所得税章节总结
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1、购买日事实存在，确认递延所得税资产（借记）同时冲减商誉 （贷记），差额部分确认当前损益（贷记：所得税费用）；
2、购买日后事实存在（新事实），确认递延所得税资产（借 记），同时确认当前损益（贷记：所得税费用） 例题：购买日形成可以抵扣差异300万，所得税率25%，形成递延所得 税资产75万未确认，商誉为50万。购买日不符合确认递延所得税资产条 件。
账面价值 卖货方-减值 准备或 可变现净值 两者孰低
买货方支付 的对价 货在法人方
一般情况下 为： 账面价值＜ 计税基础
可抵扣暂时 性差异 递延所得税 资产
内部交易 （固定资 产）未实现 内部交易利 润形成可抵
账面价值=卖 方成本
计税基础=买 方对价
一般情况下 为： 账面价值＜ 计税基础
可抵扣暂时 性差异 递延所得税 资产
违反国家法 账面价值=计税基础（账面 无
无
律的罚款 滞 价值-以后可以往费用里记的
纳金
0=账面价值）
交易性金融 实际偿还金
负债
额80万
取得时成本 100万
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 负债 应纳税暂时 性差异
三、特殊项目
广告费
0
超标部分 15%
账面价值＜ 计税基础 可抵扣暂时 性差异
递延所得税 资产
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产
式）
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
国债作为持 有至到期投 资
期初摊余成 本+本期计提 利息-本期收 回本息减值准备
期初摊余成本 不提减值情 不提减值不
+本期计提利 况下账面价 形成暂时性
息-本期收回 值=计税基 差异，不确
本息
础 不形成 认递延资产/
暂时性差异 负债
无
无
wenku.baidu.com
可抵扣暂时 性差异
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产 账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产 账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
账面价值＜ 影响损益形 计税基础 成递资/债 账面价值＞ 计税基础
差异对应其 对应其他综 他综合收益 合收益，直 科目即把所 接计入权 得税费用变 益，不影响 为其他综合 损益 收益
递延所得税 资产
控股合并时 点上账面与 公允不一致
账面价值=合 并时公允价 值
计税基础看 资本公积*（1-25）%=资 法人 资产或 本公积（考虑所得税后 负债在哪边 的） 按哪边
内部交易考虑所得税计算内部未实现利润方法为： 未实现内部交易利润*（1-25）%=未实现内部交易利润（考虑所得税 后）
内部交易 （存货）未 实现内部交 易利润形成 可抵扣差异
1、 购买日6个月后，公司预计有足够的应纳税所得额抵扣，该事 实在购买日存在：
借：递延所得税资产75 贷：商誉50
所得税费用25 2、 购买日后6个月，公司预计有足够的应纳税所得额抵扣，该事
实购买日不存在： 借：递延所得税资产75
贷：所得税费用75
不确认递延所得税负债的特殊情况： 1、 非同一控制下吸收合并免税形式。 PS：#1、如果是应税合并形成的商誉，账面价值=计税基 础，不存在差异，如果该商誉日后提减值，形成的差异应当 确认递延所得税资产。账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性
一、资产 资产类型 账面价值 计税基础
固定资产 原价-会计折 实际成本-税 旧-减值准备 法折旧
无形资产初 两者一致，不存在差异。 始计量（购 买）
无形资产初 账面价值=研 账面价值
始计量（研 发支出
*150%
发）
无形资产后 续计量 （使用寿命 确定）
成本-会计摊 销-减值准备
成本-税法摊 销
无形资产后 续计量 （使用寿命 不确定）
结转以后弥 补的亏损以 及税款递减
说明：1、以后年度需要有足够的应纳税所得额，如果 不足需要计提该项递延所得税资产的减值 借：所得税费 用 贷：递延所得税资产 转回做相反分录 2、递延所得 税税率按将来税率3、以后有多少应纳税所得额供利用 （未来5年）就确认多少。如果没有不确认递延所得税 资产。亏损1000万，未来600万，确认600万
差异（同资产） #2、非同一控制下控股合并，不区分是否是应税合
并，因为纳税看法人，计税基础仍然为原持有方的计税基 础，而账面价值反映购买日的公允，因此产生的差异确认 递延所得税资产/负债影响商誉。 2、 除企业合并外的交易，既不影响会计利润也不影响应纳
税所得额，资产或负债形成暂时性差异的，不确认递延 所得税负债。 3、 与子公司、联营企业、合营企业一般确认递延所得税负 债但同时满足以下两者的除外。 #1、投资企业能够控制差异转回时间； #2、该差异预计不会转回； 4、 权益法核算的长期股权投资。 #1.长期持有的，存在差异也不确认相关所得税影响 #2.近期出售的，存在差异确认相关所得税影响。 不确认递延所得税资产的特殊情况： 1、不是企业合并，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得 额，资产或负债形成暂时性差异，不确认递延所得税资产， 如果确认违背历史成本原则。例如：内部研发的无形资产
成本-减值准 备
成本-税法摊 销
交易性金融 取得时成本 取得时成本
资产
±公允价值变
动损益
可供出售金 取得时成本 取得时成本
融资产
±公允价值变
动损益
投资性房地 按期末公允 成本-税法摊
产（公允模 价值
销
暂时性差 是否形成
异
递资/债
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产 账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 资产 可抵扣暂时 性差异
预收账款(未 账面价值=计税基础
无
无
计入当期应
纳税所得额)
应付职工薪酬计 入成本费用可以 抵扣合理部分
应付职工薪酬税 前扣除计入成本 费用合理部分
递延收益 不对所得税产生影响 （免税收益
递延收益 例:政府补助 0 （递延收益
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 资产 可抵扣暂时 性差异
扣差异
其他应付 账面价值300 计税基础300 款-罚款
其他应付 账面价值 款-广告费 2500
计税基础 2000
可抵扣差异 递延所得税
500
资产500
捐赠支出 0
0
（已支付）
四、购买日存在的可抵扣差异，但当时不符合确认条件的情
况。
在购买日后12个月内，如取得新的进展表明购买日的相关情况已经 存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实 现的。即：购买日不符合确认递延所得税资产条件，购买日后符合的。
二、负债 计税基础=账面价值-未来税前可抵扣金额
预计负债 例：产品质 0 （允许在发 量保证金 生时税前扣 除）
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 资产 可抵扣暂时 性差异
预计负债 例：担保责 账面价值=计 无
无
（不允许在 任
税基础
发生时税前
扣除）
预收账款(计 例：房地产 0 入当期应纳 开发企业 税所得额)
2、购买日后事实存在（新事实），确认递延所得税资产（借 记），同时确认当前损益（贷记：所得税费用） 例题：购买日形成可以抵扣差异300万，所得税率25%，形成递延所得 税资产75万未确认，商誉为50万。购买日不符合确认递延所得税资产条 件。
账面价值 卖货方-减值 准备或 可变现净值 两者孰低
买货方支付 的对价 货在法人方
一般情况下 为： 账面价值＜ 计税基础
可抵扣暂时 性差异 递延所得税 资产
内部交易 （固定资 产）未实现 内部交易利 润形成可抵
账面价值=卖 方成本
计税基础=买 方对价
一般情况下 为： 账面价值＜ 计税基础
可抵扣暂时 性差异 递延所得税 资产
违反国家法 账面价值=计税基础（账面 无
无
律的罚款 滞 价值-以后可以往费用里记的
纳金
0=账面价值）
交易性金融 实际偿还金
负债
额80万
取得时成本 100万
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 负债 应纳税暂时 性差异
三、特殊项目
广告费
0
超标部分 15%
账面价值＜ 计税基础 可抵扣暂时 性差异
递延所得税 资产
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产
式）
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
国债作为持 有至到期投 资
期初摊余成 本+本期计提 利息-本期收 回本息减值准备
期初摊余成本 不提减值情 不提减值不
+本期计提利 况下账面价 形成暂时性
息-本期收回 值=计税基 差异，不确
本息
础 不形成 认递延资产/
暂时性差异 负债
无
无
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可抵扣暂时 性差异
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产 账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产 账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
账面价值＜ 影响损益形 计税基础 成递资/债 账面价值＞ 计税基础
差异对应其 对应其他综 他综合收益 合收益，直 科目即把所 接计入权 得税费用变 益，不影响 为其他综合 损益 收益
递延所得税 资产
控股合并时 点上账面与 公允不一致
账面价值=合 并时公允价 值
计税基础看 资本公积*（1-25）%=资 法人 资产或 本公积（考虑所得税后 负债在哪边 的） 按哪边
内部交易考虑所得税计算内部未实现利润方法为： 未实现内部交易利润*（1-25）%=未实现内部交易利润（考虑所得税 后）
内部交易 （存货）未 实现内部交 易利润形成 可抵扣差异
1、 购买日6个月后，公司预计有足够的应纳税所得额抵扣，该事 实在购买日存在：
借：递延所得税资产75 贷：商誉50
所得税费用25 2、 购买日后6个月，公司预计有足够的应纳税所得额抵扣，该事
实购买日不存在： 借：递延所得税资产75
贷：所得税费用75
不确认递延所得税负债的特殊情况： 1、 非同一控制下吸收合并免税形式。 PS：#1、如果是应税合并形成的商誉，账面价值=计税基 础，不存在差异，如果该商誉日后提减值，形成的差异应当 确认递延所得税资产。账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性
一、资产 资产类型 账面价值 计税基础
固定资产 原价-会计折 实际成本-税 旧-减值准备 法折旧
无形资产初 两者一致，不存在差异。 始计量（购 买）
无形资产初 账面价值=研 账面价值
始计量（研 发支出
*150%
发）
无形资产后 续计量 （使用寿命 确定）
成本-会计摊 销-减值准备
成本-税法摊 销
无形资产后 续计量 （使用寿命 不确定）
结转以后弥 补的亏损以 及税款递减
说明：1、以后年度需要有足够的应纳税所得额，如果 不足需要计提该项递延所得税资产的减值 借：所得税费 用 贷：递延所得税资产 转回做相反分录 2、递延所得 税税率按将来税率3、以后有多少应纳税所得额供利用 （未来5年）就确认多少。如果没有不确认递延所得税 资产。亏损1000万，未来600万，确认600万
差异（同资产） #2、非同一控制下控股合并，不区分是否是应税合
并，因为纳税看法人，计税基础仍然为原持有方的计税基 础，而账面价值反映购买日的公允，因此产生的差异确认 递延所得税资产/负债影响商誉。 2、 除企业合并外的交易，既不影响会计利润也不影响应纳
税所得额，资产或负债形成暂时性差异的，不确认递延 所得税负债。 3、 与子公司、联营企业、合营企业一般确认递延所得税负 债但同时满足以下两者的除外。 #1、投资企业能够控制差异转回时间； #2、该差异预计不会转回； 4、 权益法核算的长期股权投资。 #1.长期持有的，存在差异也不确认相关所得税影响 #2.近期出售的，存在差异确认相关所得税影响。 不确认递延所得税资产的特殊情况： 1、不是企业合并，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得 额，资产或负债形成暂时性差异，不确认递延所得税资产， 如果确认违背历史成本原则。例如：内部研发的无形资产
成本-减值准 备
成本-税法摊 销
交易性金融 取得时成本 取得时成本
资产
±公允价值变
动损益
可供出售金 取得时成本 取得时成本
融资产
±公允价值变
动损益
投资性房地 按期末公允 成本-税法摊
产（公允模 价值
销
暂时性差 是否形成
异
递资/债
账面价值＜ 递延所得税 计税基础 资产 账面价值＞ 递延所得税 计税基础 负债
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 资产 可抵扣暂时 性差异
预收账款(未 账面价值=计税基础
无
无
计入当期应
纳税所得额)
应付职工薪酬计 入成本费用可以 抵扣合理部分
应付职工薪酬税 前扣除计入成本 费用合理部分
递延收益 不对所得税产生影响 （免税收益
递延收益 例:政府补助 0 （递延收益
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 资产 可抵扣暂时 性差异
扣差异
其他应付 账面价值300 计税基础300 款-罚款
其他应付 账面价值 款-广告费 2500
计税基础 2000
可抵扣差异 递延所得税
500
资产500
捐赠支出 0
0
（已支付）
四、购买日存在的可抵扣差异，但当时不符合确认条件的情
况。
在购买日后12个月内，如取得新的进展表明购买日的相关情况已经 存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实 现的。即：购买日不符合确认递延所得税资产条件，购买日后符合的。
二、负债 计税基础=账面价值-未来税前可抵扣金额
预计负债 例：产品质 0 （允许在发 量保证金 生时税前扣 除）
账面价值＞ 递延所得税 计税基础 资产 可抵扣暂时 性差异
预计负债 例：担保责 账面价值=计 无
无
（不允许在 任
税基础
发生时税前
扣除）
预收账款(计 例：房地产 0 入当期应纳 开发企业 税所得额)