人大版《财务会计》第五章持有至到期投资及长期股权投资湖南大学会计学院上课课件

差额
2、非同一控制下的企业合并 ——初始投资成本的计量
1）时间——购买日
2）金额——合并成本 3）差额——合并成本（初始投资成本）
与合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值份额之间的差额
（二）非同一控制下企业合并 取得的长期股权投资
非同一控制下企业合并是指参与合并的 各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最终控制。这种交易应以公允价值为 基础进行计量
（二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息
（或）持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
●溢价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益
的调整。
（三）债券到期收回本息的核算
借：银行存款
贷：持有至到期投资——债券面值
——应计利息
P187
●折价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值
投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款
为合并发生的费用于发生时计入当期损益
借：管理费用
贷：银行存款 202页例5-12
3）对价——付出的资产、发生或承担
的负债以及发行权益性
证券的公允价值
4） 初始投资成本与对价的差额 ——先调整资本公积（不足）
调整留存收益
5） 直接相关费用——发生时计入
当 期损益
如审计费用、评估 费用和法律服务费用等
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
第四节 长期股权投资
一、概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准
备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其 他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为 被投资企业的股东，有参与被投资企业决策的权利。 投资企业与被投资企业的关系 —成本法：
1）对子公司的长期股权投资（控制）
2）对合营企业的长期股权投资（共同控制）
3）对联营企业的长期股权投资（重大影响）
4）投资企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资
CAS 2未予规范的长期股权投资则适用《企 业会计准则第22 号——金融工具确认和计 量》。未予规范的长期股权投资是指投资企 业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，但在活跃市场中有报价、或者公允 价值可以可靠计量的长期股权投资。
—权益法：
无重大影响
有重大影响
控制
——————20%——————50%——————
●成本法
●成本法 ●合并报表权益法
●权益法
一、《长期股权投资》准则的要点
（一） 初始计量
A、合并（控制）
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
B、合并以外其它方式取得的长期投资
1、 同一控制下的企业合并—— 初始投资成本的计量
1）时间——合并日
2）金额——取得被合并方所有者权益
的份额
=合并日被合并方所有者权 益
×所获得持股比例
借：长期股权投资——投资成本 应收股利 贷：银行存款等科目
借或贷：资本公积
2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的 股权
借：长期股权投资——投资成本 贷：股本
借或贷：资本公积（盈余公积）
1998年正式颁布了《企业会计准则——投 资》，1999年1月1日起在上市公司施行；
2001年对《企业会计准则——投资》进行 了修订 ；
2006年2月，颁布《企业会计准则第2号— —长期股权投资》（CAS 2），仅对部分长 期股权投资进行规范。
1、规范范围
CAS 2不规范短期投资，并且仅规范部分长 期股权投资，具体包括：
表1 长期股权投资的类型、适用准 则、核算方法和减值测试
(一)成本法
（1）企业购入股票，借记“长期股权投资-股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。 （其中，已宣告未发放股利借记“应收股利”科目）
持有至到期投资——债券折价
（二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息
（或）持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
●折价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益
的调整。
（三）债券到期收回本息的核算
借：银行存款
贷：持有至到期投资——债券面值
——应计利息
三、持有至到期投资的减值
持有至到期投资发生减值时，应当将该 持有至到期投资的帐面价值进行检查减 至预计未来现金流量现值。
二、科目设置
持有至到期投资——债券面值 ——溢折价 ——应计利息 ( ——投资成本)
持有至到期投资应当按取得时的公允价值
和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付
的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计
入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在
随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金
额。（可在一年内能收回的计入“应收利息”）
应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款
（二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息
（或）持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
（三）债券到期收回本息的核算
借：银行存款
贷：持有至到期投资——债券面值
——应计利息
●溢价购入
（一）借：持有至到期投资——债券面值
——债券溢价 投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款
借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等有关资产或负债科目 贷：营业外收入（或借营业外支出）
（三）非企业合并取得的长期 股权投资
其初始成本的确定与非同一控制下企业 合并取得的长期股权投资成本的确定方 法相同。应按资产、负债的公允价值作 为长期股权投资 P203例5-15
百度文库
财政部于1993年正式启动了制定投资具体 会计准则的项目 ；
持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率 法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价 值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确 定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持 有至到期投资应当按摊余成本计量。处置持有 至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与 该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
二、购入的核算 ●平价购入●溢价购入●折价购入 ●平价购入 （一） 借：持有至到期投资——债券面值
6）
分录
a、初始投资成本＜对价
借：长期股权投资 资本公积 留存收益
初始投资成本 差额 不足
贷： 银行存款等
对价
b、初始投资成本＞对价
借：长期股权投资 初始投资成本
贷： 银行存款等 资本公积
对价 差额
c、发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资 初始投资成本
贷： 股本
股份面值总额
或资本公积