量

中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点六：借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）银行存款/应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

（二）借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

长期负债及借款费用--中级会计师辅导《中级会计实务》第十一章讲义1

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
长期负债及借款费用
考情分析
本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。

从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布
基础知识：
考点一：应付债券
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。

反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件

❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章长期负债及借款费用
长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门借理款，两其种中情长况期下应借付款费以用融资资本租化赁的固计定算资。产形成的长期应付款为主要内容。
1
整体概况
+ 概况1
您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
概况2
+ 您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为200元，票面年利率为5%，该债券实际年利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（）万元。
17
❖ 2008年1月1日

会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用

会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。

2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。

⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。

名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。

②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。

典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。

(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

第十一章长期负债及借款费用PPT资料41页

借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等

贷：应付利息 / 长期借款——应计利息

长期借款——利息调整
说明：
应付利息
对于一次还本分次付息的长期借款（付息
时间一般短于或等于一年。）。
长期借款——应计利息款。
对于一次还本付息的长期借
无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”，其计算方式均为“借款本金合同利率”。
2009年1月1日
借：银行存款（230000-200+150）229950
贷：应付债券——面值 200000

——利息调整 29950
2009年12月31日
借：财务费用（229950*4%）9198
应付债券——利息调整 802
贷：应付利息（200000*5%）10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总额为202000万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。 2019年度应付债券账面余额为（）万元。
2009年1月1日
借：银行存款 202000
贷：应付债券——面值 200000

——利息调整 2000
2009年12月31日
同时；
借：应付利息
10000
贷：银行存款
10000
则，2019年12月31日应付债券的账面余额是： 200000 + 29950 – 802 - 834.08 = 228313.92万元
例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、到期
一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率
借：财务费用（202000*4%）8080

借款费用的计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义3

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义3借款费用的计量【例题16·计算题】沿用【例题14】、【例题15】，假定ABC公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

除此之外，没有其他专门借款。

在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例题15】。

其他相关资料均同【例题14】和【例题15】。

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。

具体如下：[答疑编号3265110406]『正确答案』（1）计算专门借款利息资本化金额：2×10年专门借款利息资本化金额＝30 000 000×5%－15 000 000×0.5%×6＝1 050 000（元）2×11年专门借款利息资本化金额＝30 000 000×5%×180/360＝750 000（元）（2）计算一般借款资本化金额：附：ABC公司为建造该厂房的支出金额表在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。

计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝20 000 000×180/360＝10 000 000（元）由于一般借款利息资本化率与【上例】相同，即为7.67%。

所以：2×10年应予资本化的一般借款利息金额＝10 000 000×7.67%＝767 000（元）2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（20 000 000＋35 000 000）×180/360＝27 500 000（元）则2×11年应予资本化的一般借款利息金额＝27 500 000×7.67%＝2 109 250（元）（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：2×10年利息资本化金额＝1 050 000＋767 000＝1 817 000（元）2×11年利息资本化金额＝750 000＋2 109 250＝2 859 250（元）（4）有关账务处理如下：①2×10年12月31日：借：在建工程——××厂房 1 817 000财务费用8 433 000应收利息（或银行存款） 450 000贷：应付利息——××银行 10 700 000注：2×10年实际发生的借款利息＝30 000 000×5%＋20 000 000×6%＋100 000 000×8%＝10 700 000（元）②2×11年6月30日：借：在建工程——××厂房 2 859 250财务费用 2 490 750贷：应付利息——××银行 5 350 000注：2×11年1月1日至6月30日的实际发生的借款利息＝10 700 000/2＝5 350 000（元）【例题17·计算题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

财务会计---第11章长期负债和借款费用

• 〔3〕2×11年1月1日,债券持有人行使转换权时：
•
债券持有人在当期付息前转换股票,应按债券面值和应计利
息之和除以10,计算转换的股份数.
• 转换的股份数＝〔100000000＋6000000〕/10＝10600000〔股〕
•
• 借：应付债券—可转换公司债券—面值
100000000
•
应付利息
6000000
•
资本公积—其他资本公积—可转换公司债券 11671800
• 贷：股本
10600000
•
应付债券—可转换公司债券—利息调整 9722262
•
资本公积——股本溢价
97349538
• [知识点4]长期应付款的核算 • 〔一〕租赁的分类 • 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融
资租赁和经营租赁.满足下列标准之一的,应认定为融资租赁.
第十一章长期负债及借款费用第一部分:内容提要与学习要求
1. 本章在财务会计体系中属于重点内容,主要讲述：长期借款、应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用的会计处理；学生学习时注意将本章内容和固定资产、无形资产
和投资性房地产等章节结合学习.
2.本章应关注的主要内容有：〔1〕一般债券的会计处理；〔2〕可转换债券的会计处理；〔3〕承租人对融资租赁的会计处理；〔4〕借款费用资本化期间的确定；〔5〕专门借款利息资本化金额的计算；〔6〕一般借款利息资本化金额的计算；
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[提示] 应付债券的常见测试点有三个： ①每期利息费用的计算； ②每期末应付债券摊余成本〔账面价值〕的计算； ③应付债券利息费用资本化的计算,需结合借款费用进行掌握.
[知识点3]可转换公司债券〔混合工具的分拆〕〔一〕发行时 1.企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为资本公积. 2.在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额. 发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊.

-负债及借款费用(完整版)

第十一章负债及借款费用2017.6.4 上午P188 预计6-7分去年考3.5分第一节,应付职工薪酬1 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

易错点2 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

3 短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

【提示】为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中。

(4）住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费。

（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。

（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

（8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。

4短期带薪缺勤补充例题:乙公司共有1 000名职工从2×14年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。

每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。

未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。

职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2×14年12月31日，每人当年平均未使用带薪年休假为2天。

乙公司预计2×15年有950人将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50人为总部管理人员，该公司平均人均日工资为500元要求：确认2×14年的累积带薪缺勤。

2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第11章长期负债及借款费用

十一章长期负债及借款费用一、金融负债（一）交易性金融负债（同交易性金融资产）1、初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）2、后续计量：按公允价值计量，（公允价值变动计入公允价值变动损益）（二）其他类别的金融负债1、初始计量：公允价值加相关交易费用、2、后续计量：按照摊余成本计量二、应付债券（一）一般公司债券1、发行时：（相关费用反应在利息调整中）借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）2、资产负债表日：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】一次还本付息的，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

3、长期债券到期，支付债券本息借：应付债券——面值应付债券——应计利息——利息调整（或贷方）贷：银行存款在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】（或借方）（二）可转换公司债券（重点）发现时有发行费用，那么给定的债券市场利率不是实际的利率（摊销利率），实际利率要重新计算。

利息调整一般都在借方1、初始确认时：第一步：分拆负债成份和权益成份，负债成份公允价值为初始确认金额，确认为应付债券；（面值和利息调整），第二步：整体发行价格（未扣交易费用的金额）扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

（资本公积-其他资本公积）第三步：有交易费用的，在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

2、相关计算公式：负债成份公允价值（一次还本付息）=（本金+各期利息之和）*复利现值系数负债成份公允价值（分期付息）=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数权益成份公允价值=发行价－负债成分公允价值3、后续计量：在转股前，负债成份的会计处理同一般公司债券4、行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款等【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。

负债及借款费用

信息披露原则
企业应按照会计准则和相关规定，对负债及借款费用的形成原因、金额、期限、利率、还款方式等信息进行真实、准确
、完整和及时披露。
财务报表附注
负债及借款费用的相关信息应在财务报表附注中以注释、说明和披露等方式进行详细阐述
。
重要信息披露
对于重要的负债及借款费用，企业应在财务报表附注中进行突出和着重披露，以引起报表
负债与借款费用的特点
借款费用是企业借款的成本，需要进行会计处理。
负债及借款费用的主要内容
负债的主要内容
01
02
流动负债：包括短期借款、应付票据、应付账款等；
非流动负债：包括长期借款、应付债券等。
03
04
借款费用的主要内容
利息支出：包括短期借款利息、长期借款利息等；
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06
其他借款费用：包括手续费、咨询费等。
预收款项
预收款项定义
预收款项是指企业按照合同规定向购货方预收的款项，是企业流动负债中的一种。
预收款项的核算
预收款项的核算包括企业收到预收款项、发货后结转等，企业应当设置“预收账款”科目进行核算。
其他流动负债
其他流动负债定义
其他流动负债是指除短期借款、应付账款、预收款项以外的其他流动负债，如应交税费、应付职工薪酬等。
借款费用的确认与计量
确认
企业应当在资产负债表日对借款费用进行确认，并按照规定
的会计处理方法进行计量。
确认标准
企业应按照权责发生制原则，将借款费用确认为当期损益或资产成本。
计量方法
借款费用的计量方法包括利息支出的计量、手续费及佣金的计量、外币借款折算差额的计量等。
借款费用的资本化与费用化

第十一章负债及借款费用.精选PPT

第十一章负债及借款费用
考情分析
1. 本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，年综合题涉及固定资产、性房地产和借款费用章节内容的综合,综合性比较强；还可以进一步与固定资产的后续核算等结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。
（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤
，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在企业每期向职工发放的工资薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休
假为2天。甲公司预计年150名直接生产工人将享
受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人
员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职
工每个工作日工资为400元。甲公司年年末因带薪
缺勤计入管理费用的金额为（）元。
A．20 000
B．120 000
作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场
销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税
费，甲公司在年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元
。
A．600
B．770
C．1 000
D．1 170
答案：D 解析：甲公司年因该项业务应计入管理费用的金额 =500×2×（1+17％）=1 170（万元）。
制造费用（车间管理人员）

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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章负债及借款费用知识点：借款费用的计量● 详细描述：（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例11－15】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

另外，在2×10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。

借款利息按年支付。

（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表11-3所示。

表11-3 单位：元例题：1.甲公司为建造一条生产线，于20X9年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%,期限为3年，每年年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于20X9年1月1日开工，工程期为3年，20X9年相关资产支出如日　期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2×10年1月1日1500000015000000150000002×10年7月1日3500000050000000400000002×11年1月1日35000000850000005000000总　计85000000－60000000日　期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2×10年4月1日2400000024000000360000002×10年6月1日1200000036000000240000002×10年7月1日3600000072000000占用一般借款2×11年1月1日12000000840000002×11年4月1日6000000900000002×11年7月1日600000096000000总　计96000000－－下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。

闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。

则20X9年专门借款利息资本化金额为（）万元。

A.320B.223.7C.236.6D.242.9正确答案：D解析：①20X9年17月和12月为资本化期间；②20X9年专门借款在工程期内产生的利息费用=6000X8%X8/12=320(万元）；③20X9年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=(6000-2400)X0.3%X6+(6000—2400—1300)X0.3%X1+(6000—2400—1300—500)X0.3 %X1=77.1(万元）；④20X9年专门借款利息费用资本化金额=320—77.1=242.9(万元）。

2.2012年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，工期为2年。

至2012年12月31日累计发生建造支出7200万元。

2013年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%,当天发生建造支出1600万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款）。

甲公司按季计算利息费用资本化金额。

不考虑其他因素，则甲公司2013年第一季度应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.12B.6C.18D.30正确答案：A解析：2013年1月1日发生的资产支出1600万元只占用一般借款800万元（7200+1600-8000),2013年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用=800X6%X3/12=12(万元）。

3.2013年3月1日，甲公司为购建厂房而借人专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为10%。

2013年4月1日，甲公司开始厂房购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元。

在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2013年7月1日起中断。

2013年12月1日，质量问题得到解决，施工活动恢复进行。

甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。

甲公司2013年度利息费用资本化金额为（）万元。

A.66.67B.106.67C.166.67D.154.35正确答案：B解析：甲公司该专门借款2013年度资本化的利息费用=5000X10%X4/12-(5000-2000)x0.5%x4=106.67(万元）。

4.2012年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2012年累计发生建造支出1800万元。

2013年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借人款项支付(甲公司无其他一般借款）。

甲公司2013年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2013年第一季度，该厂房建造尚未完工。

不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。

2013年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：B解析：2013年1月1日发生的资产支出400万元只占用一般借款200万元（1800+400-2000),2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200X6%X3/12=3(万元）。

5.2013年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2013年3月15日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2013年6月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2014年10月31日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2014年11月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。

A.2013年2月1日至2014年4月30日B.2013年3月15日至2014年10月31日C.2013年6月1日至2014年10月31日D.2013年6月1日至2014年11月30日正确答案：C解析：2013年6月1日借款费用满足开始资本化的条件，2014年10月31日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2013年6月1日至2014年10月31日。

6.2011年1月1日借入专门借款5000万元，年利率8%,当日开工建设，支出2000万元。

剩余3000万元购买某债券，年利率5%，一直持有至年末。

年末承建单位表明工程实际投入2500万元，则该专门借款发生的借款费用2011年可资本化的金额为（）万元。

A.160B.200C.250D.400正确答案：C解析：2011年可资本化的金额=5OOOx8%-3OOOx5%=250(万元）。

7.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日正确答案：A解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

8.在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能使用的科目有（）。

A.在建工程B.财务费用C.长期借款D.长期待摊费用正确答案：A,B,C解析：到期时一次还本付息的长期借款的利息通过“长期借款”科目核算，选项C正确；与“长期待摊费用”科目无关，选项D不正确。

9.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要2年的生产活动才能达到可销售状态的存货C.以经营租赁方式租人的生产设备D.经过2个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备正确答案：A,B解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

以经营租赁方式租人的生产设备不属于固定资产的购建10.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目有（）。

A.研发支出B.制造费用C.工程施工D.应付利息正确答案：A,B解析：利息费用可能借记的会计科目有研发支出、制造费用、在建工程、财务费用等科目。

11.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

（）A.正确B.错误正确答案：A解析：12.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建资产的成本。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：外币一般借款在资本化期间的汇兑差额，不计入所购建资产的成本，应计入当期损益。