外汇远期交易会计处理例解
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银行买入美元的即期汇率和远期汇率如表 ２ 所示：
表２
日 期 即期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳ Ｄ） ２００６ 年 １２ 月 １ 日 ８．２５ ２００６ 年 １２ 月 ３１８．１６ ２００７ 年 ３ 月 １ 日 ８．１５
远期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳＤ） ８．３５ ８．２５ ８．１５
（ １） 按照我国新企业会计准则的会计处理。
借： 应收期汇合约
２０８７５００
贷： 应付期汇合约— ——美元
２０６２５００
递延升水收益
２５０００
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 应付期汇合约— ——美元
２２５００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２２５００
借： 递延升水收益（ ２５０００÷３）
８３３３
贷： 期汇损益
８３３３
２００７ 年 ３ 月 １ 日
制度解读 .Ｐｏ"ｌ/$ｉｃ%&ｙ ’Ｉｎ()ｔ*ｅ +ｒｐ,ｒ+*ｅ )ｔ-ａ )ｔｉ$"ｏ (ｎ
外汇远期交易会计处理例解
浙江工商大学 王凌燕
本文拟针对远期外汇合约这项衍生金融工具， 通过案例将国
际会计准则 ３９ 号中 的 会 计 处 理 与 目 前 我 国 新 企 业 会 计 准 则 中 的
会计处理作对比分析。
一 、利 用 远 期 外 汇 合 约 进 行 公 允 价 值 套 期
［例 １］ 某进出口公司于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日 出售一批商品给一
家美国进口商， 售价为 ２５ 万美元， 当日已满足收入确认条件，双方
约定美商于 ２００７ 年 ３ 月 １ 日 付 款 。 该 公 司 为 避 免 汇 率 变 动 的 风
１６６６７
贷： 期汇收益
１６６６７
借： 资本公积— ——递延期汇损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
三 、利 用 远 期 外 汇 合 约 进 行 投 机 交 易
［例 ３］ 某公司预计美元将升值 。 在 ２００６ 年 １２ 月 １ 日 与 银 行 签 订 远 期 合 同， 将 于 ２００７ 年 ３ 月 １ 日 购 入 ２５ 万 美 元， 约 定 汇 率 为 １ 美元 ＝ ８．４ 元人民币。银 行 卖 出 美 元 的 即 期 汇 率 和 远 期 汇 率 如表 ３ 所示：
贷： 期汇损益
２２５００
借： 递延升水收益（ ２５０００÷３）
８３３３
贷： 期汇损益
８３３３
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２５００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收期汇合约
２０８７５００
借： 应付期汇合约— ——美元
贷： 期汇损益
５００００
借： 银行存款（ ＵＳＤ）
２１２５０００
贷： 应收期汇合约
２１２５０００
借： 应付期汇合约— ——美元
２１０００００
贷： 银行存款— ——美元
２１０００００
通过上述案例， 可以得到以下结论：
第一， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
行套期时， 升水或贴水的损益是被人为平均摊销到交易期内各个
会计期间的， 而按照我国会计准则的处理方法， 这部分损益是按实
际汇率的变动分别“ 摊 销 ”到 交 易 期 内 各 个 会 计 期 间 的 。 相 比 之
下， 后者的处理方式能更客观地反映出市场实际汇率变动对企业
盈利水平的影响， 去除了人为主观性判断的因素。在例 １ 中， 国际
借： 套期工具— ——远期合同
２５０００
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２０３７５００－ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２wenku.baidu.com００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
借： 银行存款（ ２０８７５００＝２５００００×８．３５）
险， 于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日 与 银 行 签 订 远 期 合 同， 约 定 ２００７ 年 ３ 月
１ 日出售 ２５ 万美元给银行， 约定的远期汇率为 １ 美元 ＝ ８．３５ 元。
银行买入美元的即期汇率和远期汇率如表 １ 所示：
表１
日 期 即期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳ Ｄ） ２００６ 年 １２ 月 １ 日 ８．２５ ２００６ 年 １２ 月 ３１８．１６ ２００７ 年 ３ 月 １ 日 ８．１５
损 益 ”及“ 套 期 损 益 ”两 个 科 目 的 余 额 计 算 求 得 。
第二， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
期时， 年终按公允价值调整被套期工具的同时调整套期工具， 使被
套期工具的汇兑利得（ 或损失） 与套期工具的汇兑损失（ 或利得）
远期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳＤ） ８．３５ ８．２５ ８．１５
（ １） 按照我国新企业会计准则的会计处理。
２００６ 年 １２ 月 １ 日
借： 应收账款— ——美元
２０６２５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．２５）
２０６２５００
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 汇兑损益
２２５００
贷： 应收账款— ——美元［２５００００×（ ８．２５－ ８．１６）］ ２２５００
期时于交易日确认出口销售收入的同时， 对外汇远期合约进行初
始确认， 并将按远期汇率折算的应收账款金额与按即期汇率折算
的应收账款的金额之间 的 差 额 计 入“ 递 延 升（ 贴 ） 水 损 益 ”科 目 ，
可以直接反映出该项套期保值交易的利得或损失。而按照我国会
计准则的处理方法 ， 则反映不出该项指标， 只能通过日后的“汇兑
正好相互对冲， 并反映在同一个会计期间的净收益中。而按照我国
会计准则的处理方法， 每个会计期间内（ 当外汇远期合约纵跨两个
或两个以上会计期间时） 虽然没有在量上完全对冲掉被套期工具
的利得（ 或损失） 与套期 工 具 的 损 失（ 或 利 得 ） ， 但 也 从 质 上 反 映
了套期交易中收益与损失相互抵销的事实。如例 １ 中， ２００６ 年 １２
借： 套期损益［２５００００×（８．４－ ８．３）］
２５０００
贷： 套期工具— ——远期合同
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２５００００×８．５）
２１２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
贷： 银行存款— ——美元
２１０００００
套期损益
５００００
（ ２） 按照国际会计准则 ３９ 号的会计处理。
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收合同款
２０８７５００
借： 应付合同款— ——美元
２０４００００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益（ ２５０００－ ８３３３）
损 益 ”在 确 认 当 期（ 若 在 年 末 ） 要 通 过 资 产 负 债 表 计 入 权 益 影 响
当期的净资产， 再摊销到以后期转入损益表调整净损益。而我国会
计准则则省略掉这一过渡， 可以避免在此环节操纵利润、虚增资产
的可能。
参考文献： ［ １］ 冯淑萍：《市场经济与会计准则》，《会计研究》１９９９ 年第 １ 期。 ［ ２］ 吴 芳 ：《 衍 生 金 融 工 具— ——外 汇 远 期 交 易 的 会 计 核 算 》， 《冶金财会》２００４ 年第 １２ 期。 ［ ３］ 阎 达 五 ：《 衍 生 金 融 工 具 会 计 新 论 》， 中 国 人 民 大 学 出 版 社 ２００２ 年版。 ［ ４］ 陈 小 悦 ：《 关 于 衍 生 金 融 工 具 的 会 计 问 题 研 究 》， 东 北 财 经大学出版社 ２００２ 年版。
２０４００００
贷： 期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益
１６６６７
贷： 期汇收益（ ２５０００－ ８３３３）
１６６６７
二 、利 用 远 期 外 汇 合 约 进 行 现 金 流 量 套 期
［例 ２］ 某进出口公司于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日与一家美国进口商 签订一份销售合同， 交货和收款均在 ３ 个月后的 ２００７ 年 ３ 月 １ 日， 商品价格为 ２５ 万美元， 成本为 ２０ 万美元。该公司为避免汇率变动 的风险， 于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日与银行签订远期合同， 约定 ２００７ 年 ３ 月 １ 日出售 ２５ 万美元给银行， 约定的远期汇率为 １ 美元 ＝ ８．３５ 元。
（ 编辑 夏 娜）
财会通讯 · 综合版 ２００７ 年第 ９ 期 ６７
２００６ 年 １２ 月 １ 日
借： 应收期汇合约
２１０００００
贷： 应付期汇合约— ——美元
２１０００００
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 期汇损益［２５００００×（８．４－ ８．３）］
２５０００
贷： 应收期汇合约— ——美元
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 应收期汇合约— ——美元
５００００
２０８７５００
贷： 主营业务收入
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 套期损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
（ ２） 国际会计准则 ３９ 号的做法。
Ｐ."ｏ /ｌｉ$%ｃ ｙ& Ｉ’(ｎ ｔ)ｅ*ｒ+,ｐ +ｒ*ｅ ｔ)ａ-ｔ)$ｉ"ｏ ｎ( 制度解读
２０８７５００
贷： 套期损益
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
（ ２） 按照国际会计准则 ３９ 号的会计处理。
２００６ 年 １２ 月 １ 日
借： 应收账款— ——美元
２０６２５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．２５）
会计准则 ３９ 号将“递延升水损益 ２５０００”每期摊销 ８３３３ 元； 我 国
会 计 准 则 将 套 期 交 易 的 这 部 分 利 得 前 期 分 摊 ２５００ 元
（ ２５０００－ ２２５００） ， 后期分摊 ２２５００ 元（ ２５０００－ ２５００） 。
第四， 按照国际会计准则 ３９ 号的处理方法，“递延升（ 贴） 水
２０６２５００
借： 应收期汇合约
２０８７５００
贷： 应付期汇合约— ——美元
２０６２５００
递延升水收益
２５０００
借： 汇兑损益
２２５００
贷： 应收账款— ——美元 ［２５００００×（８．２５－ ８．１６）］ ２２５００
借： 应付期汇合约— ——美元
２２５００
６６ 财会通讯· 综合版 ２００７ 年第 ９ 期
表３
日 期 即期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳ Ｄ） ２００６ 年 １２ 月 １ 日 ８．３０ ２００６ 年 １２ 月 ３１８．２１ ２００７ 年 ３ 月 １ 日 ８．５０
远期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳＤ） ８．４０ ８．３０ ８．５０
（ １） 按照我国新企业会计准则的会计处理。
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
月 ３１ 日该业务下有 “汇兑损益 ２２５００”（ 被套期项目的 损 失 ） 与
“ 套 期 损 益 ２５０００”（ 套 期 工 具 的 收 益 ） 相 互 抵 销 ， 但 有 差 额 ２５００
元， 体现为该业务在本期的收益。
第三， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 进
２００６ 年 １２ 月 １ 日
不确认收入。
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 套期工具— ——远期合同
２５０００
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款（ ２５００００×８．３５）
表２
日 期 即期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳ Ｄ） ２００６ 年 １２ 月 １ 日 ８．２５ ２００６ 年 １２ 月 ３１８．１６ ２００７ 年 ３ 月 １ 日 ８．１５
远期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳＤ） ８．３５ ８．２５ ８．１５
（ １） 按照我国新企业会计准则的会计处理。
借： 应收期汇合约
２０８７５００
贷： 应付期汇合约— ——美元
２０６２５００
递延升水收益
２５０００
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 应付期汇合约— ——美元
２２５００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２２５００
借： 递延升水收益（ ２５０００÷３）
８３３３
贷： 期汇损益
８３３３
２００７ 年 ３ 月 １ 日
制度解读 .Ｐｏ"ｌ/$ｉｃ%&ｙ ’Ｉｎ()ｔ*ｅ +ｒｐ,ｒ+*ｅ )ｔ-ａ )ｔｉ$"ｏ (ｎ
外汇远期交易会计处理例解
浙江工商大学 王凌燕
本文拟针对远期外汇合约这项衍生金融工具， 通过案例将国
际会计准则 ３９ 号中 的 会 计 处 理 与 目 前 我 国 新 企 业 会 计 准 则 中 的
会计处理作对比分析。
一 、利 用 远 期 外 汇 合 约 进 行 公 允 价 值 套 期
［例 １］ 某进出口公司于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日 出售一批商品给一
家美国进口商， 售价为 ２５ 万美元， 当日已满足收入确认条件，双方
约定美商于 ２００７ 年 ３ 月 １ 日 付 款 。 该 公 司 为 避 免 汇 率 变 动 的 风
１６６６７
贷： 期汇收益
１６６６７
借： 资本公积— ——递延期汇损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
三 、利 用 远 期 外 汇 合 约 进 行 投 机 交 易
［例 ３］ 某公司预计美元将升值 。 在 ２００６ 年 １２ 月 １ 日 与 银 行 签 订 远 期 合 同， 将 于 ２００７ 年 ３ 月 １ 日 购 入 ２５ 万 美 元， 约 定 汇 率 为 １ 美元 ＝ ８．４ 元人民币。银 行 卖 出 美 元 的 即 期 汇 率 和 远 期 汇 率 如表 ３ 所示：
贷： 期汇损益
２２５００
借： 递延升水收益（ ２５０００÷３）
８３３３
贷： 期汇损益
８３３３
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２５００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收期汇合约
２０８７５００
借： 应付期汇合约— ——美元
贷： 期汇损益
５００００
借： 银行存款（ ＵＳＤ）
２１２５０００
贷： 应收期汇合约
２１２５０００
借： 应付期汇合约— ——美元
２１０００００
贷： 银行存款— ——美元
２１０００００
通过上述案例， 可以得到以下结论：
第一， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
行套期时， 升水或贴水的损益是被人为平均摊销到交易期内各个
会计期间的， 而按照我国会计准则的处理方法， 这部分损益是按实
际汇率的变动分别“ 摊 销 ”到 交 易 期 内 各 个 会 计 期 间 的 。 相 比 之
下， 后者的处理方式能更客观地反映出市场实际汇率变动对企业
盈利水平的影响， 去除了人为主观性判断的因素。在例 １ 中， 国际
借： 套期工具— ——远期合同
２５０００
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２０３７５００－ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２wenku.baidu.com００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
借： 银行存款（ ２０８７５００＝２５００００×８．３５）
险， 于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日 与 银 行 签 订 远 期 合 同， 约 定 ２００７ 年 ３ 月
１ 日出售 ２５ 万美元给银行， 约定的远期汇率为 １ 美元 ＝ ８．３５ 元。
银行买入美元的即期汇率和远期汇率如表 １ 所示：
表１
日 期 即期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳ Ｄ） ２００６ 年 １２ 月 １ 日 ８．２５ ２００６ 年 １２ 月 ３１８．１６ ２００７ 年 ３ 月 １ 日 ８．１５
损 益 ”及“ 套 期 损 益 ”两 个 科 目 的 余 额 计 算 求 得 。
第二， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
期时， 年终按公允价值调整被套期工具的同时调整套期工具， 使被
套期工具的汇兑利得（ 或损失） 与套期工具的汇兑损失（ 或利得）
远期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳＤ） ８．３５ ８．２５ ８．１５
（ １） 按照我国新企业会计准则的会计处理。
２００６ 年 １２ 月 １ 日
借： 应收账款— ——美元
２０６２５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．２５）
２０６２５００
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 汇兑损益
２２５００
贷： 应收账款— ——美元［２５００００×（ ８．２５－ ８．１６）］ ２２５００
期时于交易日确认出口销售收入的同时， 对外汇远期合约进行初
始确认， 并将按远期汇率折算的应收账款金额与按即期汇率折算
的应收账款的金额之间 的 差 额 计 入“ 递 延 升（ 贴 ） 水 损 益 ”科 目 ，
可以直接反映出该项套期保值交易的利得或损失。而按照我国会
计准则的处理方法 ， 则反映不出该项指标， 只能通过日后的“汇兑
正好相互对冲， 并反映在同一个会计期间的净收益中。而按照我国
会计准则的处理方法， 每个会计期间内（ 当外汇远期合约纵跨两个
或两个以上会计期间时） 虽然没有在量上完全对冲掉被套期工具
的利得（ 或损失） 与套期 工 具 的 损 失（ 或 利 得 ） ， 但 也 从 质 上 反 映
了套期交易中收益与损失相互抵销的事实。如例 １ 中， ２００６ 年 １２
借： 套期损益［２５００００×（８．４－ ８．３）］
２５０００
贷： 套期工具— ——远期合同
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２５００００×８．５）
２１２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
贷： 银行存款— ——美元
２１０００００
套期损益
５００００
（ ２） 按照国际会计准则 ３９ 号的会计处理。
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收合同款
２０８７５００
借： 应付合同款— ——美元
２０４００００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益（ ２５０００－ ８３３３）
损 益 ”在 确 认 当 期（ 若 在 年 末 ） 要 通 过 资 产 负 债 表 计 入 权 益 影 响
当期的净资产， 再摊销到以后期转入损益表调整净损益。而我国会
计准则则省略掉这一过渡， 可以避免在此环节操纵利润、虚增资产
的可能。
参考文献： ［ １］ 冯淑萍：《市场经济与会计准则》，《会计研究》１９９９ 年第 １ 期。 ［ ２］ 吴 芳 ：《 衍 生 金 融 工 具— ——外 汇 远 期 交 易 的 会 计 核 算 》， 《冶金财会》２００４ 年第 １２ 期。 ［ ３］ 阎 达 五 ：《 衍 生 金 融 工 具 会 计 新 论 》， 中 国 人 民 大 学 出 版 社 ２００２ 年版。 ［ ４］ 陈 小 悦 ：《 关 于 衍 生 金 融 工 具 的 会 计 问 题 研 究 》， 东 北 财 经大学出版社 ２００２ 年版。
２０４００００
贷： 期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益
１６６６７
贷： 期汇收益（ ２５０００－ ８３３３）
１６６６７
二 、利 用 远 期 外 汇 合 约 进 行 现 金 流 量 套 期
［例 ２］ 某进出口公司于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日与一家美国进口商 签订一份销售合同， 交货和收款均在 ３ 个月后的 ２００７ 年 ３ 月 １ 日， 商品价格为 ２５ 万美元， 成本为 ２０ 万美元。该公司为避免汇率变动 的风险， 于 ２００６ 年 １２ 月 １ 日与银行签订远期合同， 约定 ２００７ 年 ３ 月 １ 日出售 ２５ 万美元给银行， 约定的远期汇率为 １ 美元 ＝ ８．３５ 元。
（ 编辑 夏 娜）
财会通讯 · 综合版 ２００７ 年第 ９ 期 ６７
２００６ 年 １２ 月 １ 日
借： 应收期汇合约
２１０００００
贷： 应付期汇合约— ——美元
２１０００００
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 期汇损益［２５００００×（８．４－ ８．３）］
２５０００
贷： 应收期汇合约— ——美元
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 应收期汇合约— ——美元
５００００
２０８７５００
贷： 主营业务收入
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 套期损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
（ ２） 国际会计准则 ３９ 号的做法。
Ｐ."ｏ /ｌｉ$%ｃ ｙ& Ｉ’(ｎ ｔ)ｅ*ｒ+,ｐ +ｒ*ｅ ｔ)ａ-ｔ)$ｉ"ｏ ｎ( 制度解读
２０８７５００
贷： 套期损益
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
（ ２） 按照国际会计准则 ３９ 号的会计处理。
２００６ 年 １２ 月 １ 日
借： 应收账款— ——美元
２０６２５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．２５）
会计准则 ３９ 号将“递延升水损益 ２５０００”每期摊销 ８３３３ 元； 我 国
会 计 准 则 将 套 期 交 易 的 这 部 分 利 得 前 期 分 摊 ２５００ 元
（ ２５０００－ ２２５００） ， 后期分摊 ２２５００ 元（ ２５０００－ ２５００） 。
第四， 按照国际会计准则 ３９ 号的处理方法，“递延升（ 贴） 水
２０６２５００
借： 应收期汇合约
２０８７５００
贷： 应付期汇合约— ——美元
２０６２５００
递延升水收益
２５０００
借： 汇兑损益
２２５００
贷： 应收账款— ——美元 ［２５００００×（８．２５－ ８．１６）］ ２２５００
借： 应付期汇合约— ——美元
２２５００
６６ 财会通讯· 综合版 ２００７ 年第 ９ 期
表３
日 期 即期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳ Ｄ） ２００６ 年 １２ 月 １ 日 ８．３０ ２００６ 年 １２ 月 ３１８．２１ ２００７ 年 ３ 月 １ 日 ８．５０
远期汇率（ ＲＭＢ： ＵＳＤ） ８．４０ ８．３０ ８．５０
（ １） 按照我国新企业会计准则的会计处理。
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
月 ３１ 日该业务下有 “汇兑损益 ２２５００”（ 被套期项目的 损 失 ） 与
“ 套 期 损 益 ２５０００”（ 套 期 工 具 的 收 益 ） 相 互 抵 销 ， 但 有 差 额 ２５００
元， 体现为该业务在本期的收益。
第三， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 进
２００６ 年 １２ 月 １ 日
不确认收入。
２００６ 年 １２ 月 ３１ 日
借： 套期工具— ——远期合同
２５０００
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款（ ２５００００×８．３５）