家庭财务报表的制作与分析

家庭财务报表的编制与分析
本章提要 个人/家庭的财务报表，主要包括个人/家庭资产负债表、收支储蓄表和现金流量表，这是金融理财
师了解、分析客户财务现况的必备工具。本章的主要知识点包括：与编制家庭财务报表有关的基本会 计概念；编制家庭资产负债表的原则和基本办法；分析家庭资产负债表的基本方法；编制家庭收支储 蓄表的原则和基本方法；分析家庭收支储蓄表的基本方法；编制家庭现金流量表的原则和基本方法； 分析家庭现金流量表的基本方法；家庭资产负债表、收支储蓄表和现金流量表之间的钩稽关系；家庭 财务分析和诊断的原则与基本方法以及通过生涯状况变化模拟，进行家庭财务的综合分析和诊断。
通过流量和存量的概念了解收入、支出、储蓄、资产、负债、净值之间的关系，对我们进行个人/ 家庭的财务管理十分重要，详见图 9-3.
本期收入
本期收入—本期支出=本期储蓄=净值增加额
期初净值
本期支出入
图 9‐3 存量和流量：储蓄和净值的关系
（二）权责发生制（应计制）和收付实现制（现金制）
第一节 家庭财务分析基础知识
一、家庭财务分析在理财规范各流程中的具体体现
九 章
本章家庭财务报表和预算的编制与分析，是金融理财中非常重要的基本技能，它与金融理财规范流
程六大步骤有着密切关系，详见图 9 一 l。
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图 9-1 通过金融理财六大步骤对客户进行财务分析和管理
1．家庭财务信息，特别是家庭收入和资产，都是客户比较私密的资料。金融理财师必须首先与客 户建立和谐的信赖关系，为客户讲解完整、详细的家庭财务资料对于为客户量身定制出合理可行的理财 规划方案是非常重要和有益的，这样才能引导客户无所隐瞒地提供金融理财师所需的家庭财务信息。
第六，在个人/家庭的财务管理中，我们倾向于处理现金而不是将来会有的收入。也就是说，在个人 /家庭的财务会计中几乎不进行收入或费用的资本化。比如个人投资于某学历或职业培训会由于增加了他 的人力资本价值从而增加其未来收入。企业可以将这项支出资本化从而递延到未来分期摊销，而个人/ 家庭的财务管理一般就只把它视为一项生活支出，而不是投资性支出。
资产和负债是存量的概念，显示某个结算时点资产和负债的状况。通常是以月底、季底或是年底来 作为资产负债的结算基准日，在基准日除了汇总当日所有的账面资料外，还要清点手边的现金。
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如果把资产比喻为一个水槽，那么收入犹如进水量，支出就好比出水量，储蓄就是在一段期间内， 水槽净增加的水量。而资产减负债所得出的净值，就是一个时点上水槽的水位。进水量多于出水量，水 槽水位就上升；出水量多于进水量，水槽水位就下降。也就是说，期初存量+本期流入—本期流出=期末 存量。因此当期净流入量（储蓄）=期初期末净值的差异。
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有的专利权、商标权要计提无形资产减值准备，另外对于在建工程和委托贷款也都要计提减值准备。这 些减值或跌价准备作为对相应资产项目的备抵科目，必须列在资产负债表中，作为相应资产的减项。而 对于个人/家庭的财务报表就没有这么严格的要求了。一方面，以上列举的很多会计科目都不是个人/家 庭资产负债表的内容。即使对于那些个人/家庭资产负债表中的主要资产项目，比如住宅、汽车、股票投 资或债券投资，减值准备也是可列可不列。完全视个人/家庭的需要和编制会计报表时的经济环境而定。 一般而言，只有宏观经济十分萧条，金融市场交易特别冷清的时候，为谨慎起见，才需根据房产（包括 自用住宅和商用、投资住宅）或金融资产或其他生息资产可能贬值的情况，对这些项目计提减值准备， 列入个人/家庭资产负债表作为减项。
2．搜集客户的家庭财务信息，绝不等同于准备一张空白的家庭资产负债表或家庭收支储蓄表让客 户填写，而要以边问边答的方式引导客户正确地填写各项数据。这正是和客户进行需求面谈的重点。如 果客户能提供资产、负债、收入、支出凭证的副本来做印证，则更能保证数据的正确性。
3．帮助客户制作家庭财务报表后，即可进行初步的财务诊断。除可对资产结构、收入结构、负债 结构和支出结构进行总体分析外，也可对资产的流动性、风险性，负债的财务负担率，收入的稳定性和 各项支出的调整弹性进行更加细致的分析。
4 制作理财规划方案并向客户展示时，可根据上述的财务诊断，建议客户以开源(可依赖的分析工具 是收人预算)或节流(可依赖的分析工具是支出预算)的方式来实现理财目标。
5 协助客户执行理财规划方案时，应该指导客户如何记账并制作预算，如何进行差异分析以寻求财 务状况的改进。
6 定期检视客户执行预算的成果。
二、家庭财务分析的意义
本章内容包括： z 家庭财务分析基础知识； z 家庭资产负债表的编制和分析； z 家庭收支储蓄表的编制和分析； z 家庭资产负债表与收支储蓄表两期比较分析； z 家庭资产负债表与收支储蓄表的关系； z 家庭现金流量表的编制与分析； z 家庭综合财务比率分析与情景分析；
通过本章学习，读者应该能够： z 掌握家庭资产负债表编制和分析的原理和基本方法； z 掌握家庭收支储蓄表编制和分析的原理和基本方法； z 掌握家庭现金流量表编制和分析的原理和基本方法；
家庭的财务分析在整个理财规划中具有非常重要的意义。如图 9—2 所示。
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图 9-2 家庭财务分析的意义
作为理财师，主要的工作是为客户制作综合、客观、正确的理财规划。因此先要对客户家庭当前的 财务状况做相应的了解，确定家庭的理财目标。然后分析家庭的财务结构，一方面对于家庭已有的资产 了解资产配置情况以便实现资产增长计划，另一方面要了解家庭负债的状况以便实现减债的计划，降低 财务负担，双管齐下为未来理财目标的实现奠定相应的基础。接下来理财师要了解家庭的收入和支出情 况，进行应有收入和支出预算控制，以便实现其储蓄目标，保证家庭理财目标的实现。对于负债如何合 理配置，我们会在第十二章家庭信用管理中再为大家讲述。
（二）会计要素、会计科目以及会计等式
1．会计要素：对会计对象进行的基本分类。会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益（净 值）；收入、费用（支出）、利润（储蓄）。
资产是指主体过去的交易或活动形成的由主体拥有或者控制的会给主体带来效用或将来利益的财 产或资源。负债是指主体过去的交易或活动形成的主体在将来的付款义务。所有者权益（净值）是资产 扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资产、负债和所有者权益（净值）三项会计要素反应主体的财务 状况。资产来源于所有者权益（净值）和债权人的借入资金，分别归属于所有者和债权人。资产必然等 于负债加上所有者权益（净值）。
收入是指主体在期间获得的经济利益流入。费用（支出）是指主体在期间发生的经济利益流出。利
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润（储蓄）是指主体在期间的经济利益成果。收入、费用（支出）和利润（储蓄）三项会计要素反映主 体的经营成果。
2．会计科目：对会计要素的具体内容进行分类的项目。会计科目可分为资产类、负债类、所有者 权益类、损益类等科目。
收入和支出是流量的概念，显示一段期间收入与支出的变化。我们通常以收入循环一次的时间作为 确定流量的期间。如国内工薪阶层一般是领月薪，所以收入、支出、储蓄等流量通常按月计算；美国工 薪阶层一般是领周薪，因此收入、支出、储蓄等流量通常以周计算；对于每天都记账并清点现金对账的 人，流量时间甚至可以按日计算。把按日、周或月的流量加总，便可作出一季或一年的流量。
2．家庭会计和企业会计的主要区别 我们这一章的内容和企业的财务会计在内容上十分相似，但是我们在这里仅利用那些在企业会计和 财务管理领域已经发展日臻完善的方法和技术，来对个人/家庭的财务进行计划和管理。对一个拥有会计 基础知识的读者而言，这一章的内容并不复杂，因为个人/家庭财务没有像大多数企业财务那么复杂，而 且它们之间存在明显的区别： 第一，制作个人、家庭财务报表的主要目标是为了家庭财务管理，这些信息大部分情况下都不需要 对外公开。如果需要对外公开，一般主要有两种情况：（1）个人/家庭的个人财务规划师或金融理财师、 保险顾问、税务顾问、律师等顾问为了帮助个人/家庭进行个人财务规划、个人风险管理和保险规划、个 人税务筹划或遗产、事业继承规划，往往需要用到这些资料和数据；（2）一些贷款人为了对个人/家庭的 资信和偿付能力进行评估，从而据此做出贷款或者授信决策，需要对个人/家庭资产负债表和收支储蓄表 中的一些他们所关注的内容，比如总债务水平、房产和汽车价值、其他金融资产或生息资产的价值进行 了解，但他们一般不会使用全部个人/家庭资产负债表和收支储蓄表的内容。 第二，正是由于个人/家庭的财务报表不需要定期对外报告，所以它们不用受到严格的会计准则或国 家会计、财务制度的约束。也就是说，对于个人/家庭的财务报表，没有任何广泛接受的会计准则的要求。 个人/家庭完全可以根据自己的需要来编制。我们在本章中所提供的范例不代表任何财务准则或会计制 度，读者可以自行设计ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ合自己的报表，也可以创造性地提出其他财务指标对报表进行分析。 第三，在企业的会计和财务管理中，为了审慎地计量企业的资产，会计的谨慎性原则要去对各个资 产项目计提减值准备，比如对应收账款与其他应收款要计提坏账准备，对短期股票投资和短期债券投资 要计提短期投资跌价准备，对库存商品、原材料要计提存货跌价准备，对长期股权投资、长期债权投资 要计提长期资产减值准备，对企业拥有的房屋、建筑物、机器设备要计提固定资产减值准备，对企业拥
四、家庭财务分析的基本原则
尽管个人/家庭的会计和财务管理与企业的会计和财务管理之间有很多区别，但是个人/家庭的会计 和财务管理同样需要借用企业会计和财务管理中的一些基本原则和概念。
（一）流量和存量
在谈及个人/家庭财务报表之前，首先要能分辨流量和存量的概念、流量和存量的会计科目，并能正 确理解流量和存量的关系。
三、家庭财务分析的基本概念
（一）会计的基本概念
1. 会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个经济实体经济活动的经济管理工作。 2. 会计的对象：该主体的经济活动。 3. 会计的职能：企业财务会计工作的主要目标是向外部投资者、债权人、内部经营管理者以及政府 部门或监管当局提供有关企业可以利用的经济资源，外部要求权、各类交易的发生和变动，以及财务成 果（利润及其构成）等各方面的信息，从而帮助各方了解企业的财务状况和经营成果，据以做出投资和 信贷决策，为政府部门的宏观经济管理以及企业的内部经营管理提供决策的信息依据。
3．会计等式：资产=负债+所有者权益（净值） 收入-费用（支出）=利润（储蓄）
（三）家庭财务报表
1．财务报表 对主体财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，目的是向财务报表使用者提供有关会计信息， 以帮助财务报表使用者了解主体的有关状况，并做出相应决策。 财务报表可以包括资产负债表、利润表、现金流量表以及附注等，分别从不同角度反映主体的财务 状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映主体在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及所 有者拥有的净值情况。利润表反映主体在一定期间的经营成果。现金流量表反映主体在一定期间现金和 现金等价物流入和流出的情况。附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字 描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第四，企业会计严格要求对固定资产计提折旧，国家根据企业的不同类型规定其计提折旧的政策。 对于个人/家庭会计报表而言，尽管家庭的自用住宅、商用、投资住宅和汽车也有折旧的问题，尤其是家 用汽车，三至五年就可能折旧光。但是很多时候，也不一定把折旧列入个人/家庭资产负债表。
第五，企业资产负债表和利润表中必须的对应关系在个人/家庭财务报表中就显得不是那么重要。这 种对应关系意味着利润表中的每一项都要和资产负债表相对应，例如，如果企业的一项资产价值增加， 其增加的价值将最终进入利润及利润分配表中，同时资产负债表中的所有者权益和资产也会增加。但是 如果个人/家庭的自用住宅价值增加，一般就只需要在其资产负债表中直接记入已经增加的价值额，而不 会把它列为收入而记入净值。因为个人/家庭还会在这里住很长时间，而不会立即转手卖掉，增加的价值 不会形成当期收益，而会被个人/家庭慢慢消费掉。当然，如果是自用住宅之外的投资性房产（比如用于 商用或出租）价值增值，就另当别论了。