企业所得税相关知识培训(PPT课件)
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非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除。
业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
广告宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。
惠利食品制造有限责任公司2014年会计利润总额 为350万元，当期通过市政府向当地希望小学捐赠 自产产品一批。该批产品公允价值120万元，成本 80万元，企业已做会计处理，增值税税率17%,假 设不存在其他调整事项，该企业2014年应纳税调 整（ ）万元。
A.58.4
B.40
C.98.4
D.100.4
利息支出
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化 的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资 产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本。
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支出准予扣除；
纳税地点
除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。
纳税期限
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月 1日起至12月31日止。
企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活 动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的， 应当以其实际经营期为一个纳税年度。
视同销售税会差异
三、成本费用等扣除标准
可扣除的成本费用项目 不得扣除的支出项目 税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目
（包括工资薪金、福利费、业务招待费、 广告费、准备金等）
可扣除的项目
不得扣除的支出项目
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项；
（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）税法规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
用用 于于 股对 息外 分捐 配赠
变 资 产 所 有 权 属
售
利
的
用
途
根据企业所得税的有关规定，企业发生的 下列情形，应当视同销售确认收入的是 （ ）。
A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程 B.将外购毛巾奖励给职工 C.将钢铁移送至境内分公司 D.将自建商品房转为自用
答案：B
《国家税务总局关于企业处置资产所得税 处理问题的通知》（国税函【2008】828号） 规定：企业发生按规定视同销售情形时， 属于企业自制的资产，应按企业同类资产 同期对外销售价格确定销售收入；属于外 购的资产，可按购入时的价格确定销售收 入。
保险支出和住房公积金
财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条 例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住 房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金 管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别 在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅 度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应 纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公 积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区 城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按 照各地有关规定执行。
答案：捐赠支出扣除限额=350*12%=42万元，会计 列支捐赠支出=80+120*17%=100.4万元，捐赠支出 纳税调增=100.4-42=58.4万元，视同销售纳税调 增=120-80=40万元，总调增=40+58.4=98.4万元
准备金
税法原则上不允许扣除准备金支出，国务 院财政、税务主管部门另有规定除外。
视同销售收入
税法规定：企业发生非货币性资产交换，以 及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让财 产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。
以非货币形式取得的收入，应当按照公允价 值确定收入额。公允价值：是指按照市场价 格确定的价值。
企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自 开始生产经营的年度，为开始计算企业损 益的年度。企业从事生产经营之前进行筹 办活动期间发生筹办费用支出，不得计算 为当期的亏损，企业可以在开始经营之日 的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊 费用的处理规定处理，但一经选定，不得 改变。
六、征收管理
纳税地点 纳税期限 征收方式 总分机构管理
总分机构管理
汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地 预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收 管理办法。
国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企 业所得税征收管理办法》的公告
国家税务总局公告2012年第57号
汇报结束
谢谢大家! 请各位批评指正
工资薪金支出
企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所 称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本 企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非 现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任 职或者受雇有关的其他支出。
合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度 规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。
收入类型
收入确定原则（税法与会计趋同）
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
买一赠一如何处理？
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收 入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875 号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售 本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售 金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确 认各项的销售收入。
四、税收优惠
不征税收入与免税收入
税基式优惠
税基式优惠
税额式优惠
五、亏损弥补
亏损，是指企业依照企业所得税法和本条 例的规定将每一纳税年度的收入总额减除 不征税收入、免税收入和各项扣除后小于 零的数额。
弥补期：最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境 外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构 的盈利。
国税函〔2009〕3号
三项经费
保险支出和住房公积金
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养 老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费 和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工 资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所 得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
租金、利息和特许权使用费
企业内营业机构之间支付的租金和特许权使 用费，以及非银行企业内营业机构之间支付 的利息，不得扣除。
劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
捐赠支出
企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利 润总额12％以内的部分，准予扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体 或者县级以上人民政府及其部门，用于《中 华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益 事业的捐赠。
实务中应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税 调减-允许弥补的以前年度亏损
企业所得税税率
1个重要原则
税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理
办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （企业所得法第21条）
二、收入的确认
1、收入类型 2、收入确定原则 3、视同销售收入
企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税 年度。
征收方式
企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，
向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机 关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴， 结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经 营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企 业所得税汇算清缴。
视同销售的判定
资产所有权属未改变不视同
资产所有权属改变视同
用
在上 其
于
总述 他
生改
机两 不
产变
构种 改
、形
及或 变
制状改其两 资
造、变分种 产
、结用支以 所
加构途机上 有
工或
构情 权
另性
之形 属
一能
间的 的
产
转混 用
品
移合 途
其
他
用
用
改
于 市 场 推 广 或 销
用 于 交 际 应 酬
于 职 工 奖 励 或 福
一人有限责任公司？
居民企业
纳 税 人
非居民企业
依法在中国境内成立的企业
依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构
在中国境内的企业。
依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在
中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的企业
在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于
中国境内所得的企业
按照企业所得税法和实施条例规定，下列 各项中哪个属于非居民ห้องสมุดไป่ตู้业的有（ ）。
A.在娄底工商局登记注册的企业 B.在美国注册但实际管理机构在娄底的外
资独资企业 C.在美国注册的企业设在长沙的办事处 D.在娄底注册但在中东开展工程承包的企
业
答案：C
企业所得税征税范围
居民企业
就其来源于中国境内、境外的所得。
非居民企业
机构场所
1、就其来源于中国境内的所得
2、发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得
财税〔2009〕29号
租赁费
企业根据生产经营活动的需要租入固定资 产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照规定构成融资租入固 定资产价值的部分应当提取折旧费用，分 期扣除。
企业所得税相关知识培训(PPT课件)
一、基本概念
企业所得税纳税人 企业所得税征税范围 企业所得税计税依据 企业所得税税率 1个原则
企业所得税纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取 得收入的组织(以下统称企业)为企业所 得税的纳税人，依照《企业所得税法》 的规定缴纳企业所得税。
依照中国法律、行政法规成立的个人独 资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
无机构场所 就其来源于中国境内的所得
企业所得税计税依据
对所得征税。
所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转 让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利 息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受 捐赠所得和其他所得。
应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损
手续费及佣金支出
企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金， 不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除； 超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收 入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计 算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务 机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代 表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。
业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
广告宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。
惠利食品制造有限责任公司2014年会计利润总额 为350万元，当期通过市政府向当地希望小学捐赠 自产产品一批。该批产品公允价值120万元，成本 80万元，企业已做会计处理，增值税税率17%,假 设不存在其他调整事项，该企业2014年应纳税调 整（ ）万元。
A.58.4
B.40
C.98.4
D.100.4
利息支出
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化 的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资 产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本。
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支出准予扣除；
纳税地点
除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。
纳税期限
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月 1日起至12月31日止。
企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活 动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的， 应当以其实际经营期为一个纳税年度。
视同销售税会差异
三、成本费用等扣除标准
可扣除的成本费用项目 不得扣除的支出项目 税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目
（包括工资薪金、福利费、业务招待费、 广告费、准备金等）
可扣除的项目
不得扣除的支出项目
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项；
（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）税法规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。
用用 于于 股对 息外 分捐 配赠
变 资 产 所 有 权 属
售
利
的
用
途
根据企业所得税的有关规定，企业发生的 下列情形，应当视同销售确认收入的是 （ ）。
A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程 B.将外购毛巾奖励给职工 C.将钢铁移送至境内分公司 D.将自建商品房转为自用
答案：B
《国家税务总局关于企业处置资产所得税 处理问题的通知》（国税函【2008】828号） 规定：企业发生按规定视同销售情形时， 属于企业自制的资产，应按企业同类资产 同期对外销售价格确定销售收入；属于外 购的资产，可按购入时的价格确定销售收 入。
保险支出和住房公积金
财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条 例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住 房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金 管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别 在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅 度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应 纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公 积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区 城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按 照各地有关规定执行。
答案：捐赠支出扣除限额=350*12%=42万元，会计 列支捐赠支出=80+120*17%=100.4万元，捐赠支出 纳税调增=100.4-42=58.4万元，视同销售纳税调 增=120-80=40万元，总调增=40+58.4=98.4万元
准备金
税法原则上不允许扣除准备金支出，国务 院财政、税务主管部门另有规定除外。
视同销售收入
税法规定：企业发生非货币性资产交换，以 及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让财 产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。
以非货币形式取得的收入，应当按照公允价 值确定收入额。公允价值：是指按照市场价 格确定的价值。
企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自 开始生产经营的年度，为开始计算企业损 益的年度。企业从事生产经营之前进行筹 办活动期间发生筹办费用支出，不得计算 为当期的亏损，企业可以在开始经营之日 的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊 费用的处理规定处理，但一经选定，不得 改变。
六、征收管理
纳税地点 纳税期限 征收方式 总分机构管理
总分机构管理
汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地 预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收 管理办法。
国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企 业所得税征收管理办法》的公告
国家税务总局公告2012年第57号
汇报结束
谢谢大家! 请各位批评指正
工资薪金支出
企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所 称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本 企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非 现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任 职或者受雇有关的其他支出。
合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度 规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。
收入类型
收入确定原则（税法与会计趋同）
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
买一赠一如何处理？
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收 入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875 号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售 本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售 金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确 认各项的销售收入。
四、税收优惠
不征税收入与免税收入
税基式优惠
税基式优惠
税额式优惠
五、亏损弥补
亏损，是指企业依照企业所得税法和本条 例的规定将每一纳税年度的收入总额减除 不征税收入、免税收入和各项扣除后小于 零的数额。
弥补期：最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境 外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构 的盈利。
国税函〔2009〕3号
三项经费
保险支出和住房公积金
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养 老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费 和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工 资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所 得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
租金、利息和特许权使用费
企业内营业机构之间支付的租金和特许权使 用费，以及非银行企业内营业机构之间支付 的利息，不得扣除。
劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
捐赠支出
企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利 润总额12％以内的部分，准予扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体 或者县级以上人民政府及其部门，用于《中 华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益 事业的捐赠。
实务中应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税 调减-允许弥补的以前年度亏损
企业所得税税率
1个重要原则
税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理
办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （企业所得法第21条）
二、收入的确认
1、收入类型 2、收入确定原则 3、视同销售收入
企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税 年度。
征收方式
企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，
向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机 关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴， 结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经 营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企 业所得税汇算清缴。
视同销售的判定
资产所有权属未改变不视同
资产所有权属改变视同
用
在上 其
于
总述 他
生改
机两 不
产变
构种 改
、形
及或 变
制状改其两 资
造、变分种 产
、结用支以 所
加构途机上 有
工或
构情 权
另性
之形 属
一能
间的 的
产
转混 用
品
移合 途
其
他
用
用
改
于 市 场 推 广 或 销
用 于 交 际 应 酬
于 职 工 奖 励 或 福
一人有限责任公司？
居民企业
纳 税 人
非居民企业
依法在中国境内成立的企业
依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构
在中国境内的企业。
依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在
中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的企业
在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于
中国境内所得的企业
按照企业所得税法和实施条例规定，下列 各项中哪个属于非居民ห้องสมุดไป่ตู้业的有（ ）。
A.在娄底工商局登记注册的企业 B.在美国注册但实际管理机构在娄底的外
资独资企业 C.在美国注册的企业设在长沙的办事处 D.在娄底注册但在中东开展工程承包的企
业
答案：C
企业所得税征税范围
居民企业
就其来源于中国境内、境外的所得。
非居民企业
机构场所
1、就其来源于中国境内的所得
2、发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得
财税〔2009〕29号
租赁费
企业根据生产经营活动的需要租入固定资 产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照规定构成融资租入固 定资产价值的部分应当提取折旧费用，分 期扣除。
企业所得税相关知识培训(PPT课件)
一、基本概念
企业所得税纳税人 企业所得税征税范围 企业所得税计税依据 企业所得税税率 1个原则
企业所得税纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取 得收入的组织(以下统称企业)为企业所 得税的纳税人，依照《企业所得税法》 的规定缴纳企业所得税。
依照中国法律、行政法规成立的个人独 资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
无机构场所 就其来源于中国境内的所得
企业所得税计税依据
对所得征税。
所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转 让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利 息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受 捐赠所得和其他所得。
应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损
手续费及佣金支出
企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金， 不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除； 超过部分，不得扣除。 1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收 入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计 算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退 保金等后余额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务 机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代 表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。