审计抽样选取测试项目方法
2015年《审计》基础考点:选取测试项目的方法
2015年《审计》基础考点:选取测试项目的方法【内容导航】:(一)三种选取测试项目的方法(二)选取全部项目测试方法(三)选取特定项目测试方法【所属章节】:本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。
【知识点】:选取测试项目的方法(一)三种选取测试项目的方法在设计审计程序时,注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法,以获取充分、适当的审计证据,实现审计程序的目标。
注册会计师选取测试项目的方法有三种,即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。
(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形)当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:1.总体由少量的大额项目构成。
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险,则注册会计师也可能需要测试所有项目。
存在特别风险的项目主要包括:(1)管理层高度参与的,或错报可能性较大的交易事项或账户余额;(2)非常规的交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额;(3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目;(5)以前发生过错误的项目;(6)期末人为调整的项目;(7)其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。
注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
【链接】2015年教材P103(5.5)倒数第2段“计算机辅助审计技术使得对系统中的每一笔交易进行测试成为可能……”。
(三)选取特定项目测试方法1.选取特定项目测试的方法,是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试(不属于审计抽样)。
2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等,注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
第8章审计抽样和其他选取测试项目
总体变异性 总体规模
总体规模
总体变异性 总体规模
与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动 同向变动 影响很小
指审计人员能够容 忍的最大误差
指审计人员预期在审计 过程中会发现的误差
指总体的某一特征(如金额) 在各项目之间的差异程度
(五)、样本选取
(一)总体要求
• 要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性。
第一节 选取测试项目的方法
• 在设计审计程序时,审计人员应当确定选取测试项目的适 当方法,具体包括: (1)选取全部项目 (2)选取特定项目 (3)审计抽样
一、选取全部项目 • 通常存在下列情形之一时,审计人员应考虑选取全部项目
进行测试: 1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分适当的审计证据。 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性, 对全部项目进行检查符合成本效益原则。 • 对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试,而不适合 控制测试。
项目将没有机会被选取,因此,选取特定项目进行测试 不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的 误差。 4、当总体的剩余部分重大时,审计人员应当考虑是否需要 针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据,即对剩余 项目实施审计程序,包括实施分析程序和细节测试。
三、审计抽样
1、定义 • 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分
导致审计人员得出错误结论的可能性。 • 对于非抽样风险,即使对总体中的所有项目实施检
查,审计程序也可能无效。 2、可能导致非抽样风险的原因包括 (1)审计人员选择的总体不适合于测试目标。 (2)审计人员未能适当地定义控制偏差或错报,导致
审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。 (3)审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。 (4)审计人员未能适当地评价审计发现的情况。 (5)其他原因。
中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样和其他选取测试项目的方法
《中国注册会计师审计准则第1314号____审计抽样和其他选取测试项目的方法》讲解当代审计已经建立和运用完善的抽样技术。
国际审计实务委员会在1985年2月发布的《国际审计准则第19号___审计抽样》和美国注册会计师协会(AICPA)发布的《审计准则说明书第39号___审计抽样》都强调了审计抽样在现行审计实务中的重要性。
中国注册会计师协会(CICPA)在1995年12月发布了《中国注册会计师独立审计具体准则第4号___审计抽样》。
今年2月15日又对审计抽样准则作出了具体的修订、补充和完善,使之能更好地适应风险导向审计模式的需要。
大家知道审计抽样准则在所有准则中涉及到统计学和数学知识较多,可能比较枯燥。
但我们的审计质量要想有一个较明显的飞跃,就必须要跨越审计抽样这一关。
我们对本准则的介绍分下面几个部分来进行。
第一章总体概述一、本准则的制定背景和意义二、本准则规范的目的和适用范围三、准则的基本框架内容及与原准则的比较变化第二章审计抽样的基本理论一、审计抽样的基本概念二、获取审计证据时对审计抽样的考虑三、抽样风险与非抽样风险四、统计抽样与非统计抽样第三章审计抽样的基本步骤一、样本设计阶段二、选取样本和实施审计程序阶段三、评价样本结果阶段第四章审计抽样在控制测试中的运用一、控制测试中统计抽样的运用(一)、控制测试中统计抽样的基本理论(二)、控制测试中统计抽样的具体运用二、控制测试中非统计抽样的运用第五章审计抽样在细节测试中的运用一、细节测试中统计抽样的运用(一)、传统变量抽样1、传统变量抽样的基本理论2、传统变量抽样的具体运用(二)、概率比例规模抽样1、概率比例规模抽样的基本理论2、概率比例规模抽样的具体运用二、细节测试中非统计抽样的运用第一节总体概述一、本准则的制定背景和意义1.20世纪以来,企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实,因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。
审计程序中的抽样方法与技巧
审计程序中的抽样方法与技巧抽样在审计程序中扮演着重要的角色。
由于资源有限,审计师无法检查每一笔交易或每个项目,因此采用抽样方法来确定一个相对较小的样本,以代表整体的总体。
本文将介绍审计程序中常用的抽样方法和一些技巧,并探讨如何在审计过程中有效应用这些方法。
一、抽样方法1. 随机抽样方法随机抽样方法是指从总体中随机抽取样本。
其中一种常用的随机抽样方法是简单随机抽样,即以完全随机的方式选择样本。
此外,还有系统抽样、分层抽样和整群抽样等方法,根据具体情况选择适当的方法。
2. 非随机抽样方法非随机抽样方法是指在抽取样本时,根据某种系统或主观标准来选择样本。
常见的非随机抽样方法包括方便抽样、判断抽样和专家抽样等。
这些方法在特定情况下可以提供宝贵的信息,但也需要谨慎使用并注意结果的可靠性。
二、抽样技巧1. 确定抽样目标在进行抽样之前,审计师需要明确抽样的目标,并根据目标确定相应的抽样方法。
目标可以是确定总体的特征、评估内部控制或检查特定交易的准确性等。
2. 确定样本容量样本容量的确定需要综合考虑多个因素,如总体规模、抽样误差容忍度和抽样方法的可靠性需求等。
通常,样本容量越大,结果越可靠,但也会增加审计成本。
3. 确定抽样框架抽样框架是指确定抽样的依据,例如确定从哪些账务记录或哪些客户中进行抽样。
抽样框架应该具有代表性,能够准确反映总体特征。
4. 设计抽样程序在设计抽样程序时,审计师需要定义抽样的具体过程和步骤。
这包括确定抽样方法、制定抽样方案、编制抽样计划以及抽取样本等。
5. 进行抽样测试在进行抽样测试时,审计师需按照事先设定的抽样方案和抽样计划,抽取样本进行相应的检查和测试。
在抽样测试过程中,审计师需要记录相关数据,并严格按照程序执行。
6. 分析抽样结果在得到抽样结果后,审计师需要对样本数据进行分析,并将结果推广到整体总体。
在分析抽样结果时,应注意样本之间的差异性,并合理考虑可能存在的抽样误差。
7. 报告抽样结论最后,审计师需要根据抽样结果撰写审计报告,并对抽样的范围和方法进行适当的披露。
九、审计抽样
统计抽样和非统计抽样
统计抽样是指具备下列特征的抽样方法: (1)随机选取样本; (2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险
不具备上述两个特征的抽样方法叫非统计抽样。
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非统计抽样是一种主观的审计抽样方法。审计人员在 确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中, 主要凭借审计人员的主观标准和个人经验,个人经验 和主观判断能力也就成为该种方法能否取得预期成效 的关键。 非统计抽样存在严重的缺陷,主要体现在以下:
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选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。
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选取特定项目的情形
大额或关键项目; 超过某一金额的全部项目; 被用于获取某些信息的项目; 被用于测试控制活动的项目。
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审计抽样的性质和作用
《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽 样和其他选取测试项目的方法》将审计抽样定义 为:“审计抽样是指注册会计师对某类交易或账 户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使 所有抽样单元都有被选取的机会。”
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均值估计抽样
1、定义:
均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值,再根据 样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样本方 法。
2、步骤:
(1)计算样本中所有项目审定金额的平均值 (2)用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值; (3)总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的 总体错报。
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导致非抽样风险的原因
注册会计师选择的总体不适合于测试目标; 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报,导致注册会 计师未能发现样本中存在的偏差或错报; 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序; 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
审计抽样和最新其他选取测试项目方法
中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法第一章总则第一条为了规范注册会计师在设计审计程序时使用审计抽样和其他选取测试项目的方法,制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称审计抽样,是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。
本准则所称抽样单元,是指构成总体的个体项目。
本准则所称总体,是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。
总体可分为多个层或子总体。
每一层或子总体可予以分别检查。
第四条在设计审计程序时,注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法,以获取充分、适当的审计证据,实现审计程序的目标。
第二章获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑第五条注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序,获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础:(一)风险评估程序;(二)控制测试(必要时或决定测试时);(三)实质性程序。
第六条风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施控制测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
第七条当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
第八条实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,以及实质性分析程序。
在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据,以验证有关财务报表金额的一项或多项认定,或对某些金额作出独立估计。
在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
第三章获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑第九条在获取审计证据时,注册会计师应当运用职业判断,评估重大错报风险,并设计进一步审计程序,以确保将审计风险降至可接受的低水平。
审计抽样的基本程序与方法运用(ppt 20页)
5.2.1 样本的设计
4. 样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量
。在确定样本规模时,注册会计师应当考虑能否 将抽样风险降至可接受的低水平。影响样本规模 的因素包括: 1) 可接受的抽样风险 2) 可容忍误差 3) 预计总体误差 4) 总体变异性 5) 总体规模
5.2.2 选取样本的方法
5.1.3 抽样风险与非抽样风险
1.抽样风险 是指注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部
项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可 能性。 1)实施控制测试时的抽样风险
(1)信赖过度风险 (2) 信赖不足风险 2) 实施细节测试时的抽样风险 (1) 误受风险 (2) 误拒风险 2. 非抽样风险
第五章 审计抽样
【学习目标】 理解审计抽样的含义和种类;掌握审计抽样的
基本程序;掌握控制测试中抽样技术的运用;掌握 实质性程序中抽样方法的运用。
5.1审计抽样概述 5.1.1选取测试项目的方法 5.1.2审计抽样的种类 5.1.3抽样风险与非抽样风险
5.2审计抽样的基本程序 5.2.1样本的设计 5.2.2选取样本的方法 5.2.3对样本实施审计程序 5.2.4样本结果的评价
点,然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公 式如下:选样间距=总体规模÷样本规模 3) 随意选样
是指注册会计师不带任何偏见地选取样本,即注册会 计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特 征而选取总体项目。
5.2.3 对样本实施审计程序
1.对样本实施审计程序的总体要求 针对选取的每个项目,实施适合于具体审计目
是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计 师得出错误结论的可能性
5.2 审计抽样的基本程序
5.2.1 样本的设计 1.基本要求 在设计审计样本时,注册会计师应当考虑审计程 序的目标和抽样总体的属性 。 2. 总体 在实施抽样之前,注册会计师必须仔细定义总体 ,确定抽样总体的范围。 3. 分层 如果总体项目存在重大的变异性,注册会计师应 当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体 的过程,每个子总体由一组具有相同特征(通常为货 币金额)的抽样单元组成。
第九章审计抽样
• 2.变量抽样是指对样本的测定结果来推 断总体金额的一种抽样方法。
•
这种方法要对总体进行定量估计,
并描述出总体的数量特征。
• 常用的变量抽样有单位平均估计抽样、 比率估计抽样和差额估计抽样,这些方
法均可通过分层来实现。
抽样风险和非抽样风险
•
使用随机选样需以总体中的每一项目都有不
同的编号为前提。
•
在使用随机数表时,注册会计师首先应选定
起点和选号路线,都可以任意指定,只要保持连
续性即可,但随机起点和选号路线一旦确定,就
必须严格遵守。
• 2.系统选样
•
也称等距选样,是指从一个或多个
随机起点出发,在总体中每隔一定的间
距选取一个样本项目。
• 优点:简便,并适用于大规模总体
均值和估计总体价值。
• (2)计算实际标准差 • (3)计算实际精确限度 • (4)计算实际的估计总体价值的范围。实
际的估计总体价值的范围是由实际的估计总 体价值加或减实际的抽样精确限度得出,即 x±P。如果总体账面价值落在该范围内,则 表明样本结果支持“总体账面价值无重要错 报”的结论。
比率估计法
各项目之间的差异程度。控制测试中,
注册会计师在确定样本规模时一般考虑
总体变异性。在细节测试中,注册会计
师确定适当的样本规模时要考虑特征的 变异性。
样本选取的方法
• 1.随机选样
•
是指按照随机原则对被审计对象的资料进行
抽查以取得样本,并根据样本资料对被审计对象
的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。
• (4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情 况。
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
目 录目 录 考情分析 学习要求 主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的章节,核心内容是在理解审计抽样的相关概念的基础上,将审计抽样方法运用于控制测试和细节测试。
从历年试题题型看,既可以考查客观题,也可考查简答题或在综合题中也涉及抽样的内容。
近年多考查客观题,同时还在主观题中有少量涉及。
学习要求 学习要求 1.理解审计抽样的相关概念; 2.掌握审计抽样在控制测试中的应用; 3.掌握审计抽样在细节测试中的运用。
【知识点】审计抽样的相关概念【知识点】审计抽样的相关概念 注册会计师在获取审计证据时,需要选取项目实施测试。
选取测试项目的方法有: 1.对全部项目进行测试 2.选取特定项目测试 3.审计抽样一、审计抽样★★ 一、审计抽样★★ (一)审计抽样的含义 审计抽样(即抽样),是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
(二)审计抽样的特征 审计抽样应当同时具备三个基本特征: (1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序; (2)所有抽样单元都有被选取的机会; (3)可以根据样本项目测试结果推断出有关抽样总体的结论。
注意: 第一,下列情况实施的审计程序,不属于审计抽样: 针对总体进行百分之百的测试(全查); 只选取特定项目实施测试; 虽对选取的项目实施了测试,但不据此推断总体特征。
第二,只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时,注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
如果样本的选取是无偏向的,该样本通常就具有代表性。
代表性通常与样本整体、选样方法、错报发生率相关;与单个项目、样本规模和错报的特定性质无关 (三)审计抽样的适用性 审计抽样并非在所有的审计程序中都可使用。
在风险评估程序、控制测试与实质性程序中,有些审计程序可以使用审计抽样,有些审计程序则不宜使用审计抽样。
2018年注册会计师考试《审计》复习资料之第四章 审计抽样方法(考点彩标版)
第四章审计抽样方法(考点彩标版)第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的特征与适用范围(一)选取项目的方法注册会计师选取项目进行测试时,选取项目的方法包括三种:一是对某总体包含的全部项目进行测试;二是对选出的特定项目进行测试,但不推断总体;三是审计抽样,以样本结果推断总体结论。
(二)审计抽样的特征1.审计抽样应当同时具备三个基本特征:(1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
不同时满足这三个特征的情形包括:(1)针对总体进行百分之百的测试,这不是审计抽样。
(2)选取特定项目进行测试,这不是审计抽样,不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。
(3)选取低于百分之百的项目实施审计程序,却不准备据此推断总体的特征,例如穿行测试,这也不是审计抽样。
(三)审计抽样的适用范围1.风险评估程序:通常不涉及审计抽样。
2.控制测试:当控制的运行留下轨迹时,可以考虑使用审计抽样。
对于未留下运行轨迹的控制,不宜使用审计抽样。
在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时,注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制,并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试,就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据,此时不需使用审计抽样。
3.实质性程序:包括细节测试和实质性分析程序。
在实质性细节测试时,可以使用审计抽样。
实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。
二、抽样风险和非抽样风险(一)抽样风险1.控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。
(1)信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据,进而导致审计的有效性下降,更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因而更应予以关注。
(2)信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
审计抽样和选择性测试方法
变量抽样
添加标题
变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。
添加标题
变量抽样是根据细节测试的目的和特点所采用的。
添加标题
变量抽样是根据样本的差错额推断总体的差错额的一种方法。
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获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑
实施风险评估程序时对审计抽样的考虑 实施控制测试时对审计抽样的考虑 实施实质性程序时对审计抽样的考虑 对其他选取测试项目方法的考虑
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
抽样风险与非抽样风险的控制 抽样风险是客观存在的,注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险,抽样风险与样本规模呈反向变动; 非抽样风险是人为的因素造成的,虽然不能量化,但通过采取适当的质量控制政策和程序,加强对业务的指导、监督和复核,改进注册会计师实务,也可以防范、降低甚至消除非抽样风险。
抽样风险
在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果,并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。
*
五、样本选取
(一)基本要求 (二)样本选取的基本方法 (三)随意选样
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五、样本选取
(一)基本要求
在选取样本项目时,注册会计师应当 使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此,不管使用统计抽样或非统计抽样方法,所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则,就无法根据样本结果推断总体。
【仁H】2021年CPA《审计》第4章
第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法【考情分析】本章属于比较重要的章节,核心内容是审计抽样的基本原理及其运用。
从题型看,既可以客观题的形式考查,也可以在简答题或综合题中涉及。
尤其2012年以前以简答题形式为主,但是近几年经常在客观题和综合题中有所涉及,考生应重视相关知识的掌握,以应对各种题型的考核。
【本章概况】第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的含义★★二、抽样风险和非抽样风险★★★三、审计抽样的类型★★一、审计抽样的含义★★(一)选取测试项目的方法1.对某总体包含的全部项目进行测试;2.对选出的特定项目进行测试,但不推断总体;3.审计抽样,以样本结果推断总体结论。
(二)审计抽样的定义目的在合理的时间内以合理的成本完成审计工作。
含义注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元均有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础。
【提示1】抽样总体是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合。
【提示2】抽样单元是指构成总体的个体项目。
【提示3】注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报,而不需要确定其初始金额。
特征1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序;2.所有抽样单元都有被选取的机会;3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
(三)选取样本时对代表性的考虑含义是指在既定的风险水平下,注册会计师根据样本得出的结论,与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。
应用原则只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时,注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
判断标准样本的选取是无偏向的,该样本通常就具有了代表性。
影响代表性的因素相关因素无关因素整个样本样本中的单个项目如何选择样本样本规模错报的发生率错报的特定性质【考题•多选题】下列各项中,属于审计抽样基本特征的有()。
A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序【考题•单选题】下列有关审计抽样的样本代表性的说法中,错误的是()。
2023年注册会计师《审计》 第四章 审计抽样方法
学习指引 本章属于非常重要的章节。
本章主要以客观题形式考查抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。
本章在主观题(综合题)中的某一环节偶尔考查,但所占分值不高。
本章内容在近年未在简答题中出现。
主观题计算量有减少的趋势,更多地是对审计抽样理论与原理的考核。
审计抽样的相关概念 选取测试项目的方法 【案例】(2018年)甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。
A注册会计师选取单笔金额100万元以上,合计1亿元的市场推广费实施了细节测试,发现错报250万元,采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。
【分析】不恰当。
选取特定项目进行审计不属于审计抽样,不能推断总体。
第一节 审计抽样的相关概念一、审计抽样的概念与特征★ 一、审计抽样的概念与特征★ (一)审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。
(注意区别于选取全部项目和特定项目) 只有在所有抽样单元都有被选取的机会的情况下,才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
(都有被选取的机会≠同等被选取的几率) 总体:是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
抽样单元:是指构成总体的个体项目。
(二)审计抽样的特征 1.选取总体中低于百分之百的项目。
(区别于选取全部项目) 2.所有抽样单元都有被选取的机会。
(区别于选取特定项目) 3.基于对样本的测试结果形成对总体的结论。
注册会计师抽样的目的并不是评价样本,而是对整个总体得出结论。
(三)代表性 只有所有项目都有被选取的机会,这样样本才具有代表性,注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
代表性:注册会计师根据样本测试结果推断的结论,与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似(不是相同)。
为使样本具有代表性,注册会计师应当无偏向的选取样本。
第七章审计抽样技术的应用..
4.定义误差构成的条件
(1)在控制测试中,误差是指控制偏差率;
(2)在细节测试中,误差是指认定的错报金额。
5、确定样本规模
◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。
◆影响样本规模的因素包括:
影响因素 可接受的抽样风 险 可容忍误差
( 2 )未能适当地定义控制偏差或错报,导致 注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
例如,注册会计师在测试现金支付授权控制的 有效性时,未将签字人未得到适当授权的情况 界定为控制偏差。
(3)选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如,注册会计师通过观察固定资产来证实其所 有权就达不到测试目标。
2、在细节测试时应关注的抽样风险
(1)误受风险(“β风险”)
是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际存 在的风险。
即抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际 上存在重大错报的可能性。
(2)误拒风险 是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存 在的风险。 即抽样结果表明账户余额存在重大错报,而实际上 不存在重大错报的可能性。
注册会计师必须详细了解代表总体的实物,确定代 表总体的实物是否包括整个总体。
例如:
1)如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体,代表 总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表; 2)如果将某一测试期间的销售收入定义为总体,代表总体 的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易,也可能 是销售发票; 3)如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的 总体项目,注册会计师应选择新的实物,或对被排除在实 物之外的项目实施替代程序。
(2 )如果总体项目存在重大的变异性,注册会 计师应当考虑分层;
学习情境四如何运用审计抽样方法
一、审计抽样在控制测试中的运用 3、样本结果评价 (1)公式法
【承前例】如果在96个样本中有两个偏差,则在既定的可接受信赖过 度风险10%下,根据样本结果计算总体最大偏差率为:5.3/96= 5.52%.这意味着,如果样本量为96且有两个偏差,总体实际偏差率超 过5.52%的风险为10%。在可容忍偏差率为5%的情况下,注册会计师 可以得出结论,总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大,因 而不能接受总体。注册会计师应当扩大控制测试范围,以证实初步评 估结果,或者提高重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量 ,或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试,以支持计 划的重大错报风险评估水平。
三、审计风险和非抽样风险 1、抽样风险 2、非抽样风险
三、审计风险和非抽样风险
1、抽样风险
抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与 审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本 量成反比,样本量越大,抽样风险越低。
(1)控制测试中的抽样风险
信赖过度风险——指推断的控制有效性高于其实际 有效性的风险。与审计效果有关。
四、审计抽样的程序 2、选取样本 (2)选取样本的方法
② 系统选样
系统选样也称等距选样,是指首先计算选样间隔,确 定随机起点,然后按照间隔,顺序选取样本的方法。
选样间隔=总体规模÷样本规模
【例】审计人员拟采用系统抽样从2 000张销货发票中选取200 张作为样本,则选样间隔为10。假定审计人员把第101号发票作为 随机起点,每隔10张凭证选取一个样本,则所选取的样本号码依 此为:101、121、131、141、151……
一、审计测试项目的选取方法
2、选取特定项目 ①大额或关键项目; ②超过某一金额的全部项目; ③被用于获取某些信息的项目; ④被用于测试控制活动的项目。
审计抽样和选择性测试方法
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2. 影响审计效率的抽样风险 在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有
效性低于其实际有效性的风险(信赖不足风 险);或在实施细节测试时,注册会计师推断 某一重大错报存在而实际上不存在的风险(误 拒风险)。此类风险影响审计的效率。
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三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
以及实质性分析程序。 在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计
证据,以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收 账款的存在性),或对某些金额做出独立估计(如陈旧存货 的价值)。 在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低 非抽样风险。
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四、样本设计
样本设计是指注册会计师对审计样本进 行计划。
在计划样本时,注册会计师应当对审计 程序的目标、抽样总体的属性、抽样单 元、误差的构成条件等进行综合考虑。
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四、样本设计
(一)审计程序目标
注册会计师在设计审计样本时,首先应考虑拟审计程 序将要达到的测试目标。
当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以 考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留 下运行轨迹的控制,注册会计师通常实施询 问、观察等审计程序.以获取有关控制运行 有效性的审计证据,此时不涉及审计抽样。
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二、获取审计证据时对审计抽样 和其他选取测试项目方法的考虑
(三)实施实质性程序时对审计抽样的考虑 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,
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一、审计抽样的含义
非统计抽样如果设计适当,也能提供与设计适 当的统计抽样方法同样有效的结果。
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审计抽样选取测试项目方法Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】第十二章审计抽样第一节选取测试项目的方法在设计审计程序时,注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。
注册会计师可以使用的方法,包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求,单独或综合使用选取测试项目的方法,以获取充分、适当的审计证据,实现审计程序的目标。
一、选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。
对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试,而不适合控制测试。
实施细节测试时,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也可以是其中的一层,同一层中的项目具有某一共同特征。
例如,在截止性测试中,注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。
当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:1.总体由少量的大额项目构成。
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。
某类交易或账户余额中所有项目可能单个金额不大但存在特别风险,则注册会计师也可能需要测试所有项目。
存在特别风险的项目主要包括:(1)管理层高度参与的,或错报可能性较大的交易事项或账户余额;(2)非常规的交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额;(3)长期不变的账户余额,如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目;(5)以前发生过错误的项目;(6)期末人为调整的项目;(7)其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。
注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。
二、选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等,注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括:(1)大额或关键项目;(2)超过某一金额的全部项目;(3)被用于获取某些信息的项目;(4)被用于测试控制活动的项目。
选取特定项目时,注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目,或将这两种方法结合使用。
按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试,从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。
例如,如果8个金额较大的项目占审计对象总体金额的85%,则通过测试这8个项目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证。
注册会计师也可以决定抽取超过某一设定金额的所有项目,从而验证某类交易或账户余额的大部分金额。
按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。
例如,可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目,或者以前发生过错误的项目等。
另外,注册会计师还可能选择某些项目进行检查,以获取与被审计单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项有关的信息,或确定某一控制活动是否得到执行。
对这些项目进行测试实际上属于风险评估程序,主要是为了提供与被审计单位及其环境有关的信息。
选取特定项目实施检查,通常是获取审计证据的有效手段,但并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果,不能推断至整个总体。
其原因在于,虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,但与审计抽样不同的是,并非所有抽样单元都有被选取的机会。
不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。
因为选取的特定项目不能代表总体或某一子总体中全部项目的特征。
因此,与审计抽样不同,选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。
三、审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。
审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据,以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。
其中,抽样单元是指构成总体的个体项目;第三条第三款指出,总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。
总体可分为多个层或子总体。
每一层或子总体可予以分别检查。
审计抽样应当具备三个基本特征:(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序:(1)风险评估程序;(2)控制测试(必要时或决定测试时);(3)实质性程序。
有些审计程序可以使用审计抽样,有些审计程序则不宜使用审计抽样。
风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施控制测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。
对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时,注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序,以获取有关控制运行有效性的审计证据,此时不涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,以及实质性分析程序;在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据,以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性),或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)。
在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。
审计程序的范围是指实施审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等。
注册会计师可以根据具体情况,单独或综合使用选取测试项目的方法,但所使用的方法应当能够有效地提供充分、适当的审计证据,以实现审计程序的目标。
在确定适当的选取测试项目的方法时,注册会计师应当考虑与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率。
第二节审计抽样概述一、抽样风险和非抽样风险在获取审计证据时,注册会计师应当运用职业判断,评估重大错报风险,并设计进一步审计程序,以确保将审计风险降至可接受的低水平。
使用审计抽样时,审计风险可能抽样风险和非抽样风险的影响。
(一)抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
抽样风险分为下列两种类型:1.在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
此类风险影响审计的效果,并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。
2.在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
此类风险影响审计的效率。
也就是说,无论在控制测试还是在细节测试中,抽样风险都可以分为两种类型:一类是影响审计效果的抽样风险,另一类是影响审计效率的抽样风险。
但在控制测试和细节测试中,这两类抽样风险的表现形式有所不同。
在实施控制测试时,注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。
信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
信赖过度风险与审计的效果有关。
如果注册会计师评估的控制有效性高于其实际有效性,从而导致评估的重大错报风险水平偏低,注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据,因此,审计的有效性下降。
对于注册会计师而言,信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因而更应予以关注。
相反,信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
信赖不足风险与审计的效率有关。
当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时,评估的重大错报风险水平偏高。
为了弥补注册会计师根据评估的控制有效性而对重大错报风险评估的高水平,注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。
在这种情况下,审计效率可能降低。
在实施细节测试时,注册会计师也要关注两类抽样风险:误受风险和误拒风险。
误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其没有存在重大错报,注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试,并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。
与信赖过度风险类似,误受风险影响审计效果,容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因此,注册会计师更应予以关注。
误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
与信赖不足风险类似,误拒风险影响审计效率。
如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报,注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据,最终注册会计师会得出恰当的结论。
在这种情况下,审计效率可能降低。
只要使用了审计抽样,抽样风险就总会存在。
在使用统计抽样时,注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。
在使用非统计抽样时,注册会计师无法量化抽样风险,只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。
对特定样本而言,抽样风险与样本规模反方向变动:样本规模越小,抽样风险越大;样本规模越大,抽样风险越小。
既然抽样风险只与被检查项目的数量有关,那么控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。
无论是控制测试还是细节测试,注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
如果对总体中的所有项目都实施检查,就不存在抽样风险,此时审计风险完全由非抽样风险产生。
(二)非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。
注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序,也可能仍未能发现重大错报或控制失效。
在审计过程中,可能导致非抽样风险的原因包括下列情况:1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报,导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如,注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
例如,注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差;对所发现误差的重要性的判断有误,从而忽略了性质十分重要的误差,也可能导致得出不恰当的结论。