跨境服务免税政策及操作解读

零税率
提供方 接收方 境内的单位 和个人 境内的单位 和个人 境内的单位 和个人 境内的单位 和个人
免税
提供方 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探 服务 会议展览地点在境外的会议展览服务 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 接收方
国际运输
港澳台运输
无限制
52号公告政策规定
• （六）以水路运输方式提供国际运输服务 但未取得《国际船舶运输经营许可证》的； 以陆路运输方式提供国际运输服务但未取 得《道路运输经营许可证》或者《国际汽 车运输行车许可证》，或者《道路运输经 营许可证》的经营范围未包括“国际运输” 的；以航空运输方式提供国际运输服务但 未取得《公共航空运输企业经营许可证》， 或者其经营范围未包括“国际航空客货邮 运输业务”的。
52号公告政策规定
• （七）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服 务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持 《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式 提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间 水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶 营运证》的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的 交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的； 以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服 务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得 《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包
52号公告政策规定
• （五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服 务。 • 在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指 向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体 育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节 目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。 • 在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指 在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节 目（作品）。 • 通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线 电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作 品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服 务。
37号文附件4政策规定
• （八）向境外单位提供的下列应税服务： • 1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理 服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系 统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服 务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除 外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影 视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、 湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同 能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、 鉴证服务和咨询服务。 • 2.广告投放地在境外的广告服务。
37号文附件4政策规定
• 七、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税， 但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外： • （一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 • （二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 • （三）存储地点在境外的仓储服务。 • （四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 • （五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播 映服务。 • （六）符合本规定第一条第（一）项规定但不符合 第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。 • （七）符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条 第二款规定条件的港澳台运输服务。
37号文附件4政策规定
一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国 际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计 服务，适用增值税零税率。 二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、 台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提 供的交通运输服务，适用增值税零税率。 三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服 务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务 和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承 租方按规定申请适用零税率。
无限制
无限制
无限制
研发服务 设计服务
境外单位
存储地点在境外的仓储服务
无限制
境外单位 租赁物用 于国际运 输，由承 租方适用
标的物在境外使用的有形动产租赁服务
无限制
例外：期租程租 湿租
在境外提供的广播影视节目(作品)的发 行、播映服务
境内的单位和个 人
无限制
特定的国际运输和港澳台运输 适用简易计税方法的国际运输、港澳台 运输
境内的单位和个 人 境内的单位和个 人
无限制
无限制
零税率 提供方 接收方 除上述列明外的应税服务
免税 提供方 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 境内的单位和个 人 接收方 境外单位
航空地面、港口码头、客货运站场、装卸搬 运等 经停
境外单位
跨境服务管理规定
• 应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 （财税 【2013】37号附件4） • 零税率——国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计 服务 • 征管： 2013年公告第47号 • 免税——不符合条件的国际运输、港澳台运输服务，适用 简易计税方法的零税率应税服务，其他应税服务 • 征管：2013年公告52号 • 明确了税收管理办法。纳税人申请跨境服务免税采取备案 制的方式进行，同时为加强税收管理和防范涉税风险，公 告要求纳税人办理备案时须提交必要的证明材料,财务核 算要求必须单独核算免税跨境服务的销售额。
跨境服务免税政策及管理解读
2013年10月30日
讲什么
• 一、回顾跨境服务增值税政策 • 二、讲解跨境服务增值税备案操作 • 三、布置前期试点期间税款清算工作
跨境服务政策脉络
• 涉及三个文件 • 财税[2011]131号《财政部 国家税务总局关于应税服务适 用增值税零税率和免税政策的通知》（本通知自2012年1 月1日起执行，自2013年8月1日起废止 ） • 财税[2013]37号 附件4《应税服务适用增值税零税率和免 税政策的规定 》 • 国家税务总局2013年第52号公告《国家税务总局关于发布 〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法 （试行）〉的公告》细化了免税服务的具体范围，对个别 在判定时可能引起争议的情况，作了进一步明确。提供和 接受。
广告投放地在境外
境外单位
期租、程租、湿租
境外单位
例外：标的物在境内的合同能源管理服务
境外单位
例外：境内不动产、货物的鉴证咨询服务
境外单位
适用简易计税方法的研发、设计服务
百度文库2号公告政策规定
• （二）会议展览地点在境外的会议展览服
• 为客户参加在境外举办的会议、展览 而提供的组织安排服务，属于会议展览地 点在境外的会议展览服务。