会计21题知识讲解

1、为什么需要编制合并会计报表？

合并财务报表能够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系人为粉饰财务报表的情况的发生。

2、合并理论对合并会计报表的编制会产生哪些影响？

在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。

所有权理论：子公司的资产，负债属于母公司的部分，按公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资本及负债不包括在合并报表中。母公司购买成本高于所获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合并报表中；子公司报告的收入和费用中母公司所拥有的部分包括在合并报表中，属于子公司少数股权的收入和费用不再合并报表中计列。

母公司理论：子公司的资产，负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并，属于子公司少数股权的资产和负债仍以原账面价值计列；商誉只计列属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入；将合并利润归属于母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用；公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合并利润中100%抵消；逆销时，仅抵消母公司所占有的部分。

实体理论：子公司的资产及负债无论多数股权，少数股权均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来；商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的部分；合并净利润属于合并主体的所有者权益拥有者；少数股权是合并权益的一部分，少数股东损益是合并净利润总额分配给少数股东的部分；公司间业务所发生的未实现的损益，无论顺销，逆销，均全部抵消，在逆销时，将全部的金额在多数及少数股权之间加以分配。

3、母公司理论下合并会计报表有什么特点？主体理论下合并会计报表有什么特点？修正的主体理论呢？它们在内部投资的抵销分录上有什么差异？

母公司理论合并报表的主要特点：（1）合并股东权益应该是关于母公司股东的权益，子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示；（2）合并利润表是关于属于母公司股东净损益形成情况的报表，少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示；（3）在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母公司权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价；（4）合并商誉与子公司的少数股权股东无关；（5）公司之间交易未实现利润在顺销时要全额抵消，在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵消。

主体理论合并会计报表的主要特点：（1）子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列；（2）合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配；（3)子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并过程中产生的商誉由全体股东共同享有。即子公司的少数股东也享有商誉，而不是只由母公司享有；(4)在编制合并财务报表时，所有内部交易产生的未实现利润，无论顺销还是逆销均应全额抵消。

修正的主体理论合并会计报表的主要特点：“修正的主体观”克服了“主体观”下推定商誉的缺陷。“修正”是针对主体观下商誉的计算缺乏可验证性提出来的。母公司股东支付的商誉部分是其为了获得对子公司的控制权及相关的财务杠杆而额外支付的代价，而这种控制权

和财务杠杆有赖于子公司的全部资源的整体运营，而不是子公司资源的一部分。据此可得，母公司股东支付的商誉实际上是子公司的整体商誉。如果按主体观的方法再计算出少数股东部分的商誉的话，就会对其重复计价，高估了子公司商誉的价值。“修正的主体观”实质商誉部分仅就以多数股权的超额部分并入，而子公司的资产、负债以公允价值并入，这样既解决了推定商誉的问题，也避免了对子公司的双重计价。

4、编制合并工作底稿需注意哪些问题？

合并工作底稿的编制程序如下：

１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

２、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

３、编制抵销分录

抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。因为合计数中包括了合并会计报表范围内的公司间发生的经济事项，站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并会计报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。４、计算合并会计报表各项目的数额

（1）对于资产负债表，根据加总的资产类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出资产类各项目的合并数额；

根据加总的负债类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出负债类各项目的合并数额；

根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。对于合并非全资子公司资产负债表时的少数股东权益的数额，则视同抵销分录的借方发生额处理。

（2）对于利润表，根据母公司和子公司个别利润表收入各项目加总数额，加上抵销分录的贷方发生额，减去抵销分录的借方发生额，计算得出合并利润表有关收入和利润项目的合并数；

根据个别利润表成本费用各项目加总的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出合并利润表有关成本与费用各项目的合并数额；

根据合并利润表收入、成本和费用的数额，计算得出净利润合并数额。

（3）对于利润分配表，根据期初未分配利润项目的加总数额，减去抵销分录的借方发生额，加上抵销分录的贷方发生额，计算得出期初未分配利润的合并数额；

根据利润分配各项目的加总数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出利润分配各项目的合并数额；

根据未分配利润项目的加总数额，加上合并工作底稿中利润表和利润分配表部分各项目抵销分录栏的贷方发生额的合计数，减去合并工作底稿中利润表和利润分配表部分抵销分录栏的借方发生额合计数，计算得出未分配利润项目的合并数。

合并工作底稿编制完成后，将合并工作底稿计算得出的各项目的合并数额，过入各合并会计报表，即可得出整个企业集团的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

（4）对于合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。

少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流