自考财政学

例:某电子进出口公司从联邦德国进口收录机一批共 某电子进出口公司从联邦德国进口收录机一批共 10000台,单位完税价格为 单位完税价格为450元人民币 关税税率为 元人民币,关税税率为 台 单位完税价格为 元人民币 90%,求该批收录机的应纳关税税额 求该批收录机的应纳关税税额? 求该批收录机的应纳关税税额
最早美国学者亚当斯在1917年提出 德国企业家西门子正式提出增值税，以增值 税代替多阶段课征的一般销售税。 1954年，法国改革了生产税，在世界上最早 开片了增值税。 我国的增值税是在1984年开征，到1994开 始运行新商品税制。
增值税计征方法 加法：将新创造价值逐项相加（工资、 利润、利息、其他增值额） 减法：销售收入减去法定扣除（原材料、 燃料、动力、配件等） 扣税法：按销售收入计算税额扣除法定 外购商品已纳税额
答案: 答案 10000×450×90%=405(万无 × 万无) 万无
二、所得课税
所得课税是以纳税人的所得额为课税 对象的课税体系。 我国目前的所得课税体系主要包括个 人所得税、企业所得税、外商投资企业 和外国企业秘得税。
所得课税至今有200多年。 所得课税至今有200多年。 200多年 20世纪以来所得税已是世界各国普遍实行 20世纪以来所得税已是世界各国普遍实行 的税种。 的税种。
税负转嫁：是指纳税人缴纳税款后通过一定方式将 税负转嫁 税收负担转移给他人的过程。 税负归宿：是指税收的最后落脚点，即税收的实际 税负归宿 负担者。 直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。 直接负担者 间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他 间接负担者 人的纳税人。 税负转嫁就是税收分配和再分配，寻找最终落脚 点的过程。
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
税收理论与税收制度
税收原则 税收转嫁与归宿 我国的税收制度 国际税收
第一节 税收原则
一、税收原则 税收原则是政府在税收制度的设计和实施方面 所应遵循的基本指导思想，也是评价税收制度 优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准。 二、税收公平原则 税收公平原则包含横向公平与纵向公平两方 面的含义。衡量税收公平与否的标准是受益原 则和支付能力原则。对支付能力的测度，主要 有收入、财产和消费支出三种尺度。
三、税收效率原则 税收效率原则可以分为税收的经济效率原 则和税收本身的效率原则两个方面。 税收中性包括两个方面的含义： 1、政府征税使社会所付出的代价应以征税数 额为限。 2、政府征税应当避免对市场机制运行产生不 良影响。
第二节 税收转嫁与归宿
一、税收转嫁与归宿的概念 1、税收转嫁 、税收转嫁----指纳税人在缴纳税款之后，通 过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。 2、税收归宿 、税收归宿----指税收负担的最终归着点或税 收转嫁的最后结果。 税收转嫁可以பைடு நூலகம்一次转嫁或者辗转转嫁；可 以有完全转嫁或部分转嫁。
三、个人所得税
个人所得税是以个人(自然人) 个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对 象所征收的一种税。 象所征收的一种税。 征收范围：个人所得税的征税范围， 征收范围：个人所得税的征税范围，是指纳税人从中国 境内、境外取得的所得，包括现金、实物和有价证券等。 境内、境外取得的所得，包括现金、实物和有价证券等。 具体包括： 具体包括： (一)工资、薪金所得； 工资、薪金所得； 个体工商户的生产经营所得； (二)个体工商户的生产经营所得； 企业、事业单位的承包经营、成租经营所得； (三)企业、事业单位的承包经营、成租经营所得； 劳务报酬所得； (四)劳务报酬所得； 稿酬所得； (五)稿酬所得；
1、本月应纳税销售额为：
200×3000＋234×100÷（1＋17%）=620000元
2、本月销项税额为：
620000×17%=105400元
3、本月允许抵扣的进项税额为：
17000＋6800=23800元
4、本月应纳增值税额为：
105400－23800=81600元 特别说明： 购进固定资产的进项税是不得从销项税中抵扣的。
2、增值税的计算 我国现行的增值税实行的是价外税，即以不 含税价格作为计税依据。 不含税价格=含税价格÷（1+税率） 一般纳税人增值税税额的计算公式是： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 其中，销项税额=销售额（价格）×税率
计税方法： 计税方法： 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳 税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额 = 当期销项税额 – 当期进项税额 不含税价格＝含税价格／（1 税率） 不含税价格＝含税价格／（1＋税率） ／（ 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的， 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的 ， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 其不足部分可以结转下期继续抵扣。
分类所得税 一般所得税 综合所得税
所得税特征、 一 、所得税特征、功能
优点 税负相对公平（纯收入或净所得为依据） 税负相对公平（纯收入或净所得为依据） 不存在重复征税， 不存在重复征税，不影响商品相对价格 有利于维护国家经济权益（跨国所得行使征税） 有利于维护国家经济权益（跨国所得行使征税） 课税有弹性。 课税有弹性。 缺陷 税源受利润水平和人均收入制约 累进课税影响纳税人的积极性 计征管理复杂。 计征管理复杂。 功能：政府稳定经济的重要工具。 功能：政府稳定经济的重要工具。
6、完全竞争下的税收，短期内无法转嫁，但 从长期来看则完全可以转嫁。 7、垄断竞争下的税收，既可以部分地前转， 也可以部分地后转。 8、寡头垄断下的税收，由各寡头生产者通过 协议提价而转嫁。 9、完全垄断下的税收，由垄断生产者视产品 需求弹性的大小而决定向前或向后转嫁。
我国目前的税制结构
19个税种，其中16个税种由税务部门负责征收 关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费 税由海关部门代征。 增值税 、消费税 、营业税 、烟叶税 、关税 、企业所 消费税 营业税 烟叶税 关税 企业所 得税 、个人所得税 、资源税 、城镇土地使用税 、土 个人所得税 资源税 城镇土地使用税 土 契税、 地增值税 、耕地占用税 、房产税 、契税、车船税 城 耕地占用税 房产税 契税 市房地产税（2009.1.1废止）、城市维护建设税 、车辆 城市维护建设税 车辆 市房地产税 固定资产投资方向调节税（2000年 购置税 、印花税 、固定资产投资方向调节税 印花税 固定资产投资方向调节税 起暂停征收）
二、税收转嫁的形式（共有五种） 税收转嫁的形式（共有五种） 1、前转 、前转----纳税人将其所纳税款，通过提高商 品或生产要素价格的方法，向前转嫁给购买 者或最终消费者的负担。 2、后转 、后转----纳税人将其所纳税款，以压低生产 要素进价或降低工资、延长工时等方法，向 后转嫁给生产要素提供者负担。 3、消转----纳税人将其所纳税款，通过改善经 营管理、改进生产技术等方法，在生产发展 和收入增长中自动消化的形式。
(二)关税 二 关税 1、关税按货物的不同流向可以分为进口税、 出口税和过境税。 2、关税按一国所采用的关税政策的不同可以 分为财政关税和保护关税。 关税是根据国家关税政策和经济政策，通 3、关税 关税 过一定的国家立法程序制定公布实施的，对 进出口的应税和免税商品加以系统分类的一 览表。 我国现行的进口税则设有四类出口税率， 即最惠国税率、特惠税率、协定税率和普通 税率。
转嫁的条件 流转税与所得税的差异： 供求弹性的大小（需求弹性小，供给弹性大－ 易转嫁） 课税范围的宽窄（课税 价格上涨 替代商品。） 生产者和经营者的经营目标的选择（价格弹性 收益） 市场竞争的形态（卖方、买方市场）
三、税收转嫁与归宿的规律 1、对商品或生产要不课征的税款，往往向没有 弹性或弹性很小的方向转嫁。 2、课征范围越宽广，越易于税收转嫁。相反， 则越不易转嫁。 3、与经济交易无关而直接向纳税人课征的税不 易转嫁。 4、通过经济交易过程而间接向纳税人课征的税， 则易于转嫁。 5、对生活必需品的课税容易转嫁；对奢侈品的 课税较难转嫁。
第三节 我国的税收制度
一、流转课税
也称为流转税或商品课税，是以商品和劳 务的流转额为课税对象的课税体系。我国目 前的流转课税体系主要包括增值税、消费税、 营业税和关税。
（一）增值税 1、增值税的类型 生产型增值税---不得扣除固定资产的进项税 ☆生产型增值税 额。 收入型增值税---允许按固定资产折旧额扣除 ☆收入型增值税 其进项税额。 消费型增值税---允许一次性扣除固定资产全 ☆消费型增值税 部价值的进项税额。
关税是主权国家根据本国经济和政治的需 按照国家制定的方针、政策， 要，按照国家制定的方针、政策，用法律形 式确定，由海关对进出境的货物、 式确定，由海关对进出境的货物、 物品所 征收的一种税收。 征收的一种税收。 进口关税 出口关税 船舶吨税 行李和邮递物品进口税。 行李和邮递物品进口税。 关税属于中央税， 关税属于中央税，关税的立法权和管理权均 属于中央。 属于中央。
例：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车 3000辆，每辆售价为200元；零售给消费者自行车为100 辆，每辆售价为234元（含税价）。同期购进自行车零部 件等原材料10 0000元，专用发票上注明的增值税为17000 元；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税为 6800元；购进设备一台支付价款为20 0000元，专用发票 上注明的增值税为34000元。 要求：计算本月该企业应纳的增值税税额？ 要求：计算本月该企业应纳的增值税税额？
我国增值税制度 1983年1月试行 年 月试行 1994年1月1日 年 月 日
改原来的“价内税”为“价外税 改原来的“价内税” 将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 基本税率为17%； 基本税率为 ； 低税率为13%。 低税率为 。 出口货物适用零税率（ 国务院另有规定的除外） 出口货物适用零税率 （ 国务院另有规定的除外 ） ； 对小规模纳税人及特定销售行为适用6%（ 对小规模纳税人及特定销售行为适用 （ 商业企 业以外） 业以外）和4%（商业小规模纳税人）的征收率。 （商业小规模纳税人）的征收率。 2009.1.1小规模纳税人税率统一降为 。 小规模纳税人税率统一降为3%。 小规模纳税人税率统一降为
二、企业所得税 在我国境内的企业和其他取得收入的组织， 在我国境内的企业和其他取得收入的组织，对其生 经营所得和其他所得依法征收的一种税。 产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 收益类税种，以企业或组织为纳税义务人，对其一 收益类税种，以企业或组织为纳税义务人， 定期间内的所得额征收的一种税。 定期间内的所得额征收的一种税。 企业所得税实行按年征收，分季（月）预缴。 预缴。 企业所得税实行按年征收，分季（ 课税对象： 课税对象：纳税人每个纳税年度的收入总额减去准 予扣除项目之后的余额，为应纳税所得额。 予扣除项目之后的余额，为应纳税所得额。 企业所得税税额的计算公式是： 应纳税额=应纳税所得额×税率（25%，以前是33%）
小规模纳税人应纳税额
应纳税额 = 销售额×征收率
销售额是不含增值税的价格，如果 有价外费用发生，也应一并计入销 售额中。
销售货物或者应税劳务，6%（商业 企业以外）或4%(商业企业)的征收 率不得抵扣进项税额 2009年1月1日起，小规模纳税人税 率统一降为3%，
例:我国现行的增值税为价外税，即以不含价 格作为计税价格。现行增值税的基本税率为 17%。若一增值税应税货物的含税价格为 35100元，则其不含税价为多少？ 答案： 不含税价=35100÷（1+17%）=30000元
4、散转----纳税人将其所纳税款，一部分转嫁 、散转 出去一部分自已消化，或者一部分前转一部 分后转的形式。 5、税收资本化 、税收资本化----生产要素购买者将所购生产 要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先 扣除而向后转移给生产要素的出售者负担。
税负转嫁的方式 前转：卖方 买方（提高价格） 前转 后转：买方 卖方（压低进价） 后转 消转：（提高效率，扩大规模，降低成本－消 消转 化税收负担） 税收资本化：要素购买者将所购资本品（房屋、 税收资本化 土地、设备）的未来应纳税款，在购入价中 预先扣除，由要素出售者实际承担税负。