企业会计规章制度与税法的差异分析文件

企业会计制度与税法的差异分析

会计、税法中的公允价值

税法

〈企业债务重组业务所得税处理方法〉国家税务总局第6号令2003年1月23日第十一条规定：“本方法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值”

会计

指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。公允价值确定的原则：假如该资产存在活跃的市场，该资产的市场价格即为公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值能够应比照该类似资产的市场价格确定；假如该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值能够按其所能产生的以后现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。

所得税的核算——永久性差异和时刻性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收

益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回

时刻性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时刻性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回

——应纳税时刻性差异是指以后应增加应纳税所得额的时刻性差异

——可抵减时刻性差异是指以后能够从应纳税所得额中扣除的时刻性差异

企业所得税核算要紧有应付税款法和纳税阻碍会计法。企业应当依照自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采纳其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采纳，不得随意变更。——应付税款法是指企业不确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业依照当期计算的应纳所得税额，

借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

——纳税阻碍会计法是指企业确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期应交所得税和时刻性差异对所得税阻碍金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时刻性差异对所得税的阻碍金额，递延和分配到以后各期。因此，在采纳纳税阻碍会计法时，企业首先应当合理划分时刻性差异和永久性差异的界限

依照企业会计制度的规定，采纳纳税阻碍会计法的企业，能够选择递延法或债务法进行核算。在采纳递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时刻性差异的所得税阻碍金额进行调整，然而，在转回时刻性差异的所得税阻碍金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采纳债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时刻性差异的所得税阻碍金额进行调整，在转回时刻性差异的所得税阻碍金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。

例：假设某企业2001年会计利润为18万元，当年计提的资产减值预备为2万元（不含税法同意扣除的部分），该企业的所得税税率为33%，当年无其他纳税调整事项。

若采纳应付税款法

借：所得税 66000

*33%

若采纳纳税阻碍会计法

设：2002年度该企业会计利润为22万元，上年计提资产减值预备的不利因素消逝，计提的资产减值预备2万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。

2001年会计处理

借：所得税 59400（180000*33%）

递延税款 6600（20000*33%）（可抵减时刻性差异）贷：应交税金——应交所得税 66000

2002年会计处理

借：所得税 72600（220000*33%）

贷：递延税款 6600（20000*33%）

*33%]

长期股权投资业务核算的差异分析

股权投资补税的范围与计算

1、投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），假

如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。

2、假如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的

税后利润应按规定补缴所得税。

3、企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分

回利润的征税方法，进行纳税调整。

例：甲企业为某市国有企业，因对A、B、C三个企业进行股权投资，2000年发生如下投资业务：

（1）、自营利润-350000元，其中，“营业外支出”列支公益救济性捐赠50000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%（2）、2000年2月份，A企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润485000元，甲企业当月获得A企业分回利润485000元。A企业为设在经济特区的外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用税率为18%，其中所得税税率为15%，地点所得

税税率3%，当地政府规定免征地点所得税，实际执行税率为15%。（3）、2000年3月份从B企业分回利润335000元，B企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24%，地点所得税税率为3%，B企业1999年仍属于“两免三减半”优惠期间

（4）、2000年3月份，从C企业分回利润7300元。C企业为城镇某集体企业，1999年会计利润150000元，经纳税调整后实际应纳税所得额为90000元，适用27%的所得税税率。

要求：依照上述资料，试计算甲企业2000年应纳企业所得税额。

计算过程如下：

（1）、A企业分回利润弥补亏损：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企业适用所得税税率为18%，实际执行税率为15%，按税收饶让政策，可视同已按18%的税率纳税。

A企业分回的利润应补税=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）

C企业分回利润应补税=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投资的差异分析

会计准则规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，