建造合同计税分析及会计核算
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建造合同计税分析及会计核算
天津海盛石化建筑安装工程有限公司
财务计2划01部1.：03张辉 2013年2月
概述
•
对工程结算直接记入“工程结算”科目，而并不是直接反映营业收入，在会计处
理上是借：“应收账款”，贷：“工程结算”（采取预收款方式的，在预收工程款时
借：“银行存款”，贷：“预收账款”，工程结算时借：“预收账款”，贷：“工程
跨期工程税务处理
•
对跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同确认收入又具
体规定如下：
•
1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分
比法在资产负债表日确认合同收入。当期确认的合同收入=合同总收
入×合同完工进度-以前会计年度累计已确认的收入。
•
2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百
分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入：
•
1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成
本加以确认。
•
2）合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取
决于客户与建造承包商双方能够正常履行合同。如客户破产或死亡、
客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环
续前页
• 显然，对合同收入的确认，建造合同准则与营业税 的规定存在着时间性差异。由于会计上对收入确认时 间与营业税应税收入确认的时间不同步，在税金的计 提上，我们认为：可参照所得税时间性差异的规定， 引入“纳税影响会计法”的核算办法，用“递延税款 ”科目进行过渡，既可保证会计核算的配比原则，又 确保了会计信息的质量要求。具体作法是：按已完工 程量确认工程结算收入计算应计提的税金借记“递延 税款”，贷记“应交税费”科目，“递延税款”待以 后会计确认收入时再分期转回。在转回时作会计分录 为借：“营业税金及附加”，贷：“递延税款”。税 金入库时，借：“应交税费”，贷：“银行存款”。
结算”）。
建造合同收入
建造合同收入的确认时间有三种情况： 1．施工期跨越了一个或几个会计年度的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合 同，是在资产负债表日即12月31日确认当期已完工程部分的合同收入；
课程由来 2．在以前会计年度开工，本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同，在合
同完工的当期确认收入； 3．能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当 期。
境严重恶化Hale Waihona Puke Baidu情况；建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同
等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。
续前页
跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：“工程施 工——毛利”、“主营业务成本”，贷：“主营业务收入”。在资产负债表日，对已 完工程不管是否结算都应确认营业收入及成本。比如某项工程成本发生了1000万元， 会计判断成本可以收回，因此即使双方没有进行结算，会计上也应按规定确认1000万 元的销售收入、销售成本。
已完工程价款结算的当天；
•
4．实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位
结算工程价款的当天。
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• 总之，对建筑业营业税纳税义务的 发生必须是发包方与承包方对工程进行 了结算。如果对工程没有结算，实际上 也就是对承包方提供的劳务并未得到发 包方的认可，承包方也就没有取得索取 营业收入款项的凭据，最终有可能发包 方不付建设款。所以，虽然对双方没有 结算会计上也应反映营业收入，但税收 上不应当作为营业税纳税义务的实现。
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【例】2007年初，甲建筑公司签订了一项总 金额为10000000元的建造合同，为乙公司 建造一座桥梁。工程已于2007年2月开工 ，将在2008年6月完工，预计工程总成本 为8000000元。截至2007年12月31日，该 项目已经发生的成本为5000000元，预计 完成合同还将发生成本3000000元，已结 算并收到工程价款4000000元。假定营业 税率3%，不考虑其他税费。
借：应交税费——应交营业税
120000
•
贷：银行存款
120000
所得税纳税分析
再分析所得税，根据（94）财法字第3号文规定：“建筑、安装、装配工程和提供劳 务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现；为其他企 业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的 工作量确定收入的实现。”。所以，《企业会计准则第15号——建造合同》增加了使 建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当按照完工百分比法确认 与建造合同有关的收入和费用的内容。同时，准则关于建造合同结果能否可靠估计的 规定与相关税法规定存在的差异值得关注。
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•
1．实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程
合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合 同价款结算的当天；
•
2．实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算
办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工
程价款结算的当天；
•
3．实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程
价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行
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• 那么，按照企业会计准则，对 建造合同应于资产负债表日确认的 营业收入，是否在税收上也应当作 为营业税应税收入的实现？而会计 要求是配比原则，又应当如何进行 会计处理？同时应不应当作为企业 所得税的应税收入？
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• 先分析营业税，一般来讲， 营业税规定纳税义务发生时间为 收到营业收入款或取得索取营业 收入款项凭据的当天。因建筑行 业的特殊性，国家税务总局对建 筑行业的纳税时间制定了4种具 体的规定：
•
毛利=6250000-5000000=1250000（元）
•
计提营业税=6250000×0.03=187500（元）
•
借：主营业务成本
5000000
•
工程施工——毛利
1250000
•
贷：主营业务收入
6250000
•
借：营业税金及附加
187500
•
贷：递延税款
4、缴纳税款120000元
187500
•
续前页
•
解答：1、发生成本时5000000元
•
借：工程施工
5000000
•
贷：应付职工薪酬（原材料等）
5000000
•
2、结算并收到工程价款4000000元，
•
借：银行存款
4000000
•
贷：工程结算
4000000
•
借：递延税款
120000
•
贷：应交税费——应交营业税
120000
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• 3、按完工百分比确认收入=5000000/8000000×10000 000=6250000（元）
天津海盛石化建筑安装工程有限公司
财务计2划01部1.：03张辉 2013年2月
概述
•
对工程结算直接记入“工程结算”科目，而并不是直接反映营业收入，在会计处
理上是借：“应收账款”，贷：“工程结算”（采取预收款方式的，在预收工程款时
借：“银行存款”，贷：“预收账款”，工程结算时借：“预收账款”，贷：“工程
跨期工程税务处理
•
对跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同确认收入又具
体规定如下：
•
1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分
比法在资产负债表日确认合同收入。当期确认的合同收入=合同总收
入×合同完工进度-以前会计年度累计已确认的收入。
•
2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百
分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入：
•
1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成
本加以确认。
•
2）合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取
决于客户与建造承包商双方能够正常履行合同。如客户破产或死亡、
客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环
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• 显然，对合同收入的确认，建造合同准则与营业税 的规定存在着时间性差异。由于会计上对收入确认时 间与营业税应税收入确认的时间不同步，在税金的计 提上，我们认为：可参照所得税时间性差异的规定， 引入“纳税影响会计法”的核算办法，用“递延税款 ”科目进行过渡，既可保证会计核算的配比原则，又 确保了会计信息的质量要求。具体作法是：按已完工 程量确认工程结算收入计算应计提的税金借记“递延 税款”，贷记“应交税费”科目，“递延税款”待以 后会计确认收入时再分期转回。在转回时作会计分录 为借：“营业税金及附加”，贷：“递延税款”。税 金入库时，借：“应交税费”，贷：“银行存款”。
结算”）。
建造合同收入
建造合同收入的确认时间有三种情况： 1．施工期跨越了一个或几个会计年度的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合 同，是在资产负债表日即12月31日确认当期已完工程部分的合同收入；
课程由来 2．在以前会计年度开工，本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同，在合
同完工的当期确认收入； 3．能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当 期。
境严重恶化Hale Waihona Puke Baidu情况；建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同
等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。
续前页
跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：“工程施 工——毛利”、“主营业务成本”，贷：“主营业务收入”。在资产负债表日，对已 完工程不管是否结算都应确认营业收入及成本。比如某项工程成本发生了1000万元， 会计判断成本可以收回，因此即使双方没有进行结算，会计上也应按规定确认1000万 元的销售收入、销售成本。
已完工程价款结算的当天；
•
4．实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位
结算工程价款的当天。
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• 总之，对建筑业营业税纳税义务的 发生必须是发包方与承包方对工程进行 了结算。如果对工程没有结算，实际上 也就是对承包方提供的劳务并未得到发 包方的认可，承包方也就没有取得索取 营业收入款项的凭据，最终有可能发包 方不付建设款。所以，虽然对双方没有 结算会计上也应反映营业收入，但税收 上不应当作为营业税纳税义务的实现。
续前页
【例】2007年初，甲建筑公司签订了一项总 金额为10000000元的建造合同，为乙公司 建造一座桥梁。工程已于2007年2月开工 ，将在2008年6月完工，预计工程总成本 为8000000元。截至2007年12月31日，该 项目已经发生的成本为5000000元，预计 完成合同还将发生成本3000000元，已结 算并收到工程价款4000000元。假定营业 税率3%，不考虑其他税费。
借：应交税费——应交营业税
120000
•
贷：银行存款
120000
所得税纳税分析
再分析所得税，根据（94）财法字第3号文规定：“建筑、安装、装配工程和提供劳 务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现；为其他企 业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的 工作量确定收入的实现。”。所以，《企业会计准则第15号——建造合同》增加了使 建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当按照完工百分比法确认 与建造合同有关的收入和费用的内容。同时，准则关于建造合同结果能否可靠估计的 规定与相关税法规定存在的差异值得关注。
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•
1．实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程
合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合 同价款结算的当天；
•
2．实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算
办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工
程价款结算的当天；
•
3．实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程
价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行
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• 那么，按照企业会计准则，对 建造合同应于资产负债表日确认的 营业收入，是否在税收上也应当作 为营业税应税收入的实现？而会计 要求是配比原则，又应当如何进行 会计处理？同时应不应当作为企业 所得税的应税收入？
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• 先分析营业税，一般来讲， 营业税规定纳税义务发生时间为 收到营业收入款或取得索取营业 收入款项凭据的当天。因建筑行 业的特殊性，国家税务总局对建 筑行业的纳税时间制定了4种具 体的规定：
•
毛利=6250000-5000000=1250000（元）
•
计提营业税=6250000×0.03=187500（元）
•
借：主营业务成本
5000000
•
工程施工——毛利
1250000
•
贷：主营业务收入
6250000
•
借：营业税金及附加
187500
•
贷：递延税款
4、缴纳税款120000元
187500
•
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•
解答：1、发生成本时5000000元
•
借：工程施工
5000000
•
贷：应付职工薪酬（原材料等）
5000000
•
2、结算并收到工程价款4000000元，
•
借：银行存款
4000000
•
贷：工程结算
4000000
•
借：递延税款
120000
•
贷：应交税费——应交营业税
120000
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• 3、按完工百分比确认收入=5000000/8000000×10000 000=6250000（元）