管理会计第二章成本特性和变动成本法
第二章-成本性态分析与变动成本法
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
➢ （2）酌量性变动成本（有的商量的成本）
例如：按销售量支付的销售佣金、按销售额的一定百分比 支付的技术转让费（不是一次性支付）等。
当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以减少酌量性变 动成本，但不能减少设计变动成本。
主要内容
约束性固定成本 固定成本
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
管理会计第二章
成本性态分析&变动成本法
——基础，基础，基础！
本章一、二节的主要内容
按成本 性态分 类
约束性固定成本 固定成本
酌量性固定成本 设计变动成本
变动成本
酌量性变动成本
阶梯成本 混合成本 半变动成本
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
工作量
1、半变动成本（P58）②
➢具有一定初始量的变动成本。它的特点是：通常有一个 初始量，类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了， 成本也呈正比例的增长。这一部分又类似变动成本。
成本（元） 5 000
变动成本部分
2 20000
固定成本部分
0
5 000
机器通小话时 时间
图 2-8 某企业话租费用中设的备固支定出成的本固与定变成动本成与变 本动成本
成本性态分析与变动成本法
指在一定的相关范围内成本总额不受产量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。（与产量没有直接联系）
1、固定成本的特点
（1）总额的不变性
不论产量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。
（2）单位额的反比例变动性
当产量变动时，单位固定成本将随产量的变动而成反比例变动。
2、固定成本的性态模型
一、混合成本的定义
混合成本存在的必然性：
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
二、混合成本的分解
（一）定性分析法
1、工程技术法
也叫技术测定法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法，具体做法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本，与产量无关的各项成本汇集为固定成本总额。
2、账户分析法
根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分。
⑵计算b值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额b。该直线斜率的计算公式为：
最高点成本－最低点成本y1－y2
b=￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣=￣￣￣￣￣￣
高等教育自学考试辅导 《管理会计(一)》第 二 章 成本性态分析与变动成本法
高等教育自学考试辅导《管理会计（一）》第二章成本性态分析与变动成本法一、单项选择题1.下列属于约束性固定成本的是（）。
A．广告和促销费B．研究开发费C．固定资产折旧费D．职工培训费2.由产品的工艺设计所确定的成本是（）。
A．酌量性变动成本B．设计变动成本C．混合成本D．酌量性固定成本3.一般来说，企业的运货员、质检员等人员的工资属于（）。
A．酌量性固定成本B．阶梯成本C．半变动成本D．约束性固定成本4.属于公用事业费的水电费、煤气费、电话费一般属于（）A. 半变动成本B. 阶梯成本C. 酌量性固定成本D. 约束性固定成本5.下列适合于用计算机回归软件来解决的混合成本分解法是（）。
A. 高低点法B. 散布图法C. 最小平方法D. 合同确认法6.根据传统的财务会计理论，企业采用完全成本法的主要原因不包括（）。
A. 存货计价B. 评估盈利能力C. 定价决策D. 提供企业管理层预测和短期决策的有用信息7.完全成本法与变动成本法的主要不同之处是（）。
A. 变动成本法将制造费用列作期间费用B. 变动成本法只将变动制造费用列为成本C. 变动成本法不考虑直接人工费用D. 变动成本法将固定制造费用列为期间费用8.在变动成本计算法下，期末存货成本包括（）。
A.变动成本B.固定生产成本C.制造成本D.变动生产成本9.完全成本法与变动成本法下，产品成本都包括（）A.直接材料、直接人工和直接费用B.直接材料、直接人工和制造费用C.固定性制造费用D.变动性制造费用10.下列关于变动成本计算法说法正确的是（）。
A.产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，固定性制造费用是期间成本B.固定生产成本和变动生产成本构成产品成本，而非生产成本被当作期间费用C.固定生产成本是产品成本，变动生产成本与非生产成本构成期间成本D.固定生产成本、变动生产成本与非生产成本都属于产品成本11.变动成本法把本期发生的固定性制造费用全部列作（）。
管理会计补充练习题
管理会计补充练习题第二章成本性态分析与变动成本法一、单项选择题1、某公司对销售人员薪金采用每月支付固定月工资，此外每推销一件提成10元，这种人工成本属于（）A 半变动成本 B半固定成本 C延期变动成本 D 曲线成本2、在一定范围内，产品的单位（）不受产量变动的影响。
A 半固定成本B 固定成本C 半变动成本D 变动成本3、以下费用中属于酌量性固定成本的是（）A 机器设备的租金B 行政管理人员的工资C 技术开发费D 不动产保险费4、在期末存货量比期初存货量（）的情况下，完全成本法计算的经营利润必然小于按变动成本法的经营利润。
A 减少B 增加C 不变D 以上都有可能5、完全成本法与变动成本法在产品成本计算存在差异的原因是对( )处理的不同。
A．变动销售费用B．变动制造费用C．固定制造费用D．变动管理费用6、单耗相对稳定的外购零部件成本属于（）。
A．约束性固定成本B．酌量性固定成本C．约束性变动成本D．酌量性变动成本7、下列各项中，能反映变动成本法局限性的说法是（）A．导致企业盲目生产B．不利于成本控制C．不利于短期决策D．不符合传统的成本观念8、企业从年初开始由完全成本法改为变动成本法，不会影响（）。
A、年末存货成本的计价B、今年营业利润的计算C、今年销售量的计算D、今年销售成本的计算二、多项选择题1、提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的固定成本属于（）A酌量性固定成本B约束性固定成本C 维持经营方针的成本D 维持生产经营能力的成本2、在管理会计中，相关范围是指（）A．成本的变动范围B．业务量的变动范围C．时间的变动范围D．市场容量的变动范围3、以下是成本性态分析方法的是（）A高低点B直线回归法 C 工程分析法 D 差量法4、在一定期间和业务量范围内固定不变的成本有（）A固定成本 B 单位固定成本 C 变动成本D单位变动成本5、属于必须根据历史成本数据进行成本分解的方法是（）A 散布图法B 工程分析法C 高低点法D 回归直线法6、不会引起变动成本法和完全成本法确定的利润产生差异的有（）。
管理会计习题
第二章成本性态和变动成本法二、单项选择题：1、下列项目中属于酌量性固定成本的是（）。
A、保险费B、房屋及设备租金C、电费D、职工培训费2、下列项目中属于约束性固定成本的是（）。
A、照明费B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费3、在变动成本法下，产品成本是指（）。
A、固定生产成本B、变动生产成本C、全部生产成本D、变动生产成本加变动推销及管理费用4、企业从年初开始由完全成本法改为变动成本法，不会影响（）。
A、年末存货成本的计价B、今年营业利润的计算C、今年销售量的计算D、今年销售成本的计算5、下列各项混合成本中可以用y=a+bx表示的是（）A、半变动成本B、半固定成本C、延伸变动成本D、阶梯式变动成本成本6、管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，必须（）A、反映过去B、反映现在C、表述历史D、面向未来7、变动成本计算法下，某期销货成本包括（）A．变动成本B．固定生产成本C．制造成本 D．变动生产成本8、假设每个质检员最多检验1000件产品，即产量每增加1000件就必须增加一名质检员，且产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。
那么，该质检员的工资成本属于（）A．半变动成本B．半固定成本C．延伸变动成本D．变动成本9、将成本区分为制造成本和非制造成本的分类标志是（）A．经济用途B．成本性态C．可追踪性 D．可控性10、在应用历史资料分析法进行成本性态分析时，必须首先确定a（固定成本总额），然后才能计算出b（单位变动成本）的方法是（）A、直接分析法B、高低点法C、散布图法 D 、回归直线法11、当本期产量小于销售量时，按变动成本法与按完全成本法所确定的净收益相比，前者较后者为（）A、小B、大C、两者相等D、可能大也可能小12、变动成本计算法，将固定成本（）A、在已销售产品、库存产品之间分配B、在已销售产品、库存产品和在产品之间分配C、结转到下期D、全额直接从本期销售收入中扣减13、延期变动成本属于( )。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计成本性态分析与变动成本法
变动成本法与完全成本法的比较
成本分类
变动成本法将总成本划分为变动成本和固定成本，而完全成本法则将总成本全部计入产 品成本，包括固定成本。
决策依据
变动成本法提供的变动成本信息有助于企业进行短期经营决策，而完全成本法则更适用 于长期决策。
利润计算
在变动成本法下，固定成本的分摊不计入产品成本，因此计算出的利润可能较低；而在 完全成本法下，固定成本的分摊计入产品成本，计算出的利润可能较高。
VS
重要性
在现代竞争激烈的市场环境中，企业需要 更加精细地管理和控制成本。通过运用成 本性态分析和变动成本法，企业可以更好 地了解自身的成本结构和行为，从而制定 出更有效的成本控制策略和经营决策。这 有助于提高企业的经济效益和市场竞争力 ，实现可持续发展。
02
管理会计与成本性态分析概述
管理会计的定义和目标
管理会计成本性态分析与 变动成本法
• 引言 • 管理会计与成本性态分析概述 • 变动成本法的基本概念 • 变动成本法的计算和分析 • 变动成本法的优缺点分析 • 案例研究与实践应用 • 结论与展望
01
引言
主题简介
成本性态分析
成本性态分析是管理会计中一个重要的概念，它主要研究成 本与业务量之间的依存关系。通过分析成本性态，企业可以 更好地理解成本行为，为决策提供有用的信息。
07
结论与展望
对管理会计成本性态分析与变动成本法的总结
成本性态分析是管理会计中重要的概念，它有助于企 业更好地理解成本与业务量之间的关系，从而制定更
有效的成本控制策略。
输标02入题
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将与业务量 直接相关的成本计入产品成本，而将固定成本作为期 间费用处理。
管理会计重点
管理会计重点第一章管理会计概论1、管理会计：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统;它运用一系列专门的方式方法,通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作,为管理和决策提供信息,并参与企业经营管理;2、管理会计与财务会计的区别与联1区别1、职能不同2、服务对象不同3、约束条件不同4、会计主体不同5、报告期间不同6、计算方法不同7、信息精确程度不同8、计量尺度不同2联系1．起源相同2.目标相同3．基本信息同源4．服务对象交叉5．某些概念性相同第二章变动成本法1、成本性态：成本习性,成本总额对业务总量产量or销量的依存关系;2、固定成本：其总额在一定期间和一定业务量范围相关范围内,不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本;3、变动成本：成本总额在一定期间和一定业务量范围内,受业务量的变动而呈正比例变动的成本;单位变动成本保持不变;也分为酌量性和约束性变动成本;4、1酌量性固定成本：管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本2约束性固定成本：管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本,保证企业生产所必须的,企业必须负担的最低成本,较长时期内不会发生变化;5、1酌量性变动成本：管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本人工费,佣金2约束性变动成本：管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本直接/间接材料单位产品的利润是增加的,因为单位固定成本减少;6、混合成本：“混合”了固定成本和变动成本两种不同形态的成本7、贡献毛益：销售收入扣除变动成本后的差额;也叫创利额、边际利润、临界收益,指产品销售收入扣除自身的变动成本后为企业做的贡献,这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献即利润,所以叫贡献毛益;全部贡献毛益=生产阶段贡献毛益 - 变动性销售费用= 销售收入 - 变动制造成本 - 变动性销售费用9、变动/完全损益表编制计算①完全成本法下损益表②变动成本法下损益表10、变动成本法和完全成本法的比较;1产品成本的构成内容不同：成本类别的划分标准不同完：按经济用途,产品成本为完全意义上的成本,变动、固定都包括变：按成本形态,只包括变动的部分而不包括固定的部分2存货成本的构成内容不同：完全包括：直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用,变动只含前三;3各期损益不同：产量=销量,两种成本法下计算的损益完全相同；产大于销,按完全成本法计算的损益大于变动;产小于销,按变动成本法计算的损益大于完全;存货计价针对成本,变动-不考虑,单位成本一样；完全需考虑先进先出、后进先出4成本的流转程序不同：做账务处理,会计分录11、变动成本法和完全成本法的评价/优缺点1变动成本法优：①有利于企业重视销售,防止盲目生产②简化成本计算工作,避免固定性制造费用分配中的主观随意性③增强了信息有用性,有利于短期决策④便于成本控制和考核缺：①不符合传统成本观念②对所得税有影响,改变成本法会影响有关方的利益③不利于长期决策2完全成本法优：①符合传统成本的概念②适合长期决策③不会影响有关方的利益④有利于企业扩大生产⑤利于企业编制对外报表缺：①可能导致企业忽视销售,盲目生产②不利于短期决策③不便于做预测、决策分析④固定性制造费用在分配中存在主观随意性第三章本-量-利分析1、本量利分析：对成本、业务量产/销量、利润之间相互关系进行分析的一种简称,CVP 分析;2、盈亏临界点：也叫盈亏分歧点、保本点、两平点,指利润为零时的销售量或销售额;企业达到不盈不亏时的销售量、销售额;3、盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量占企业正常销量的百分比4、安全边际：现有销量或正常销量超过盈亏临界点销量的差额;5、销量敏感系数营业杠杆系数DOL：营业杠杆指由于a的存在,使利润的变动始终大于销量的变动的现象,销售量的一个较小的变动可导致利润的较大变动的现象;DOL=△m/m0/ △x/x6、本量利分析的基本假设1相关范围假设：①期间假设；②业务量假设2模型线性假设：涉及到的收入、成本呈线性①固定成本不变假设；②变动成本与业务量呈完全线性关系假设；③销售收入与销售数量呈完全线性关系假设3产销平衡假设：生产多少,销售多少,剔除产量对利润的影响4品种结构不变假设：多品种生产和销售的企业中,各种产品的销售收入在总收入所占比重不变;7、盈亏临界点分析计算1盈亏临界点的基本计算模型：公式法2盈亏临界图：图示法—传统式；贡献毛益式3相关因素变动对盈亏临界点的影响①固定成本a正相关,同向变化;在其他因素不变情况下,增加固定成本会使盈亏临界点增大,盈利下降,亏损加剧;②单位变动成本b正相关;单位变动成本减小,盈利增加,亏损减少;③价格p负相关;价格下降,盈亏临界点上升;需开源节流,增加销量降低成本;④产品品种结构变化,多品种本量利分析单一品种BEP=a/p-b 多品种-加权平均法P81,联合单位法,分布法x9、实现目标利润分析1实现税前目标的利润模型2实现税后目标的利润模型3对目标利润① a 同向,固定成本上升,目标销量上升② b 同向③ p 反向④ T所得税率同向⑤多因素同时变动,一个一个去分析第四章经营预测1、经营预测的5个基本原则延续性原则；相关性原则；统计规律性原则；实事求是原则：成本效率原则2、经营预测分类1销售预测决定性作用定性预测；定量预测2成本预测可比产品成本预测不可比产品成本预测3利润预测直接预测法因素分析法利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额4资金需要量预测：资金在未来的变化趋势资金需要总量预测资金增长趋势预测法预计资产负债表法固定资金需要量预测生产设备需要量预测其他固定资金需要量预测资金占用比例法流动资金需要量预测周转期预测法因素测算法余额测算法第五章经营决策1、机会成本：企业在进行经营决策时,必须从多个备选方案中选择一个最优方案,而放弃另外的方案;此时,被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本2、差量成本：企业在进行经营决策时,根据不同备选方案计算出来的成本差异,也叫增量成本;两个备选方案的预期成本差;3、边际成本：增加或减少单位产量所导致的成本变动数额；单位变化导致的成本单位变化额;4、1沉没成本：指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本;2付现成本：由现在或将来的任何决策能够改变其支出数额的成本;5、专属成本和联合成本1专属成本：可以明确地归属于某种产品或为设置某部门所发生的成本;为生产某产品或设立某部门而发生的固定成本;专门生产某产品的专用设备折旧费、保险费等;2联合成本：应由多个产品、部门负担的,不能准确区分;照明、维修费等;决策分析时不考虑,无关成本;6、可选择成本和约束性成本1可选择成本：能够随管理行为改变而改变的固定成本;由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本;;2约束性成本：为进行企业经营而必须负担的,不能改变的最低限度的固定成本7、相关成本和无关成本1相关成本：对决策有影响的各种形式的未来成本;决策结果对未来成本有影响,必须考虑2无关成本：对决策没有影响的成本二者区分不是绝对的,有的成本在某决策方案中是相关成本,而在另一方案中可能无关;8、品种决策计算（1）生产何种新产品：贡献毛益法※剩余贡献毛益：贡献毛益总额-专属成本后的余额※单位资源贡献毛益=单位产品贡献毛益/生产单位产品消耗特定资源（2）亏损产品决策：差量分析法※差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异※差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异※差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异※差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异;实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异;※差量收入＞差量成本时,数量差异为差量收益；差量收入＜差量成本时,数量差异为差量损失;（3）自制还是外购决策：成本无差别点法※成本无差别点：使两个备选方案总成本相等时所对应的业务量产量居多（4）半成品或联产品是否进一步加工：差量分析法9、最优生产批量决策1生产准备成本：每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本;每批都差不多,年生产准备成本与一年中生产次数批次N成正比;2储存成本：单位产品储存成本x 年平均储存量,与批量成正比,与批次成反比;3最优生产批量：经济生产批量EPQ,使年准备成本与年储存成本之和最低的生产批量,即二者成本相同;①一种零配件分批生产的经济批量决策公式②几种零部件轮换分批生产的经济批量决策10、赶工决策：1成本计划评审法1含义：PERT/COST：将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作或作业并预计它们所需的正常时间、赶工时间,正常成本、赶工成本,以求在赶工安排中提高经济效益;进度优化,分解成若干项前后相连的工作,相互衔接;时间优化的同时考虑成本;兼顾时间和成本,适于单个项目或单项工程;2）网络图①箭头表示某项工作,圈表示工作起止的时间点,可将顺序号填入,表示工作的先后顺序,t表示工作所需要的时间;②关键路线：从项目开始到项目结束所有可能的工作路线中所需时间最长的路线,所有加工线路中所需时间最长的加工线路,稍有延误就会延长整个项目的完成时间,如果能在此赶工将会使整个项目提前完成;错误!：①根据项目、工作之间的内在联系,合理安排工作的先后顺序②络图中不能出现闭环,不能从一点出发又回到该点③何一条箭线首尾都应有圈,不能从箭线中间引出另一条;3）成本计划评审法的工作原则成本斜率：提前一个单位时间完成工作所需要增加的成本=应用时的原则：①关键路线上寻找需要提前完成、赶工的工作,做赶工安排;②时存在几条关键路线,应在几条关键路线上同时安排赶工,并提前同样时间,保证做赶工安排后关键路线还是关键路线③先安排成本斜率低的工作,后安排成本斜率较高的工作④赶工工作成本斜率不高于提前一天的收益11、定价决策不考1影响价格的基本因素：①成本因素②需求因素③商品的市场生命周期因素④政策法规因素⑤竞争因素⑥科学技术因素⑦相关工业品的销量2成本加成定价法：优点：①保证企业获一定利润,补偿全部耗费；②完全成本信息容易获得；③预测企业成本比预测市场需求更有把握,因而可以减少需求变动对价格的调整次数,保证生产耗费得到补偿缺点：①没有考虑市场需求的变化,导致定价过高或偏低；②多种产品定价时,涉及间接费用分配,导致定价不准确;第六章存货决策1、存货决策的分类：1采购成本：买材料所花费用,卖价+运杂费;采购单价一般不随数量变动时,为无关成本；当团购优惠数量折扣时,采购成本就成为与决策相关的成本;2订货成本批次：为订购货物而发生的各种成本,实际中常考虑;按成本性态细分为固定订货成本和变动订货成本;固定：不受订货次数影响,数额不变,折旧、办公,为无关成本;变动：随订货次数正比例变动,与批次成正比,为相关成本;3储存成本批量付现成本：仓储、保险费、相关损失……资本成本：因项目使用资金而损失的一种机会成本存货占用一定数额资金稀缺资源,用途多固定储存成本：随储存数量变化不变的,无关成本;变动储存成本：随储存数量变化变化的,相关成本;4缺货成本：因存货不足给企业带来的损失;材料供应中断的停工损失;主要属于机会成本,通常分析时不允许缺货,缺货是无关成本；允许缺货,是相关成本;2、经济订购批量1存货分类营运存货：在正常生产经营过程中所需的存货量安全存货2经济订购批量：在满足全年正常生产需要的情况下,使年订货成本和年储存成本之和最低的订购批量;3经济订购批量/次的公式经济订购批量经济订购批次年最低成本合计A——某种存货全年需要量Q——批量N——批次P——每批订货成本C——单位存货年储存成本T——年成本合计3、存货决策的扩展应用1一次订货,边进边出情况下的决策2有数量折扣时的决策4、不确定情况下的存货决策第七章投资决策1、货币时间价值：货币经过一定时间的投资与再投资后,所增加的价值;(一)复利终值(二)复利现值(三)年金终值年金分类：1、普通/后付年金2、预付年金3、递延年金4、永续年金（四）偿债基金计算（五）年金现值计算（六）投资回收计算（七）预付年金计算（八）递延年金（九）永续年金2、现金流量计算1投资现金流量2营业现金流量3项目终止现金流量3、资本成本,也称资金成本,企业资本结构中各种长期资金使用代价的综合,一般用百分比表示;1个别资本成本：分别确定每一种资金项目来源的资金成本;就是各种长期资本的使用成本,在数额上等于每种长期资金的年实际占用费与其筹资净额的比值;公式1长期借款的资本成本2债券的资本成本3普通股与优先股的资本成本4保留盈余的资本成本2综合资本成本：多种资金来源渠道,加权,公式--4、投资决策指标计算1静态投资指标：投资回收期；投资报酬率2动态投资指标：净现值；获利指数；内部收益率5、长期投资决策计算1固定资产修理和更新决策2固定资产租赁或购买的决策6、投资决策的扩展第八章标准成本法1、标准成本：1概念：在正常生产经营条件下应该实现的,可作为控制成本开支,评价实际成本,衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本;2分类：①理想标准成本：最佳工作状态下可以达到的成本水平,排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素,根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本;②正常标准成本：在正常生产经营条件下应该达到的成本水平,它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本;③现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平,是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度制定的标准成本;2、成本差异：指实际成本与标准成本之间的差额;（1）直接材料成本差异：一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异;=直接材料实际成本-直接材料标准成本=实际价格x实际用量-标准价格x标准用量价格差异=实际价格-标准价格x实际用量数量差异=实际用量-标准用量x标准价格（2）直接人工成本差异：一定产量产品的直接人工实际成本和直接人工标准成本之间的差额;=直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际工资率x实际工时-标准工资率x 标准工时※可分为直接人工工资率差异和工时耗用量差异效率差异直接人工工资率差异=实际工资率-标准工资率x实际工时直接人工工时耗用量差异=实际工时-标准工时x标准工资率（3）变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际分配率x实际工时-标准分配率x标准工时变动制造费用分配率差异=实际分配率-标准分配率x实际工时变动制造费用效率差异=实际工时-标准工时x标准分配率4 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=固定制造费用实际分配率x实际工时-固定制造费用标准分配率x标准工时固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用/预算工时3个总工时：实际工时-实际发生的,标准工时-实际产量下、正常,预算工时-计划产量、正常,预计总产量正常条件下总的工时;2个分配率：实际分配率·,标准分配率固定制造费用生产能力利用程度差异：实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用差异;固定制造费用开支差异=实际分配率x实际工时-标准分配率x预算工时固定制造费用能力差异=标准分配率x预算工时-标准分配率x实际工时固定制造费用效率差异=标准分配率x实际工时-标准分配率x标准工时第十章全面预算管理1、全面预算：企业对在一定期间内的与经营、投资、财务等与企业价值流相关的各项经济活动所作的总体安排,是对公司整体战略发展目标和年度计划的细化;2、全面预算构成：1营业预算业务预算：反映企业生产经营活动的预算①销售预算②生产预算：直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算③成本预算④销售及管理费用预算2财务预算：反映企业经营成果和财务状况的预算①现金预算表②预计收益表③预计资产负债表3资本支出预算：企业在经营期内不经常发生的一次性支出的预算3、具体编制方法预算类型1固定预算：区别于弹性预算,是静态预算,涉及的各数据都是单一的,每期销售收入是1个,不变的;2弹性预算：涉及到的业务量有几个或若干个,不是1个或固定不变的,发生变化;影响销量的因素多,销量可能变化;3零基预算：不考虑原先,重新核算,把不合理的去掉,降低成本项目4概率预算：预算利润期望值5滚动预算：不是固定某一期间,而是若干个会计核算期间;往前再推1年,还是保持5年,保持总预算期间不变;第十一章业绩考核与评价1、责任中心：1成本费用中心：只发生成本费用而不取得收入的责任单位;只考核责任成本,不考核其他内容;2利润中心：既要发生成本,又能取得收入,还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位;3投资中心：既要发生成本又能取得收入、获得利润,还有权进行投资的责任单位;关系：成本＜利润＜投资。
成本特性和变动成本法
02
(X3, Y3）
03
V
04
F
05
(X4, Y4）
06
(X5, Y5）
07
回归分析法的应用
回归分析法
一、定义： 指销售收入减去变动成本后的额
二、公式： 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 M = SuX - VuX =固定成本+利润 = F + P 单位边际贡献=销售单位-单位变动成本 m = Su - Vu
边际贡献
固定生产成本
固定非生产成本
税前利润：
2
销售收入
5
减:期间成本（变动成本法的）
3
减：变动生产成本
6
税前利润
1
变动成本法（方式二）
4
营业边际贡献
在损益表上可以比较两种成本法得出的不同 结果：
当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业利润，高于变动成本法计算出的营业利润。 在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等. 当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业利润，低于变动成本法计算的营业利润。
固定制造费用只与会计期间发生关系，跟期间配比.
四.损益表
销售收入－销售生产成本＝销售毛利
1
销售毛利－非生产成本＝税前利润
2
全部成本法：
变动成本法：
销售收入－变动成本＝边际贡献
边际贡献－固定成本＝税前利润
变动成本法（方式一）
销售收入
减：全部变动成本
变动生产成本
减：固定成本
变动非生产成本
二，定义：
1.全部成本法（财务会计）
全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本中去的一种方法.
第二章成本性态分析管理会计
二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围”
变动成本的“相关范围”概念 : 变动成本的基本特性也是有条件的。其条
件性表现在变动成本与成本动因之间成正 比例变动的关系（即完全的线性关系）， 通常也只有在一定成本动因范围内存在。 超过这一成本动因范围，两者之间就不一 定存在正比例关系（即表现为非线性联 系）。
二、成本的分类
按成本与其成本动因的关系分类 : 变动成本 固定成本 混合成本
三、成本信息在企业管理中的重要作用
成本在决策制定中的作用 成本在制定计划和业绩评价中的作用
第二节 成本性态分析
在管理会计的实践中，成本按性态分类是 至关重要的。我们可以通过成本动因来归 属产品成本，计算各种成本金额。所以， 这一节重点讲述成本性态及其分析。
变动成本的习性有两个基本特点： （1）在一定时期和一定业务量范围内，成
本总额随业务量的增减变动成正比例变动； （2）单位变动成本不会受业务量的增减变
动影响，它是保持不变的。
二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围”
变动成本的分类 : 变动成本也可进一步区分为：设计变动成本和酌
量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设 计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变， 成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。 酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很 大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的 销售佣金、技术转让费等，这些成本的显著特点 是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶 层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。
学习要求
了解成本的含义和成本的三种基本分类 重点掌握成本的性态分析和混合成本的各种分
解方法 掌握成本性态分析原理在经营预测、经营决策
和内部控制中的应用 重点掌握变动成本法的涵义、变动成本法与完
管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。
1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。
第二章第三节变动成本计算法
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
管理会计课后习题答案(客观题只有答案)
管理会计课后习题答案第一章总论一、单项选择题1. B2. C3. D4. A二、多项选择题1. ABCD2. ABCD3. ABCD4. ABC5. ABCD三、判断题1. √2。
3. ×4. √5. × 6. √第二章成本性态与变动成本法一、单选题1. D2. C3. B4.A5.C6.D7.B8.D9.D 10. B二、多项选择题1. AB2. ACD3. AB4. AB5. ABC6. BCD7. ABD 8.ABCD 9.BC 10.CD三、判断题1. ×2. ×3. √4. ×5. √6. √7. ×8. √四、实践练习题实践练习1要求: （1）采用高低点法进行成本性态分析；（2）采用回归直线法进行成本性态分析。
解：（1）采用高低点法进行成本性态分析:460=a+50b550=a+70b, 故b=(550-460)÷(70-50)=4.5; a=460-50×4.5=235则 Y=235+4.5X（2）采用回归直线法进行成本性态分析:b=（5×150925-300×2495）÷（5×18250-300×300）=4.9a=（2495-4.9×300）÷5=205（万元）则 Y=205+4.9X实践练习2已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4,000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1,000元。
期初存货量为零，本期产量为1,000件，销量为600件，单位售价为40元。
要求：分别按变动成本法和完全成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。
解：变动成本法：（1）单位产品成本=10+5+7=22元（2）期间费用=4000 +（4×600+1000）=7400元（3）销货成本=22×600=13200元（4）边际贡献=40×600-（22×600+4×600）=8400元营业利润==8400-（4000+1000）=3400元完全成本法：（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元（2）期间费用=4×600+1000=3400元（3）销货成本=26×600=15600元（4）营业利润=（40×600-15600）- 3400=5000元实践练习3已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法
19
第二节 成本性态分析
成本
变动成本
成本
半固定成本
0 成本
固定成本 业务量
图 2—7 半变动成本模型
成本
0 业务量
图 2—8 半成本固定成本模型
成本
0 图 2—9 延期变动成本
2021/7/23
业务量
变动成本
固定成本 0
业务量 2-10 递增曲线成本
变动成本
0
BACK
固定成本
业务量 2-11 递减曲线成本 本
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算
公式如下：
a y b x n
b
n xy n x2
x y
x 2
2021/7/23
【例2-4】
23
第二节 成本性态分析
必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混 合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没
有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2021/7/23
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
管理会计第二章成本性态和变动成本法
图2-2 固定成本总额模型
图2-3 单位固定成本模型
二、成本按性态分类
（一）固定成本 3．固定成本的分类
（1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
4．固定成本的相关范围
（1）特定的期间
（2）特定的业务量变动范围
二、成本按性态分类
（二）变动成本
1．概念及内容
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量变 动而成正比例变动的成本。
9000 6000 3000
0
变动成本线 y=3000+0.5X
变动成本部分 固定成本部分 2000 4000 6000 8000 10000 图2-8标准式混合成本性态模型
小时
二、成本按性态分类
（三）混合成本
2．阶梯式混合成本
这类混合成本在一定的业务量范围内保持相对不变，但当业务量超过一定范 围时，成本一下就上升一个台阶，然后又趋于平稳
六、变动成本法的评 价
（二）变动成本法的缺点： 1．成本的划分并不准确。
2．改变成本计算方法会影响有关各方的利益。
3．不适应对外财务报告的要求。 4．不能适应长期决策的需要。
5．变动成本法在新的技术经济条件下将失去实际意 义。
【思考题】
1.什么是成本性态，其在管理会计的方法体系中起到什么作用？ 2.变动成本和固定成本的主要特征是什么？ 3.什么是固定成本和变动成本的相关范围，其在成本性态中的意义是什么？ 4.什么是混合成本？混合成本的类型？ 5.混合成本的分解方法有哪些？相互的区别和各自的优缺点有哪些？ 6.变动成本法的理论依据是什么？其优缺点？ 7.变动成本法和完全成本法的区别有哪些？ 8. 变动成本法和完全成本法的在分期方面有哪些不同？
管理会计学 第10版 第2章 成本性态与变动成本法
目录
CONTENTS
2.1 成本性态分析
2.2 混合成本的分解
2.3 变动成本法及其比较 2.4 决策用途的成本概念及其分类ຫໍສະໝຸດ 2.1成本性态分析
2.1.1 成本按经济用途分类 • 使用领域：财务会计 • 分类依据：经济用途 • 分类结果：成本=制造成本+非制造成本 • 实践使用：确定产品成本、存货成本、期间损益 最终满足：对外财务报告的需要 • 弊 端 ：无法完全满足内部管理的需要
制造成本可依
据资源类型和具 体的经济用途分 为直接人工、直 接材料和制造费 用三类。
直接人工
直接生产产品（改 变其性质或形态） 的人工成本，核算 时通常是生产工人 的薪酬。
直接材料
在制造过程中直接 构成产品实体的各 种材料和（或）半 成品成本。
例：汽车制造企业
制造费用
包括三种类型，一 是间接人工，二是 间接材料，三是其 他制造费用。
• 分类结果：成本=固定成本+变动成本+混合成本 • 实践使用：支持各类管理决策
成本性态分析
• 与“按经济用途分类”的关系：延续和再分类
成本性态分析
相关范围假设：一定期间、一定业务量 原因：数理统计原理有适用范围 后果：适用于短期经营决策
按照成本总额是否围绕业务量变化， 成本按性态可以分为三类，分别是： 1. 固定成本 2. 变动成本 3. 兼具固定成本和变化成本特征的混合成本
重要性：直接关系企业未来 的竞争能力，因此管理者的 判断力非常重要
广告费
酌量性 固定成本
职工教育 培训经费
技术开发费
约束性固定成本是指管理者 当前决策无法改变其支出数 额的固定成本。由于其与企 业的经营能力相关，因而又 被称作“经营能力成本”。
第二章 成本性态与变动成本法
一个初始量，相当于固定成本，但在这个初
始量的基础上，随着产量的增长，成本也逐
步增加（或减少），但二者的增减幅度并不
一致，因而呈抛物线上升或下降的趋势，分
别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。
如：累进计件工资、热处理电炉设备的耗电 成本。
（四）总成本与混合成本习性模型公式
第二节 混合成本及其分解
一、历史成本分析法： （1）含义：
例：铸造车间的熔炉，具体分为点火（耗用木柴
和焦炭）和溶化铁水（耗用焦炭）两项操作。根
据观测和技术测定，按照最佳操作方法，每次点
火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要
使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工 作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格 为180元。 要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。
例：已知某企业连续十期的业务量与某项混合 成本的历史资料如下： 要求：1）用高低点法进行混合成本分解。（结果保 留两位小数） 2）若第十一期的预计工时为18千小时，计算 该项成本的总额和变动成本额。
期间 1 36 36 2 30 32 3 36 34 4 28 30 5 14 26 6 8 20 7 4 18 8 9 10
二、工业工程法：
工业工程是现代科学管理的一个重要 组成部分，是随着现代化大生产的发展而
逐步形成的，它所研究的范围涉及整个企
业的经营管理。它以降低成本为目的，研
究人、原材料和机器设备的综合系统的设
计、改进和实施方案。在研究过程中，要
综合利用数学、物理学、社会科学以及工
程学等方面的专门知识和技术。
它的核心内容是方法研究，即对所
3、分类：
（1）酌量性固定成本： 1）含义： 也称选择性固定成本。是指受管理当局短 期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数 额的那部分固定成本。如：广告宣传费、研究 开发费、职工培训费等。
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管理会计第二章成本特性和变动成本 法
研究成本会计首先要从成本开始， 从成本的定义和分类开始。
• 成本管理和成本控制是企业管理中的一个 永恒的主题。
V
F
(X2－X1）
(Y2－Y1）
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高低点法的应用：
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ） ＝（3750-1000）/（500-100） ＝ 6.875（元）
∵Y＝F＋VX ∴F＝ Y2－ VX2
＝3750－6.875×500 ＝312.5 （元） 成本方程式： Y＝312.5＋6.875X
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在损益表上可以比较两种成本法得出的不同 结果：
１.在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营 业利润相等.
２.当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业 利润，高于变动成本法计算出的营业利润。 ３.当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业 利润，低于变动成本法计算的营业利润。
高低 点
散布 图法
回归 直线法
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高低点法
• 基本原理（1）取点
• 和低点
取数量的高点
•
（2）求 B
• 数量
B= 成本/
•
（3）代入高点或低点
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高低点法 (X2, Y2）or (500,3750)
(X1, Y1）or (100, 1000)
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变动成本法（方式一）
销售收入 减：全部变动成本
变动生产成本 变动非生产成本
边际贡献 减：固定成本
固定生产成本 固定非生产成本
税前利润：
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变动成本法（方式二）
销售收入 减：变动生产成本
营业边际贡献 减:期间成本（变动成本法的）
税前利润
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方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40 （万 元）
单位边际贡献=40/10=4 （元/件）
因为 成本与售价无变动
所以 实际：单位边际贡献=4（元/件）
边际贡献总额=4*12=48（万元）
利润=48-30=18（万元）
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法二：计划单位F=30/10=3（元/件） 实际单位F=30/12=2.5（元/件） 12*(2.5-3)=6(万元) 计划单位P=10/10=1（元） 实际单位P=12*1+6=18（万元）
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散布图法
(X2, Y2） (300, 2250)
(X1, Y1） (100, 1000) V
(X2－X1）
F
(Y2－Y1）
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散布图法的应用
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ） ＝（2250-1000）/（300-100） ＝ 6.25（元）
回归分析法的应用
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回归分析法
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第四节 边际贡献
一、定义： 指销售收入减去变动成本后的额
二、公式：
边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 M = SuX - VuX =固定成本+利润 = F +P
单位边际贡献=销售单位-单位变动成本 m = Su - Vu
制造成本
直接人工
非制造费用
制造费用——为了归结制造费用和简化核算
销售费用 管理费用 财务费用
2）成本计入产品成本的方式划分 直接成本 间接成本
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3）管理会计对成本的分类按照习性分类——按与业务量
的关系的依存关系
固定成本
变动成本
混合成本 4）成本按照可控性分类
可控成本
2、举例 直接材料、直接人工等。
3、特点 （1）变动成本总额随业务量的增减而成正比例变动。 （2）单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量变动而变动。 （3）变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。
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4、图示
成本
变动成本总额
成本
单位变动成本
0
业务量
0
业务量
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不可控成本
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第二节 成本特性
一、定义
成本总额与数量之间的依存关系。
生产量、销售量、业务量
二、分类
固定成本（Fixed costs） 总额不受业务量变动影响的成本。
变动成本（Variable costs） 总额随业务量变动而成正比例变动的成本。
混合成本 （Mixed costs） 既包含固定成本，又包含变动成本的成本
终利润。
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S、V、F、P、 M 的关系
S
整个圆
FM V
P
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例题：
某公司的半年度财务分析报告 摘要如下：“半年度计划产销 某种玩具10万个，固定成本30 万元，计划利润10万元，实际 产销12万个,成本、售价和计划 相比没有变动，实现利润12万 元”。请分析这段话有何问题？
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第五节 变动成本法
一，问题引出：
• 两厂长分别承包工厂
2005年 李厂长
王厂长
期初
0件
0件
生产
10000件
24000件
销售
10000件
8000件
单价
8元/件
8元/件
单位变动成本
2元/件
2元/件
固定成本总额
24000元
24000元
管理会计第二章成本特性和变动成本
法
• 管理会计起源于成本的控制与管理。成本 观念是管理会计中最基础和最重要的观念 之一。
• 成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅 是指企业生产经营活动中的支出，它是一
个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。
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二、分类
1）财务会计对成本的划分，按职能——生产过程与成本的关系 直接材料
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(一)固定成本
1、定义 固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本.
2、举例 如折旧费、广告费、财产保险费等。
3、特点 （1）固定成本总额是固定的，它一般不随业务量的增减
而变动。 （2）单位产品分摊的固定成本是变动的，它一般会随业务量的增减
成反比例变动。 （3）固定成本总额不变有一定的相关范围。
管理会计第二章成本特 性和变动成本法
2020/11/29
管理会计第二章成本特性和变动成本 法
本章学习目的和要求：
通过本章的教学： ✓ 重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动
成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步 分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态 分析目的与方法，各种决策成本的定义； ✓ 重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是 变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与 完全成本法在成本和收益确定上的区别； ✓ 一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变 动规律和变动成本法的应用。
在全部成本法下固定制造费 用放在生产成本中；
在变动成本法下固定制造费 用列入当期期间成本。
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三，变动成本法的理论依据：
固定制造费用是为了保证企业一 定生产能力和条件，发生的费用 跟当期生产量无关. 固定制造费用只与会计期间发生 关系，跟期间配比.
防止企业盲目生产，真实反映 企业利润.
∵Y＝F＋VX ∴F＝ Y2－ VX2
＝2250－6.25×300 ＝375 （元） 成本方程式 Y＝375＋6.25X 比较： 散布图法与高低点法的区别
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回归分析法 (X5, Y5）
(X1, Y1）
V F
(X3, Y3） (X2, Y2）
(X4, Y4）
管理会计第二章成本特性和变动成本 法
管理会计第二章成本特性和变动成本 法
相关范围 在一定时期范围 在一定数量范围
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相关范围的理解
b＝5 b＝4 b ＝6
相关范围
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4、图示
成本
固定成本总额
成本
单位固定成本
0
业务量
0
业务量
5、固定成本的分类
1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的 成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。
思考： 怎样降低单位变动成本？
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合理方法：
1、找到替代材料 2、增加劳动生产率
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课堂作业题
• 某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本 年度产销3000台，每台照相机的成本为 3000元，其中，固定成本为2400元，变动 成本为600元。
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四.损益表
全部成本法：
销售收入－销售生产成本＝销售毛利 销售毛利－非生产成本＝税前利润
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销售收入
全部成本法
减：销售生产成本 销售毛利 减：期间成本（全部成本法的）
税前利润