集团内部交易

区别于日常会计处理中所编制的其他会计分录，抵消分录具有以下 特点。
1．抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。
依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定抵消分录 的借贷方向涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄 错。例如：当抵消内部存货和固定资产交易中的未实现利润时，如果相 关资产的内部销售价格高于原售出方的账面价值或成本时，未实现利润 为盈利，导致个别会计报表中期末相关资产的账面价值被高估。
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6.1 集团内部交易事项概述
如母公司将其生产的产品卖给所属的子公司后，子公司在当期尚未 将其从母公司购进的存货对企业集团以外销售，形成期末存货或固定资 产等事项。就出售方的个别会计报表来说，已经反映销售收入和销售成 本，并形成销售利润，但由于购买方尚未对外销售，在其个别会计报表 中表现为存货或固定资产，因此对于企业集团来说，销售利润并未真正 实现。
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6.1 集团内部交易事项概述
1.按内部交易事项是否涉及损益分类 （1）涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指企业集团内部母公司与子公司及子公 司之间发生的与损益有关的内部交易的事项。如母公司将其生产的产品 出售给所属的子公司，导致母公司营业收入和营业成本增加。 涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可再分为已实现的 内部损益交易事项和未实现的内部损益交易事项两种。前者是指企业集 团内部母公司与子公司及各子公司之间发生了涉及损益的内部交易事项 后，其购买方已于当期全部向企业集团外部销售。如母公司将其生产的 产品卖给所属的子公司后，子公司在当期将其从母公司购进的存货全部 出售给企业集团以外的其他公司。后者是指企业集团内部母公司与子公 司及各子公司之间发生涉及损益的内部交易事项后，其购买方在当期尚 未向企业集团外部销售。
第六章 合并会计报表——拓展篇（集团内部交易的抵 消处理）
6.1 集团内部交易事项概述 6.2 集团内部筹资与投资的抵消 6.3 集团内部债权债务的抵消 6.4 集团内部存货交易的抵消 6.5 集团内部固定资产交易的抵消 6.6 编制合并会计报表的综合案例
6.1 集团内部交易事项概述
6.1.1内部交易事项的定义和类型 集团内部交易事项是指企业集团内部母公司与其所属的子公司之间 及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。可 见，内部交易事项至少涉及两个纳入合并的成员企业，而不涉及企业集 团外的会计主体。 在上一章中我们假定母公司与子公司之间除了股权投资及其因投资 所引起的利润分配以外没有其他内部交易事项的发生。但在实际工作中， 它们之间很可能会发生各种各样涉及损益或不涉及损益的内部交易事项。 由于这种交易事项发生后，已经分别反映在母公司或子公司的个别会计 报表中。从企业集团的角度看，其会计报表中不应该包括这类内部交易 事项。因而应将反映在个别会计报表中内部交易事项对合并会计报表的 影响予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚增利润。 集团内部交易事项可按不同的标准分为以下几种类型。
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6.1 集团内部交易事项概述
因此编制抵消分录时，贷方应抵消相关的资产项目，借方抵消相关 损益项目。如果相关资产的内部售价低于原售出方的账面价值或成本时， 未实现利润为亏损．导致个别会计报表中期末相关资产的账面价值被低 估，编制抵消分录时，借方应抵消相关的资产项目，贷方抵消相关损益 项目。
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6.1 集团内部交易事项概述
（2）母公司与子公司、各子公司相互之间的债权与债务项目应当 相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。母公 司与子公司、各子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产 生的差额应当计入投资收益项目。
2．抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别会计报表相 关项目的数据发生变化。编制抵消分录使内部交易在个别会计报表中的 反映与在合并会计报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并 会计报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别会计报表。因 此，抵消分录不用过账，编制了合并抵消分录也并不意味着个别会计报 表相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。
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6.1 集团内部交易事项概述
（4）内部固定资产交易；
（5）其他内部交易。
6.1.2抵消分录的含义和特点
抵消集团内部交易事项对合并会计报表的影响主要是通过母公司按 一体性原则，从集团整体利益出发，对内部交易事项的影响程度和范围 重新进行确认和计量，运用借贷复式记账法编制抵消分录实现的。
6.1.3合并资产负债表和合并利润表需抵消的交易事项
母公司对子公司的股权投资将按权益法调整后，在不同报表中需要 抵消的交易事项包括：
1.编制合并资产负债表需要抵消的具体内容。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公 司应享有的份额相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。各 子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当 比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益 中所享有的份额相互抵消。
（2）不涉及损益的内部交易事项
不涉及损益的内部交易事项是指企业集团内部母公司与子公司及各 子公司之间发生的交易只与资产负债表项目相关，与各公司的损益确定 无关的事项。如企业集团内部的债权债务、内部贷款业务等。
2.按内部交易事项的具体内容分类
（1）内部投资交易；
（2）内部债权债务；
（3）内部存货交易；
3．抵消分录抵消的是报表项目而非具体的会计账户。会计报表的 项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会 计分录借贷方都用相应的账户名称。
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6.1 集团内部交易事项概述
但是编制抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。当报表项 目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。例如在合并抵 消分录中，会用到“存货”、“固定资产原价”、“期初未分配利润”、 “提取盈余公积”等报表项目名称，而不是用“原材料”、“库存商 品”、“固定资产”、“利润分配”等账户名称。