第一章 税法概论(笔记)讲解

税法笔记（原创）PA：税法(重点：三个流转税和三个所得税，占分比例70%)第一章：税法概论第一节：税法的概念一、税法的定义：税法和税收密不可分，确定的具体内容税法税收：实质国家为了行使职能取得收入的方式。

法律表现形式税收的特征：强制性、无偿性、固定性。

二、税收法律关系：利润分配关系。

经过法律明确权利和义务上升到特定的法律关系。

（一）税收法律关系的构成：主体、客体和内容。

税收法律关系有其特殊性。

1、权利主体：享有权力和承担义务的当事人。

权利主体：税务机关、财政机关、海关和纳税人。

属地兼属人的原则。

权利主体双方法律地位平等，但行政关系是管理与被管理关系，则权利和义务不对等，与民法不同，这是税收法律关系的重要特征。

2、权利客体：共同指向的对象，即征税对象。

3、内容：主体享有的权利和应承担的义务。

是最实质的，是税法的灵魂。

（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系（判断题），税收法律事实决定税收法律关系的产生、变更和消灭。

税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。

（三）税收法律关系的保护保护税收法律关系，就是保护国家正常的经济秩序，形式和方法很多如：限期纳税、征收滞纳金和罚款。

偷税漏税的处罚，纳税人不服，行政复议。

权利主体双方是对等的。

三、税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

（重点）（一）总则：立法依据、目的和适用原则。

（二）纳税义务人：纳税主体，一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。

（三）征税对象：纳税客体，征纳双方共同指向的对象。

区分不同税种的标志。

（四）税目：各个税种所规定的具体征税项目，征税对象的具体化，例：消费税具体规定了烟酒等11个项目。

（五）税率：对征收对象征收比率和征收额度。

计算税额的尺度，衡量税负轻重与否的重要标志。

（六）纳税环节：应当纳税的环节。

流转税是流转环节，所得税是分配环节。

（七）纳税期限：税法规定纳税期限。

（八）纳税地点：有利于税款控制。

（九）减税免税：特殊规定。

（十）罚则：（十一）附则。

四、税法的分类：（一）按照基本内容和效力：税收基本法和税收普通法。

（二）按职能作用不同：税收实体法和税收程序法。

（三）按征收对象不同：流转税、所得税、财产行为税和自然资源税。

（四）行驶税收管辖权不同：国内税法、国际税法、外国税法等。

（五）归属和征收管辖权限不同：中央税、地方税和中央地方共享税。

我国和八十多个国家签订避免双重征税的决定。

（新增）第二节：税收的法律地信与其他法律的关系一、税收的法律地位。

二、税法与其他法律的关系。

第三节：我国税收的立法原则一、从实际出发；二、公平原则；三、民主决策；四、原则性和灵活性相结合；五、稳定性、连续性与废、改、立相结合。

第四节：我国税法的制定和实施一、税法的制定，海南、民族自治州在遵循基础下可以制定有关税收的地方性法规。

立法程序：提议、审议、通过和公布。

二、税法的实施。

税收执法和守法。

多层次：层次高法优于层次低法；特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体从旧，程序法从新。

第五节：我国现行税法体系（04年新增但没考过，作为考点复习）一、现行税法体系的内容：税法体系即税收制度（税制）分为简单型和复合型。

内容分为三个层次：不同要素构成不同税种，不同税种构成税收制度，规范征收程序的法律法规。

一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法（税法条例）、实施细则、具体规定四个层次。

税制实体法分为七大类（共24种税）《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》税制程序法，实体法和程序法构成了我国税法体系。

一、我国税制改革制度：三个历史时期，五次重大改革。

94年开征土地增值税，新设遗产税和证券交易税（未开征）。

第六节：我国税收管理体制。

一、税收管理体制概念：国家机关划分税权的制度。

税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权二、税收立法权的划分：什么机关有税收立法权，如何划分？1、按税收类型的不同划分；2、按税种基本要素划分，3、按税收执法的级次划分。

我国：1、中央税，共享税用全国统一实行的地方税由中央立法；2、各地适当立法。

一、税收执法权的划分：1、税种，中央和地方；2、地区性税种，省级政府；二、税务机构设置和征管范围划分：中央设国家税务总局（正部级），省或下设国税局和地税局。

第二章：增值税法：（新增内容：废旧物资、新办商贸企业）第一节：征税范围及纳税义务人一、征税范围（重点）（一）销售或进口听货物，有形动产，包括电力、热力、气体等（二）提供加工、修理修配劳务。

1、征税范围的特殊项目（营业税主体发生增值税行为）：2、征税范围的特殊行为：（1）视同销售行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。

视同销售（8点）：结合不得抵扣行为（7点）①将货物代销②销售代销③机构间货物物转移④自产或委托加工货物用于非应税项目⑤自产委托加工购买货物投资⑥自产委托加工购买货物分配⑦自产委托加工货物福利消费⑧自产委托加工购买无偿赠送。

不得抵扣行为（7点）①购进固定资产②用于非应税项目购进货物或应税劳务③用于免税项目的购进货物或应税劳务④用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务⑦纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保管扣税凭证，或其他不符条件的，不得抵扣。

3、其他征免税的规定：（1）融资租赁：货物（动产）所有权转让，征增值税，所有权不转让，不征增值税；（2）即征即退：舍弃物油页岩、废旧再生混凝土、生活垃圾发电、生产原料中含30%以上废渣。

（已考过）（3）减半征收：煤矸煤泥油页岩风力发电、新型墙体材料。

（4）一般纳税人生的产实心砖瓦全额征收。

（5）转让企业全部产权，涉及的应税货物的转让，不征增值税。

（6）黄金生产和经营单位销售黄金，进口黄金，免征增值税。

黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生交割的，免征增值税，发生交割的，由税局按实际成交价代开专用发票，即征即退。

（7）对废旧物资回收单位销售其收购的废旧物资免征增值税，利用废旧物资加工生产的产品不享受此政策。

二、纳税义务人：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。

第二节：一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理（几乎不考，新增内容为考点）一、小规模纳税人的认定和管理：凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，一律不得认定为一般纳税人。

二、一般纳税人的认定及管理不得认定：销售规模；个人；非企业性单位；不经常发生业务企业。

全部销售免税货物企业不办理一般纳税人认定。

（重点）：新开业的符合一般纳税人的企业（非商贸企业），办理税务登记的同时申请认定，税务机关对预计年应税销售额超过小规模的企业暂认定，开业后未超过的，重新办理，符合会计核算健全、准确核算销项、进项税，可继续认定，反之，则取消其一般纳税人资格。

对从事成品油销售的加油站，无论其销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。

新增内容考点：新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理：新办商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，认定之前一律按小规模纳税人管理。

一年内达到180万元以后，税务机关对其审核评估，实行纳税辅导期管理制度，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为一般纳税人。

大中型新办商贸企业（有固定经营场所，注册资本在500万元以上，人员50人以上）在税务登记时提出认定申请，可认定为一般纳税人，实行辅导期管理，辅导期结束后，经主管税务机关同意，转入正式一般纳税人。

对经营规模大、管理核算完善大中型商贸企业可不进行辅导期，直接按一般纳税人管理。

认定的审批管理：案头审核；约谈；实地查验（两人以上），生产厂房、设备、固定经营场所、货物；核实注册资本、银行存款证明、银行账户及企业人数。

辅导期不少于6个月。

小型商贸企业，限量限额发售专用发票。

限量每次不超过25份，限额不超过一万元。

商贸零售和中大型企业：限量限额，最高开票限额由税局审批，限量每次不超过25份。

按次领购数量不能满足当月经营需要的，可申请再次领购，增购前须预缴前次领购并开票销售额的4%的增值税，方可领购专用发票。

对每月首次领购月末尚未使用的，次月领购时相应核减上月未使用数量。

每月最后一次领购在月末尚未使用，次月领购时应减去核定与未使用差额部分。

辅导期内取得专用发票、海关进口征税凭证、废旧物资和运输费普通发票，经税局交叉稽核比对无误后，可以抵扣。

正常申报纳税，预缴大于应缴的，经税局核实，下月抵减。

商贸企业辅导期结束转正后，原则上最高限额不超过一万元，辅导期内实际销售额在300万元以上的、并足额缴纳税款的，经审核批准，可开具十万元以下发票；对限额小型商贸企业，如有大宗货物交易，凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税局机关同意，适量开具。

大中型商贸企业转正后，其最高限额由税局审核批准。

第三节：税率与征收率的确定。

基本税率再加一档低税率基本税率17%低税率：销售或进口下列13%：粮食、食用植物油、暖气、冷气、煤气、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、热水、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜、农机（不包括农机零部件）。

注：自来水公司销售自来水税率为6%；征收率：商业4%；其他6%；第四节：一般纳税人应纳税额的计算（重点）一、销项税：销售额×税率；增值税是价外税。

（一）一般销售方式下的销售额收取的全部价款和价外费用，不包括销项税。

价外费用不包括：销项；代收代缴消费税；转交的非本单位的运输发票费用。

价外费用作为含税收入，换算为不含税收入，即÷（1+税率）（二）特殊销售：1、折扣：销售额和折扣在同一张发票的，按余额计算销售额；不在同一张发票，不得扣减销售额。

销售折扣不同于销售折让，销售折让后的货款可以作为销售额。

折扣仅限于货物价格和折扣，如果用实物折扣，则视同销售“赠送他人”。

2、以旧换新：按新货物的同期销售价计税，不得扣减旧货物的收购价格。

对金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征税。

3、还本销售：其销售额即货物的销售价格，不得减除还本支出。

4、以物易物：以各自发出的货物核算销售额计算销项税，以各自收到的货物接规定核算刚购货额计算进项税。

如没有合法的专用发票，则不能抵扣进项税。

5、包装费押金：单独记账，一年内不计销项税，一年以上，无论是否退回均计算销项税，÷（1+税率）。

包装物租金在销货时作为价外费用计算销项税。

销售除啤酒、黄酒外其他酒类收取包装物押金，计入当期销项税，啤酒、黄酒按一般押金计销项税。