第11章 业绩考核与评价

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业绩考核与评价

业绩考核与评价系统的构成要素
企业业绩考核与评价系统可以分为两个层次的内容： 企业整体层次的业绩评价，按评价对象的不同分为企业业 绩评价和管理者业绩评价。 企业内部各层级、各子公司、各经营单位的业绩评价，按 评价对象的不同分为分部业绩评价和员工业绩评价。 评 价 主 体 评 价 目 标 评 价 指 标 体 系
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三个责任中心的对比表
实际应用范围 成 本 中 心 权利 考核 范围 考核办法 组织 形式 考核指标 成本（费用）增 减额 成本（费用）升 降率 毛利 部门贡献毛益 营业利润
最广
最小 只以货币形 可控的 （可控 式计量投入， 一般不 成本、 成本的 不以货币形 是法人 费用 控制权） 式计量产出 成本费 用、收 不进行投入 入、利 产出的比较 润 可以是 法人， 也可以 不是法 人
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业绩考核与评价
11.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价
责任会计的建立 责任会计是现代管理会计的一项重要内容，是 将庞大的企业组织分而治之的一种做法。 分权管理与责任会计 责任会计的基本内容 • 建立责任中心 • 编制责任预算 • 编制责任报告 • 业绩评价

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成本中心 是指只发生成本 (费用)而不取得收入的责任中 心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他 内容。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、 劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。
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责任成本、可控成本与产品成本 （1）责任成本与可控成本 责任成本：属于某成本中心的各项可控成本之 和。 （2）可控成本与不可控成本 责任中心能够控制其发生及其发生数量的成本 称为可控成本； 责任中心不能够控制其发生及其发生数量的成 本称为不可控成本。
经 济 增 加 值 (Economic Value Added ， 简 称 EVA ） 又 称 经 济 附 加 值 。 是 由 美 国 思 腾 思 特 （Stern Stewart）管理咨询公司于1982年提出并实 施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、 决策机制及激励报酬制度。 它是一种企业价值评估的新方法，是企业的税 后净经营利润减去全部资本成本后的净值。其中， 资本成本等于企业的资本投入乘以加权平均资本成 本。经济增加值指标是在扣除了全部债务资本成本 和权益资本成本的基础上来衡量企业价值的。
第11章

业绩考核与评价
11.1 业绩考核与评价系统 11.2 以企业为主体的业绩考核与评价 11.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价 11.4 基于EVA的业绩考核与评价 11.5 基于战略的业绩考核与评价（自学）
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11.1 业绩考核与评价系统
业绩考核与评价系统的构成要素 业绩评价主体 业绩评价客体 业绩评价目标
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利润中心的业绩考核与评价 • 毛利＝销售收入－销售成本 注意：由于毛利增加而引起的经营费用的增加。
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部门贡献毛益 =销售净额-销售成本-部门直接费用
营业利润 =销售净额-销售成本-部门直接费用-部门间接费用
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案例
例：企业下属某投资中心A，有关数据如下：
投资占用额（元） 营业利润（元）
700 000
140 000
企业的目标是至少达到18％的投资报酬率。要求：
（1）计算该投资中心的投资报酬率；
（2）计算该投资中心的剩余收益。 解答：（1）投资报酬率=140 000/700 000=20% （2）剩余收益=140 000－700 000×18%=14000(元)
以产品为成本计算 的对象
3.成本的范 围不同
各责任中心的可 控成本
变动成本（包括直 接人工、材料和变 动制造费用），有 时还包括变动的管 理费用
制造成本（包括直接 人工、材料和全部制 造费用）
4.共同费用 在成本对象 间分摊的原 则不同
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按可控原则分摊， 只分摊变动成本， 不分摊固定成本 包括变动间接费 和固定间接费用
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（4）责任成本和产品成本 联系：两者都是企业在生产经营过程发生的资源耗费。 区别： ①费用、成本归集的对象是不同的。 ②遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责，谁承担” 就某一定时期来说，全企业的 产品总成本与全企业的责任成 的原则；产品成本遵循“谁受益，谁承担”的原则。 本的总和还是相等的。 ③核算目的不同。核算责任成本的目的在于为实现责权 利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性； 核算产品成本的目的在于反映生产经营过程的耗费，规定 配比的补偿尺度，确定经营成果。
在股份制的企业中，董事会是主要 的管理者，经理层是分享管理者角 色的管理者。
企业管理组织结构中的各个层次， 如纵向组织结构中的分厂、车间、 工段、班组等，横向组织结构中的 供应、生产、销售等职能部门和计 划、财务、人事等管理部门。
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谁是下级管理层呢？
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业绩评价目标
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Hale Waihona Puke Baidu

投资中心的业绩考核与评价 • 投资报酬率=营业利润/投资占用额 = （营业利润 / 销售收入）×（销售收入 / 营业资产） =销售利润率×资产周转率
投资报酬率综合反映了投资中心的经营业绩。作 为评价指标考虑了投资规模，是一个相对指标。 投资报酬率在使用中存在自身的缺陷：该指标可 能会使管理者拒绝接受超出企业平均水平投资报酬率 而低于该投资中心现有报酬率的投资项目，有损企业 的整体利益。投资报酬率有可能导致决策的短视行为 而损害公司的长远利益。
在选择评价主体的时候，应该注意下面三个基本的原则： 评价主体必须与公司的利益紧密相关； 评价主体的选择便于降低代理成本； 要有监督的动机和能力。
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业绩评价客体
评价客体即评价的对象，分为最高管理层和下级管理层 两个层次。 谁能作为企业最高 管理层的代表呢？
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（3）可控成本应当同时具备以下三个条件： ①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生 的成本； ②责任中心能够对成本进行计量； ③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调 节和控制。 凡是不能同时具备上述三个条件的成本通常为 不可控成本。 注意：成本的可控性是相对的。
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按收益原则归集和分 摊，要分摊全部的间 接制造费用
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利润中心 是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据 收入与成本配比计算利润的责任单位。 利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必 须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中 心的可控利润，也就是责任利润。 利润中心可以分为两类： 以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然 利润中心； 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为 特征的人为利润中心。
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市场价格型内部结算价格
是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品 的市场销售价格作为内部结算单价，有利于促使各责任中心 参与市场竞争，加强生产经营管理。
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双重内部结算价格
采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任中心转出 产品与接受产品的责任中心转入产品，分别按照不同的内部 结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。
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计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格
这类内部结算价格由两部分构成：一部分是产品的计划 变动成本，另一部分是计划固定总成本，适用于采用各种方 法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算。
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计划制造成本加利润型内部结算价格
是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定的， 即以单位产品的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润 作为内部结算单价，适用于人为利润中心之间的往来结算。
销售净利率 × 资产周转率 净利润 ÷ 销售收入 ÷ 资产额
收入、成本等损益类指标
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资产、资本等财务状况类指标
业绩考核与评价
11.2 以企业为主体的业绩考核与评价



基于利润的业绩考核与评价的缺点 依赖的是历史信息，无法体现企业未来的发展状 况 仅反映财务数据，无法全面反映企业的经营状况 可能造成短视行为，无法全面反映企业的长远利 益 没能有效考虑风险，无法正确反映企业目标
责任中心 责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济 责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责 任单位。 为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个 企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。 按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任 中心可以分为成本(费用)中心、利润中心和投资中 心。

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评价目标解决为什么进行评价的问题。
管理者业绩评价的目标应该是管理者的能力、水平和为 实现企业目标所作的贡献，但在实践中这个目标可操作性较 差。 从股东角度看，企业的目标可能是股东财富最大化（股 票价格最大化）；从企业职工的角度看，企业的目标应该是 自身福利的最大化；从债权人的角度看，企业的目标应该是 利润最大化。 对于企业相关利益主体的不同目标的折中，可以用实现企 业的长期稳定发展、企业总价值的最大化来表述。
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11.2 以企业为主体的业绩考核与评价

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11.2 以企业为主体的业绩考核与评价

基于净资产收益率的业绩考核与评价体系
权益报酬率 资产报酬率 × 1 权益乘数 ÷ 1－资产负债率 负债额 ÷ 资产额
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责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别
项 目
1.核算目的 不同 2.计算的对 象不同
责任成本计算
是为了评价成本 控制业绩 责任中心
变动成本计算
是为了经营决策
完全成本计算
是为了按会计准则确 定产品成本、存货成 本和期间损益 以产品为成本计算的 对象
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评 价 客 体
评 价 结 论
激励机制
业绩考核与评价
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业绩评价主体
评价主体是指业绩评价的组织者和实施者。从管理会计 角度讲，业绩评价主体分为两个层次：

企业所有者对企业最高管理层进行的业绩评价，此时业绩 评价的主体是企业的所有者

企业上级管理层对下级管理层的业绩评价，此时业绩评价 的主体是企业的上级管理者
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计划制造成本型内部结算价格
是以产品的计划制造成本为依据制定的，即以制造成 本法下的计划单位成本作为内部结算单价，适用于采用制 造成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。
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计划变动成本型内部结算价格
是以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产 品的计划变动成本作为内部结算单价，适用于采用变动成 本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。
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投资中心的业绩考核与评价 • 剩余收益＝部门边际贡献－部门资产应计报酬 ＝部门边际贡献－部门资产×资本成本
缺点： （ 1 ）剩余收益是一个绝对指标，从而使其难以在不同投资 规模的投资中心之间进行业绩比较。 （ 2 ）“规定的最低报酬率”的选择往往会引发一些企业内 部的矛盾。 （ 3 ）与投资利润率相同，剩余收益同样是依据权责发生制 基础而计算的财务指标，它必然或多或少地受到某种程度的 会计操纵。
较窄（较高层 利 较高 次，具有独立 润 （生产 收入，并具有 中 经营决 经营决策权的 心 策权） 中心）
成本费 投 最小（最高层 最高 用、收 资 进行投入产 次，具有投资 （投资 入、利 中 出比较 决策权的中心）决策权） 润、投 心 资效率
一般是 法人
投资报酬率 剩余收益
11.4 基于EVA的业绩考核与评价
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投资中心 是指既要发生成本又能取得收入、获得利润， 还有权进行投资的这样一种责任中心。 投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际 上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独 立核算的分公司或分厂等。
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业绩考核与评价

内部结算价格
内部结算价格是指企业内部各责任中心之间由于相互 结算或相互转账所需选用的一种价格标准。大体上有以下 六种类型可供选择：