税务稽查方法技巧与账务调整培训课件

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重规矩,严要求,少危险。2020年11 月25日 星期三9 时43分 41秒21 :43:412 5 November 2020
借:应付账款 11.7万元
贷:库存商品 11.7万元
之三:甲企业以一批库存商品与乙企业交换 原材料,该批库存商品账面价值20000元,公允 价值25000元,支付运费300元;乙企业原材料 账面价值22000元,公允价值27000元,支付运 费320元。双方均未计提存货跌价准备;甲企业 支付补价2000元。双方适用增值税税率17%;整 个交易过程中没有发生除增值税以外的其它相 关税费。甲企业原账:
稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿 记载情况。比如斜纹方格布有3家外协 厂共为其加工了8万米,而红星公司帐 上只记载了自己本厂生产销售了3万米,
且无库存。于是稽查人员就依该种布近 期平均售价4.8元/米,将该8万米斜纹方
格布做帐外销售的补税处理。此种情况 的补税有90多万。当把有关材料跟企业
核实让其签字时,法人与会计相互推拖,
2、辅导调账的常用方法——分录 调账法 具体:红字调账法
补充调账法 综合调账法——适用面最广、最 常用
3、调账的基本原则及方法的具体运用
※本年度错账的调整(年终决算前错账的调整) ——按正常的会计核算程序和会计制度,
调整与本年度相关的帐目,以保证本年度应 缴税金和财务成果核算真实、正确。但增值 税检查调账均通过“应交税金增值税检查调 整”科目进行。上述调账,三种方法均可采 用。
查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、 企业资金流、企业物流等的检查取证。
1、从账证表异常中检查账外账
(1)、收、支情况异常的检查 从收入的角度看:
相对稳定的收入,突然从财务账上消 失;年年有增加的收入突然减少;按行业 经营习惯应有的收入未在账上反映等。
从支出的角度看: 有支出行为却帐面上没有相关记录; 来源不明的支出等。 账外账案例一、二、
(一)、账外账的含义及特点
根据《中华人民共和国会计法》第 四十二条的相关规定,“账外账”是指 违反会计法的有关规定,在法定会计账 簿之外私自设立的用以对经济业务事项 进行登记核算的会计账簿及相关资料。
具有以下特征:
1、其本质特征是属于会计弊端的假账, 是作假者主观积极所为;
2、隐蔽性;
3、与 “小金库”存在必然联系;
(二)、账外账在财务方面的表现方式 1、独立的账证
(1)内外账有牵连:资金牵连、货物牵连
(2)内外账独立:账实相符、独立的资金 循环
2、存折或定期存单
3、未处理的原始单据
4、信用卡
5、实物资产(如银行收回的抵债物质 放在账外)
(三)、账外账资金来源渠道 正当收入主要有: 1、营业款、销售收入 2、投资分红 3、回扣、佣金 4、材料转让、废品回收收入 5、资产出租收入(门面、厂房、设 备、土地等出租) 6、收回的已报损坏账、无主应付款、 扣除的押金等
某市税务稽查局在对其进行调帐检查时, 调取了该企业部分帐外资料(如:仓库 发货记录,车间生产记录,部分销售合 同等),该企业深感不安,采取极端手 段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员
继续根据现有帐簿检查并外调。经检查,
该企业帐薄只记载了开具发票的销售,
根据销售情况编造成本,仓库保管帐也
是根据发票开具情况由财务人员做的假 帐。

安全象只弓,不拉它就松,要想保安 全,常 把弓弦 绷。20. 11.2521 :43:412 1:43No v-2025 -Nov-2 0

重于泰山,轻于鸿毛。21:43:4121:43:4 121:43 Wedne sday , November 25, 2020

不可麻痹大意,要防微杜渐。20.11.25 20.11.2 521:43:4121:4 3:41No vember 25, 2020
费用(尤其是运输费)的高低与 业务量不配比;企业“舍近求远”购 进;企业“物流逆向”行为。
账外账案例十、十一、十二
2、从纳税人外部关系入手检查账外账
税务机关明知道纳税人存在偷税行 为,但账面上却找不到有效证据
对销售对象、消费者的检查掌 握企业的销售情况;
对供货单位的检查了解企业实际生 产情况;
你们好!
欢迎你们来到美丽 的星城
长沙
税务稽查方法、技巧 与账务调整
主讲 郭 焰
长沙税务 干部学院
主要内容
一、 税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧 二、税务稽查账务调整的监控
一、 税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧
由实际案例分析开始: 基本案情:某市红星织造有限公司
主要产品为各种棉布,根据客户定单安 排生产,基本无库存。购进棉纱后送浆 纱厂浆洗合股(经线\纬线),再自己织 布或委托其外协厂加工。
违规收入主要有: 1、截留应上缴的财政收入 (税费、规费等) 2、虚列支出套取的资金 3、“三乱”(乱收费、乱集资、 乱罚款)收费等
(四)、”账外账”税务检查方法
针对不同的企业、不同的情况 确定不同的检查方法,跳出就 账查账的圈子,做到账内账外 结合,内查与外调结合。
多渠道、多角度检查取证:涉及被
借:原材料 22300元
贷:库存商品 20000元
贷:银行存款 2300元

踏实,奋斗,坚持,专业,努力成就 未来。2 0.11.25 20.11.2 5Wedn esday , November 25, 2020

弄虚作假要不得,踏实肯干第一名。2 1:43:41 21:43:4 121:43 11/25/2 020 9:43:41 PM
借:以前年度损益调整 30600元 贷:应缴税金增值税检查调整 30600元 要求:检查人员的调账建议是否正确?
辅导调账课堂练习:
之一:某企业销售一旧仓库, 取得180万元收入。该仓库原价100 万元,已提折旧20万元,未提减值 准备。原账:
借:银行存款 180万
贷:应付福利费 180万
之二:甲企业应付乙企业账款 11.7(含税)万元,因发生财务困难, 经与对方协商,同意甲企业以库存商 品一批抵债。该批库存商品成本7万 元,公允价值9万元,增值税率17%, 已提存货跌价准备500元。不考虑其 它相关税费。甲企业原账:
协查掌握企业的发外加工业务情况、 配载中心运输部门的发货单上的承运货物 数量情况;
对往来单位收、付款凭证的检查了解 企业资金进出入账情况等。账外账案例十 三、十四
思考:“已证实虚开发票”如何 协查取证
3、从货币资金往来检查账外账 (1)、 银行帐户的检查
可先通过人民银行或专业银行 取得企业设立银行帐户情况的证据, 然后与企业向税务机关申报的银行 帐户情况及企业银行存款明细账核 对。
稽查难点在哪里?
4、从物质运动过程检查账外账 (1)、购进环节 仓库账、财务帐与实物核对、相
关人员询问。
(2)、 生产环节
将根据材料消耗定额计算出的应生 产产品数量与库存商品账户入库产品 数量核对,重点对后者偏小情况进行 检查。 账外账案例十八
(3)、 销售环节
检查发出数量:将库存商品账户 贷方发出产品数量与销售成本账户已 结转成本的产品数量核对检查企业自 产自用等视同销售行为账务处理是否 正确检查产品去向。
(2)、 账户数字异常的检查
数字是否异常是由它所能传递的信息内容所 决定的。
往来帐户数字只增加不减少,而 资金挪着他用;往来帐户数字长期不变, 形成长期挂账的现象;往来账户的数子 发生较大变化,与平时业务情况相比有 异常;费用帐户数字突然增加,与企业 当时的生产经营情况有出入。
账外账案例三、四、五、六、
(3)、帐户间对应关系异常的检查
违反记账规律记账; 记账凭证与所附原始凭证反映 的经济内容不一致。
存货类帐户贷方直接与货币资金、应 收账款等帐户借方对应; 应收应付款帐户对转冲账; 资金短时间一进一出。 账外账案例七、八、九、
(4)、企业异常行为的检查
分析经营行为之间的合理性应作为 检查的一部分。
借:银行存款 117000元
贷:库存商品 117000元
要求:不考虑附加税费,指出错误并辅导 调账
课堂讨论:在对2005年度的所得税汇算清缴纳 税检查中,检查人员发现企业2005年12月有 一张记帐凭证为:
借:现金 210600元 贷:生产成本 210600元
经查明原因,是企业销售未经入库产品,将 收取的现金收入直接冲减生产成本,少计销 售收入。检查人员要求企业补缴增值税30600 元[即210600÷(1+17%)×1730600],并提 出调账建议:
都说记不清楚了,只在很少一部分材料 上签了字。
要求:讨论分析本案例,请思考如下问题:
一、结合实际工作经验,请你说说 什么是“账外账”,试列举你遇到过的 “账外账”具体财务表现 二、请归纳本案中的基本检查思路与方法 三、你认为对本案的稽查是否成功?为什 么? 四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查 定案的依据?
账外账案例十五
(2)、公款私存储蓄存折的检查
有收入行为,无账面记录; 私人借款,只借不还; 从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折, 存入笔数多,且为散数字等 账外账案例十六
(3)、 信用卡的检查
账外账案例十七
(4)、 现金的检查
抽查出纳库存现金、追查现金盘点结 余的原因、核实大量提现的情况是否 正常、关注有无通过现金交易进行账 外经营。
情形之二:某企业不按规定方法核算,多 转发出材料成本50000元,被查出后确 定要补税,经计算确定,企业已补缴所 得税6250元,但未作应税所得的调整。
(三)辅导调账(以企业所得税为例)
1、对查获额的分析
查获额的内涵 分析查获额形成的原因确定是否需
调账 分析查获额的类型确定是否需要分
配调整 查获额分配的常用方法
到银行调阅银行存款对 账单,并逐笔查阅银行传票,落实款 项的收支情况,找出款项的往来对象。 如有必要,应到往来对象单位进一步 调查取证。
也应调阅银行存 款对账单,并与企业的银行存款日 记账逐笔核对,查阅企业的所有业 务是否全部入账 。未入账的业务应 到银行查阅相关的银行传票(如: 银行进账单等),以核实其款项的 来源及所反应的经济内容。

加强自身建设,增强个人的休养。202 0年11 月25日 下午9时 43分20 .11.252 0.11.25

追求卓越,让自己更好,向上而生。2 020年1 1月25 日星期 三下午9 时43分 41秒21 :43:412 0.11.25

严格把控质量关,让生产更加有保障 。2020 年11月 下午9时 43分20 .Βιβλιοθήκη Baidu1.252 1:43No vember 25, 2020
履行法定程序查其银行对帐单,发觉与银
行帐严重不符。但因客观原因未进一步
协查银行凭证,无法核实款项来源的详 细情况。通过对其上游企业(某浆纱厂)
的协查,发觉红星公司在此加工的部分 棉纱送到了其外协厂(40多家),该类型 外协厂其账上只记载了5家。外调取得 了40多家外协厂为红星公司织布的证据:
收取加工费记录复印件,记载加工情况 的帐页复印件(有些户未设帐),企业签 字盖章的受托加工情况说明(包括织布的 时间,品种,规格,数量及送货时间等)。
账外账案例十九
二、税务稽查账务调整的监控
思考:
1、税务稽查后账务调整的现状 2、如何加强对企业账务调整的监控?查补税款 的回流该如何处理? 3、如何辅导企业调账?
(一)税务稽查后账务调整现状分析 企业: 税务机关:
(二)对企业账务调整监控重点分析
讨论分析:下列情况对税务稽查的影响: 情形之一:某企业将某笔非法开支10000 元计入管理费用,被查出后,经计算确定 企业已补缴所得税2500元,但未作应税所 得的调整。
检查转成数量:应将销售成本账户结转
销售成本的产品数量与销售收入账户入 账销售产品数量核对。如果前者较大, 说明一部分产品已发出销售且结转了成 本,但收入被隐瞒,或销货退回时只冲 减了收入,未调整退货销售成本,应进 一步追查收入或产品去向
(4)、 期末库存的检查 实物盘点、分析亏损原因、防止账外 销售。
※以前年度错账的调整(年终决算后错账的调 整)
——对延续性盘存类帐户,应调整本年度相关 科目;
—— 对过渡性集合分配帐户、经营收支类帐户, 应通过”以前年度损溢调整“科目直接调利。
上述调账,只适用综合调账法。
举例说明综合调账法的运用:
某企业销售一批产品,不含税价 款100000元,成本70000元,增值税率 17%,消费税率10%,企业原账:
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