第22讲_销项税额的计算(3)

全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额

（2）确定差额的依据为发票

（3）无发票，以契税计税金额进行差额扣除

10.提供劳务派遣服务纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的：

销售额=全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

【提示】纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

纳税人取得的凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例题1·单选题】下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。（2018年）

A.商业银行提供贷款服务

B.企业逾期未收回包装物不再退还押金

C.转让金融商品

D.直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者

【答案】C

【解析】转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

【例题2·单选题】下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（）。（2018年考题改编）

A.金融机构提供直接收费金融服务

B.商业银行提供贷款服务

C.企业以现金折扣方式销售货物

D.一般纳税人提供客运场站服务

【答案】D

【解析】一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

【例题3·单选题】对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（）。（2017年）

A.贷款服务

B.金融商品转让

C.一般纳税人提供客运场站服务

D.经纪代理服务

【答案】A

【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

【例题4·单选题】下列关于增值税计税销售额的说法正确的是（）。

A.房地产企业一般纳税人采用一般计税方法销售房地产销售额为全部销售收入

B.贷款服务的销售额为利息收入全额

C.经纪代理服务的销售额为收入全额

D.一般融资租赁服务的销售额为收入扣除资产购置本金、利息、保险费、安装费后的余额

【答案】B

【解析】选项A：房地产企业一般纳税人采用一般计税方法销售房地产销售额为收入扣除土地价款后的差额；选项C：经纪代理服务的销售额为收入扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额；选项D：一般融资租赁服务销售额为收入扣除借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额。

（四）视同发生应税销售行为的销售额的确定

必须遵从下列顺序：

1.按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定；

2.按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定；

3.按照组成计税价格确定。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

【例题】某商场为增值税一般纳税人，2019年12月将本月采购入库的一批食品的60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税3.9万元。计算商场的销项税额和进项税额。

【答案】购入时进项税额=3.9（万元）；赠送时销项税额=30×60%×13%=2.34（万元）。

（五）含税销售额的换算

对于一般纳税人适用一般计税方法的，不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）。