【成本管理】第十四章 成本习性与本量利分析
成本性态分析与本量利分析PPT资料66页
本量利分析与变动成本法
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➢不确定性 （1）风险是否发生的不确定性 （2）风险发生时间的不确定性 （3）风险产生的结果的不确定。即损失程 度的不确定性
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本量利分析与变动成本法
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➢普遍性
人类历史就是与各种风险相伴的历史。
自从人类出现后，就面临着各种各样的风
险，如自然灾害、疾病、伤残、死亡、战
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本量利分析与变动成本法
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（二）企业特有风险
定义：是指由个别企业的特有事件造成 的风险。它是随机发生的，至于个别企 业和个别投资项目有关，不涉及所有企 业和所有项目，是可以分散的，如产品 开发失败、市场份额减少、工人罢工等。
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本量利分析与变动成本法
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企业特有风险根据风险形成的原因不同， 分为经营风险和财务风险： 1.经营风险
争等。随着科学技术的发展、生产力的提
高、社会的进步、人类的进化，又产生了
新的风险，且风险事故造成的损失也越来
越大。
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本量利分析与变动成本法
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三、风险的类型
（一）市场风险
市场风险是指影响所有企业的风险。 它由企业的外部因素引起，企业无法控制、 无法分割。市场风险所涉及所有的投资对 象，又称系统风险或不可分散风险，如战 争、自然灾害、利率的变化等。
和风险报酬系数的大小有关，并成正比例关
系。
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本量利分析与变动成本法
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风险报酬率=风险报酬系数*风险程度
投资报酬率
风险报酬系数
风险报酬率
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无风险报酬率
投资报酬率 本量利分析与变动成本法
成本管理-量本利分析
成本管理-量本利分析概述量本利分析是研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
量本利分析的假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。
一、量本利分析的基本关系式息税前利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本二、边际贡献单位边际贡献＝单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本（等是两边同时除以单价）单位边际贡献/单价＝1－单位变动成本/单价例子某企业生产某一产品，年销售收入为100 万元，变动成本总额为60 万元，固定成本总额为16 万元，则该产品的边际贡献率为（）。
A.40%B.76%C.24%D.60%【答案】A【解析】边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=（100-60）/100=40%，选项A【知识点二】单一产品量本利分析一、保本分析利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝销售额－变动成本总额－固定成本1.保本点保本状态下，利润为零，于是存在如下等式：0＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献保本销售额＝保本销售量×单价【结论】降低保本销售量：一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。
2.保本作业率保本作业率＝保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）例子：根据量本利分析基本原理，保本点越高企业经营越安全。
【答案】×【解析】保本点越高企业经营风险越大。
二、量本利分析图三、安全边际分析1.安全边际安全边际量＝实际或预计销售量－保本点销售量安全边际额＝实际或预计销售额－保本点销售额安全边际量×单价安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量＝安全边际额/实际或预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。
本量利分析
第二部分：成本分析第三章本量利分析【学习目标】1.确定达到盈亏平衡或实现目标利润的销售量；2.确定达到盈亏平衡或实现目标利润的销售收入；3.编制本量利图，并解释含义；4.了解风险、不确定性以及相关变量变动对本量利分析的影响。
第一节本量利分析的概念及意义本量利分析（CVP分析），全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导出企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。
本量利分析是进行计划和决策十分有用的工具，是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。
一、本量利分析的前提假设：任何分析理论与方法都应该是建立在一定的假设前提下才能成立，本量利分析的基本假设如下：1.假定所有成本都以划分为固定成本和变动成本两部分，成本习性模型已经存在。
2.假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。
它的变动不会改变固定成本和变动成本的所有特征。
.假定在多数情况下企业只生产和销售一种产品；若企业组织多种产品的生产经营，则假定其品种结构不变。
4.假定计算期内产品的生产量和销售量一致，企业能够自动实现产销平衡。
二、业务量与利润的关系业务量与利润的关系，与销售价格、销售成本是分不开的，即一个企业销售利润的高低取决于产品的售价、成本和业务量，并且没有一项因素可以独立于其他因素。
成本、业务量和利润之间的关系表示如下：销售利润=（售价-单位变动成本）*业务量-固定成本总额由于个因素之间存在着错综复杂的关系，对诸如“如果要保本，应该产销多少件产品？”“如果产销更多产品，企业的利润和成本将受到什么影响？”等等问题，需要管理人员利用本量利的分析工具，通过建立新的决策和控制模型作出回答。
本量利分析及利润预测课件
对数据进行清洗和整理，以去 除异常值和错误数据。
趋势分析和模型拟合
对历史数据进行趋势分析和模 型拟合，以确定销售量、成本 和利润之间的关系。
利润预测
根据历史数据和拟合模型，预 测未来一定时间内的利润。
基于未来数据的利润预测
01
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市场调研和分析
进行市场调研和分析，以了解 市场需求、竞争状况、行业趋
缺乏对未来变化的考虑
本量利分析主要基于历史数据和现有业务情况，对未来变 化和不确定性因素缺乏考虑，使得预测结果具有一定的局 限性。
本量利分析的改进建议
引入非线性模型
在实际情况中，业务量与成本、收入之间的关系可能并非线性，因 此可以考虑引入非线性模型，以更准确地反映实际情况。
结合市场环境分析
在进行本量利分析时，应该充分考虑市场环境、竞争对手等因素， 以更全面地了解企业所处的竞争地位和未来发展趋势。
混合成本
混合成本
是指既包含固定成本又包含变动成本 的成本。例如，一些设备的维修费用， 在一定范围内是固定的，但超过一定 范围则随业务量的增加而增加。
混合成本的分解
对于混合成本，需要将其分解为固定 成本和变动成本两部分，以便更好地 进行本量利分析和利润预测。常见的 分解方法有高低点法和回归直线法。
成本分解与回归直线法
生产计划
根据销售预测和利润目标，制定生产计划， 以实现目标利润。
营销策略
制定合适的营销策略，以提高销售量和利润 率，实现目标利润。
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本量利分析在决策的 用
产品定价决策
总结词：本量利分析可以帮助企业在产品定价决策中，通 过考虑成本、需求和竞争因素，确定最优价格。
第十四章成本习性与本量利分析
固定部分
第十四章成本习性与本量利分析
★半固定成本（阶梯式变动
□
这类成本成在本一）定业务量范围内的发生额是固
定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就
突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的
一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新
的跳跃为止。
□ 例如，企业的化验员工资，以及受班次影响的动 力费、整车运输费、设备修理费等。
●固定成本的分类
□ （1）酌量性固定成本（Discretionary Fixed cost）
□ 概念：指通过经营管理者的决策行动能改变其发 生额的成本。
□ 如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 □ 基本特征： □ ①发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针、
财力负担来确定。②预算期短，通常为一年。
半固定成本 （semi—fixed
cost）
延期变动成本 曲线变动成本
（delayed—
（curve
variable cost） variable cost）
第十四章成本习性与本量利分析
★半变动成本
通常以一定的初始量为基数，一般不变，类 似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增 长，成本也相应地成比例增加，这部分的性质又类 似变动成本。 例如，所有的公用事业费（电费等），以及机器设 备的维护保养费、修理费等。
★固定成本总额与单位固定成本的习性模型
成 本
成 本
固定成本总额
单位固定成本
业务量
业务量
第十四章成本习性与本量利分析
【例14-2】ABC公司生产西服的车间是向某地 产公司租用的，每年订租约一次，并每月支付 租金40 000元。若西服最大生产能量为5 000套， 即该公司每月西服产量在5 000套以内时，租金 总成本不随产量的变动而变动。因而生产西服 的场地租金就是一项固定成本。但每套西服所 负担的租金成本，则随业务量的增加成反比例 的减少。如下表所示：
成本管理__本—量—利分析(PPT52页)
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暨南大学
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二、安全边际和安全边际率
• 也即安全边际中的贡献毛益等于利润。用公式 表示就是：
• 利润＝安全边际（额）×贡献毛益率
• 或利润＝安全边际（量）×单位贡献毛益
• 这个公式为人们计算预期利润提供了另一条思 路，使利润计算过程简单化。管理人员要计算 预期利润，只需用上述公式即可，无须全面计 算。
如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固 定成本则发生亏损。
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二、贡献毛益方程式
• 由于变动成本既包括制造变动成本和期间变动成本， 因而，贡献毛益也可以具体分为制造贡献毛益和产品 贡献毛益。
• 通常，如果在“贡献毛益”前未加任何定语，那么， 则指“产品贡献毛益”。
• 贡献毛益率（Contribution Margin Ratio，CMR）： 贡献毛益占销售收入的比率即：
直线就是利润线。
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四、本量利图
•
π
• •
•
•
0
•
• （1）（0，a）
亏损区
盈利区
（Q0，0）（2）
利润线（3）
Q a
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四、本量利图
• 其意义在于：
• （1）销售量为零时，亏损额为固定成本 即π ＝－a；
• （2）利润线与固定成本线所夹区域为贡 献毛益。由此得出：
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二、贡献毛益方程式
• 贡献毛益率方程式：
• 贡献毛益方程式，还可以利用“贡献毛 益率”表示如下：
• π ＝CM－a＝CMR×PQt－a
本量利分析
汇报人： 2023-12-31
目录
• 本量利分析概述 • 本量利分析的基本模型 • 本量利分析的应用 • 本量利分析的扩展与深化 • 本量利分析的实践案例 • 本量利分析的未来发展与挑战
01
本量利分析概述
定义与概念
定义
本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，简称CVP分析 ）是一种基于成本、数量和利润之间相互关系的分析方法， 用于评估企业在特定业务量水平下的盈利状况。
要点一
总结词
服务业企业运用本量利分析有助于了解服务项目与成本之 间的关系，从而制定合理的定价策略和成本控制措施。
要点二
详细描述
某家咨询服务公司通过本量利分析发现，提高服务项目的 定价能够增加利润，但过高的定价可能会影响市场需求。 于是，公司根据分析结果调整了定价策略，并采取措施降 低成本，实现了收入和利润的同步增长。
利润预测
利用本量利模型，企业可以预测未来一定期间内的利润变化趋势， 以便及时调整经营策略。
敏感性分析
本量利分析还可以用于敏感性分析，评估不同因素对利润的影响程 度，从而确定关键因素并制定相应的管理措施。
成本结构优化
成本习性分析
通过本量利分析，企业可以识别成本 与业务量之间的变动关系，从而将成 本划分为固定成本和变动成本，为成 本结构优化提供依据。
06
本量利分析的未来发展与挑战
技术进步的影响
自动化和人工智能
01
随着技术的进步，本量利分析的自动化和智能化程度将进一步
提高，减少人工干预，提高分析的准确性和效率。
数据获取与处理
02
技术进步将提供更高效的数据获取和处理方法，提高数据质量
和准确性，为本量利分析提供更可靠的基础。
本量利分析详解课件
关键知识点总结回顾
本量利分析基本概念
明确感性分析
总结敏感性分析步骤，评估各因素对利润的 影响程度。
盈亏平衡分析
回顾盈亏平衡点计算方法，理解盈亏平衡点 在决策中的作用。
利润规划
掌握利润规划方法，学会制定目标利润及实 现措施。
学员心得体会分享
学习收获
学员们通过本次课程， 对本量利分析有了更深 入的理解，掌握了相关 知识点和实际应用技能 。
本量利分析方法与技术的创新
未来本量利分析方法和技术将不断创新和完善，如引入大数据和人工智能技术对数据进行深度挖掘和预测，提高分析 的准确性和效率。
本量利分析与其他管理工具的融合
本量利分析将与其他管理工具如全面预算管理、平衡计分卡等进一步融合，形成更为完善的管理体系。
THANKS
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案例二：不同产品安全边际比较研究
产品A安全边际
01
计算得出产品A的安全边际为c元，表明销售额超过c元时企业开
始盈利。
产品B安全边际
02
计算得出产品B的安全边际为d元，相较于产品A较低，盈利能
力较弱。
安全边际率对比
03
通过对比两种产品的安全边际率，发现产品A的安全边际率较高
，具有更强的抗风险能力。
案例三
图表制作技巧与实例演示
图表类型选择依据
数据特点
根据数据的性质、数量、变化趋势等特点选择合适的图表类型。
分析目的
明确分析目的，选择最能直观表达分析意图的图表类型。
受众需求
考虑受众的视觉习惯和信息需求，选择易于理解和接受的图表类 型。
图表制作步骤详解
数据准备
图表设计
收集、整理、清洗数据，确保数据的准确 性和完整性。
成本习性与本量利分析的意义
成本习性与本量利分析的意义1. 引言成本习性是指企业在经营活动中对成本的一种积极应对和适应的方式和习性。
成本习性与本量利分析密切相关，对企业进行有效的成本控制和管理具有重要的意义。
本文将探讨成本习性与本量利分析的意义，以及如何进行有效的本量利分析。
2. 成本习性的意义成本习性是企业长期形成的，对企业的经营决策和成本控制具有重要的影响。
以下是成本习性的几个主要意义：2.1 预测和监控成本通过分析成本习性，企业可以预测和监控成本的变化趋势，及时采取相应的措施，避免成本的不可控性增长。
预测和监控成本对企业的健康发展至关重要，可以帮助企业及时调整经营策略，避免经营风险。
2.2 提高成本敏感度成本习性可以提高企业对成本的敏感度，使企业能够更加有效地识别和控制不必要的成本。
通过对成本的敏感度，企业可以优化生产过程，降低生产成本，提高经济效益。
2.3 促使创新和改进成本习性可以促使企业进行创新和改进，寻找更加经济高效的生产方式和技术手段，从而降低成本，提高竞争力。
通过不断改进和创新，企业可以不断提高生产效率和质量，实现可持续发展。
3. 本量利分析的意义本量利分析是指企业通过对成本、销售量和利润之间关系的分析，确定最佳的经营决策，并为企业提供决策的依据。
以下是本量利分析的几个主要意义：3.1 最大化经济利润本量利分析可以帮助企业确定最佳的产量和销售量，以实现经济利润的最大化。
通过合理的本量利分析，企业可以确定最佳的产品定价、销售策略和生产规模，从而提高经济效益。
3.2 评估投资项目本量利分析可以用于评估投资项目的可行性和潜在收益。
通过分析项目的成本、销售量和利润，企业可以判断投资项目的盈亏情况，为投资决策提供依据。
3.3 调整生产和销售策略本量利分析可以帮助企业及时调整生产和销售策略，提高市场竞争力。
通过对成本、销售量和利润的分析，企业可以确定最佳的生产和销售方式，实现资源的优化配置和管理。
4. 如何进行有效的本量利分析要进行有效的本量利分析，以下是一些关键的步骤和方法：4.1 收集和整理数据首先，需要收集和整理相关的数据，包括成本、销售量和利润等方面的数据。
成本习性与分析讲义
本钱习性与分析讲义1. 引言本钱是企业生产经营活动中的核心问题之一。
了解和分析本钱习性对企业的决策和经营有着重要的意义。
本讲义将介绍本钱习性的概念、本钱的分类以及本钱分析的方法等内容。
2. 本钱习性的概念本钱习性是指本钱在企业生产经营活动中的特点和规律。
它反映了本钱与产量、规模、技术等因素之间的关系以及本钱的变动规律。
本钱习性包括以下几个方面：•固定本钱和变动本钱：固定本钱是在一定期间内不随产量变化而固定的本钱，变动本钱是与产量变化成正比的本钱。
企业在做决策时，需要将固定本钱和变动本钱分开考虑。
•本钱的弹性：本钱的弹性是指本钱响应产量变动的敏感程度。
本钱的弹性分为三种类型：完全不弹性、完全弹性和局部弹性。
弹性的大小直接影响着企业的生产决策。
•本钱的递增性：本钱的递增性是指当产量增加时，总本钱也随之增加。
有些本钱是递增的，有些本钱是递减的，这对企业合理安排生产方案至关重要。
3. 本钱的分类根据本钱发生的时间、性质和功能等不同特点，本钱可以分为以下几类：•按发生时间分：历史本钱和预算本钱。
历史本钱是过去发生的本钱，预算本钱是未来发生的本钱。
•按性质分：直接本钱和间接本钱。
直接本钱是与产品直接相关的本钱，间接本钱是与产品间接相关的本钱。
•按功能分：生产本钱和非生产本钱。
生产本钱是与产品直接相关的本钱，非生产本钱是与生产过程无关的本钱。
4. 本钱分析的方法本钱分析是为了帮助企业更好地了解和掌握本钱状况，为决策提供依据的一种方法。
下面介绍几种常用的本钱分析方法：•本钱卷积分析：利用本钱卷积图，可以清晰地显示出不同产量水平下的固定本钱、变动本钱和总本钱之间的关系。
通过分析本钱卷积图，企业可以判断生产规模的扩大或缩小对本钱的影响。
•差异本钱分析：差异本钱是指在不同决策方案之间产生的本钱之差。
通过比拟不同决策方案的差异本钱，企业可以选择最经济合理的决策方案。
•静态本钱分析：静态本钱分析是利用固定本钱、变动本钱和总本钱等数据进行的本钱分析。
本量利分析法
本量利分析法本量利分析法，也称为成本、收入和利润分析法，是一种用于评估企业投资决策和经营决策的方法。
通过分析项目的成本、收入和利润，可以帮助决策者更好地理解项目的盈利能力和可行性。
本量利分析法主要通过计算和分析成本、销售量、销售价格和利润之间的关系，从而进行决策。
这种方法基于以下几个假设：固定成本和可变成本是已知的；成本和收入与产量成正比；产品的销售价格是固定的；只有一种产品；成本和收入是线性的。
本量利分析法的基本概念是“边际贡献”。
边际贡献是指每个单位的销售收入减去可变成本所得到的金额。
通过计算边际贡献，可以帮助企业决策者了解每个单位的销售所带来的盈利能力，以及需要销售多少单位才能达到盈亏平衡点。
本量利分析法的主要应用包括以下几个方面：1. 盈亏分析：通过计算边际贡献和固定成本，可以确定企业需要达到的销售量，以避免亏损。
这对于新产品的推出和现有产品线的维持都非常重要。
2. 投资决策：通过分析新项目的成本、收入和利润，可以评估项目的可行性和回报率。
决策者可以根据本量利分析的结果决定是否继续投资。
3. 价格决策：通过分析不同价格水平下的销售量和利润，可以决定最合理的价格策略。
这对于市场竞争和利润最大化都非常重要。
4. 销售混合决策：通过分析不同产品组合和销售量的情况，可以决定最佳的产品组合和销售策略。
这有助于企业优化产品线，提高利润。
本量利分析方法的使用需要一定的数据支持和计算能力。
企业决策者需要收集和分析相关的成本、销售数据，并进行相关的计算和分析。
同时，决策者还需要考虑市场需求、竞争情况和其他相关因素，以做出最合理的决策。
在实际应用中，本量利分析方法并不是唯一的决策工具，还需要结合其他的管理方法和技巧。
例如，SWOT分析、市场调研和风险评估等方法都可以与本量利分析方法结合使用，以全面评估和分析项目的可行性和风险。
总之，本量利分析法是一种有效的决策工具，可以帮助企业评估投资和经营项目的可行性和盈利能力。
第十四章 成本习性与本量利分析
2020/6/9
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（2）约束性固定成本（Committed Fixed cost） 概念：又称经营能力成本，是指与形成企业生产能 力（包括物质和组织机构）相联系的成本。 如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、 不动产税、管理人员薪金等。 基本特征：①企业经营管理者的决策行动无法改变， 其指出的数额取决于生产经营能力的规模和质量。 ②预算期较长。
★业务量 在最简单的条件下，通常指生产量和销售量。 是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营 工作量的统称，可以使用多种计量单位，包括实物 量、价值量和时间量三种形式。
★成本总额 包括：全部生产成本和非生产成本。
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3.成本按其习性的分类
成本
管理会计的 分类标准
变动成本 固定成本 混合成本
（1）酌量性固定成本（Discretionary Fixed cost） 概念：指通过经营管理者的决策行动能改变其发生 额的成本。 如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 基本特征： ①发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针、 财力负担来确定。②预算期短，通常为一年。
要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、 厉行节约、消灭浪费、减少它们的绝对额着手。
要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用 企业的生产经营能力、提高产品的生产量着手。
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3）固定成本和变动成本的相关范围
★固定成本的相关范围 固定成本的发生额不受业务量增减变动的影响，
存在着一定的范围，即管理会计中的“相关范围”。 如果业务量超过这个范围，固定成本也会发生变动。
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西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
《成本管理会计》模块九 成本性态和本量利分析
预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析。企业
还可以将本量利分析应用于全面预算、成本控制和责任会计中。
在运用本量利分析法时，为了简化因素分析过程，必须对上述复杂关系做一些基本假设，
由此来严格限定本量利分析的范围，具体包括：成本性态分析已经完成；相关范围和线性
假设成立；产品产销结构稳定，企业每期生产的产品均在当期销售出去；利润是指营业利
润（毛利）或息税前利润。
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模 第二节 本量利分析
块
九
二、本量利分析的基本模型
成
本 性
本量利分析的目标是利润，计算利润的基本公式即本量利分析的基本模型，该公式反
态 和
映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。
本
量
利润＝销售收入－总成本
利
分
析
＝Hale Waihona Puke 售收入－（固定成本＋变动成本）＝销售量×销售单价－（固定成本＋单位变动成本×销售量）
量 利
收入与相应的变动成本之间的差额。边际贡献首先用于
分 补偿固定成本，余额是对企业的贡献。
析
➢ 如果边际贡献总额大于固定成本，则企业盈利；
➢ 如果边际贡献总额等于固定成本，企业盈亏平；
➢ 如果边际贡献总额小于固定成本，则企业亏损。
因此，边际贡献是一个反映企业盈利能力的指标。
边际贡献的表达方式主要有三种：边际贡献总额、
CONTENTS PAGE
成本性态分析
第一节
目
录
页
本量利分析
第二节
盈亏临界点 和利润敏感性
分析
第三节
2
CONTENTS PAGE
成本性态分析
成本习性与本量利分析共64页
(企管培训资料下载)
12
东南大学远程教育
管理会计
第六 讲 主讲教师： 吴斌
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三、固定成本和变动成本的相关范围
相关范围 是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和
业务量的变动范围。 （一）固定成本的相关范围
成本的性态，是指在一定相关范围内成本总额的变动 与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本 和半变动成本三类。
(企管培训资料下载)
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（一）变动成本
变动成本是指在一定相关范围内随着产量的增减变动， 其总额也发生相应的正比例变动的有关成本，如直 接材料、直接人工、产品包装费等。这就是说，作 为变动成本，只要产量发生某种变动，其总额也随 之发生某种变动，且变动的方向和幅度都与产量相 同。变动成本的主要特点是：
由此可见，成本性态分析问题，实际上就是将成本按
其同产量的相互关系进行适当的分类。它是进行成
本预测、成本计划、成本控制和成本决策的前提。
http://wwwΒιβλιοθήκη (企管培训资料下载)
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二、成本按性态分类
管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中 对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或 可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本 性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与 特定业务量之间的依存关系。
1
第一节 成本按经济职能的分类
一、成本的涵义与性质
成本的一般概念
产品价值的内容：c+v+m(马克思主义的政治经济学)； c为产品生产中所耗费的物化劳动的转移价值，即 已消耗的原材料、燃料、辅助材料等；v为劳动者 活劳动所创造的价值中归劳动者个人支配的部分， 即以工资形式付给劳动者的报酬；m为劳动者活劳 动消耗所创造的价值中，归社会支配的部分，即税 金、利润等。
成本习性与本量利分析
造出下列方程组：
ynbx xyxbx2
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先以合计数形式表示 y＝a＋bx 的每一项，即：
Σy＝na＋bΣx
……（1）
可以推导出：a＝（Σy－bΣx）/n ……（2）
以x乘以（1）式各项，即得：
Σxy＝aΣx＋bΣx2
……(3)
将（2）式代入（3）式，得：
Σxy＝（Σy－bΣx）Σx/n ＋ bΣx2
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分解混合成本的方法——回归分析 法
回归分析法是将产量和混合成本分别作为自变量和因 变量，通过建立起描述产量和混合成本相互关系的 回归方程式，借以确定混合成本中固定成本和变动 成本含量的一种数理统计方法。这种混合成本分解 方法较为精确，一般可适于成本增减变动趋势较大 的企业。
基本步骤是： 确定混合成本同产量之间的相互关系，并用回归方程
约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整 个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的， 企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改 变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税 等）
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东南大学远程教育
管理会计
第六 讲 主讲教师： 吴斌
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三、固定成本和变动成本的相关范围
相关范围 是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和
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混合成本的分类
混合成本还可以进一步区分为 “半固定成本”和“半 变动成本” “曲线式混合成本”和“延期混合成 本”。
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（一）半变动成本
是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当有产 品产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成 本，如机器设备维修费，热处理设备能源耗费等。 这就是说，作为半变动成本，当产量为零时也有某 些成本发生，其数额一般比较固定；
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单位业务量的固定成本与业务量的增减成反比例的变动。
★固定成本总额与单位固定成本的习性模型
成 本
成 本
固定成本总额
单位固定成本
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业务量
业务量
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【例14-2】ABC公司生产西服的车间是向某地 产公司租用的，每年订租约一次，并每月支付 租金40 000元。若西服最大生产能量为5 000套， 即该公司每月西服产量在5 000套以内时，租金 总成本不随产量的变动而变动。因而生产西服 的场地租金就是一项固定成本。但每套西服所 负担的租金成本，则随业务量的增加成反比例 的减少。如下表所示：
相关范围
成 本
固定成 本总额0
固定成 本总额1
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业务量0
业务量
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★变动成本的相关范围
变动成本总额随着业务量变动成正比例变动的 这种完全线性关系，只有在一定的范围内存在；如 果超出了相关范围，它们之间的联系则可能表现为 非线性关系。
相关范围 成 本
非线性关系
线性关系 变动成本总额
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（2）约束性固定成本（Committed Fixed cost） 概念：又称经营能力成本，是指与形成企业生产能 力（包括物质和组织机构）相联系的成本。 如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、 不动产税、管理人员薪金等。 基本特征：①企业经营管理者的决策行动无法改变， 其指出的数额取决于生产经营能力的规模和质量。 ②预算期较长。
★变动成本总额与单位成本的习性模型
成
成
本
本
变动成本总额
单位变动成本
业务量
业务量
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【例14-1】ABC公司生产男式西服，每套西服需用 毛料成本150元，当西服产量发生增减时，则耗用 毛料的成本则随西服的产量呈正比例增减，毛料的
成本就是生产西服的一项变动成本。其关系如下表。
西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
◆优点：能反映产品成本的构成，便于考核预计成本指标 的执行情况，分析成本升降的原因并寻求降低成本的途径。
◆缺点：没有同企业生产能力挂钩，对于加强成本的规划 与控制又明显的不足。
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2.成本习性的含义
成本习性（Cost behavior）又称为成本性 态，是指成本总额对业务量总数的依存关系。 这种关系是客观存在的，是成本的固有性质， 故称之为“习性”。
业务量
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4）混合成本（ mixed cost ）
概念：同时兼有变动成本和固定成本两种不 同性质的成本。 基本特征：其发生额受业务量变动的影响， 但其变动的幅度并不同业物量的变动保持严 格的比例关系。
混合成本
半变动成本 （semi— variable cost）
半固定成本 （semi—fixed
cost）
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1）变动成本 概念：指在特定的业务量范围内，成本总额 随业务量总数成正比例增减变动关系的成本。
单位业务量的变动成本是固定的。
变动成本是因本期制造产品所引起的成本， 要想降低变动成本，主要应通过技术革命或技术 革新，降低单位产品内的材料消耗量或工资含量 着手。
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★业务量 在最简单的条件下，通常指生产量和销售量。 是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营 工作量的统称，可以使用多种计量单位，包括实物 量、价值量和时间量三种形式。
★成本总额 包括：全部生产成本和非生产成本。
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3.成本按其习性的分类
成本
管理会计的 分类标准
变动成本 固定成本 混合成本
延期变动成本 曲线变动成本
（delayed—
（curve
variable cost） variable cost）
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★半变动成本
通常以一定的初始量为基数，一般不变，类 似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增 长，成本也相应地成比例增加，这部分的性质又类 似变动成本。 例如，所有的公用事业费（电费等），以及机器设 备的维护保养费、修理费等。
（业务量）
（变动成本总额） （单位变动成本）
1 000
150 000
150
2 000
300 000
150
3 000
450 000
150
4 000
600 000
150
5 000
750 000
150
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2）固定成本
概念：指成本总额在一定时期和一定业务量 范围内，不受业务量增减变动影响而固定不 变的成本。
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●固定成本的分类
（1）酌量性固定成本（Discretionary Fixed cost） 概念：指通过经营管理者的决策行动能改变其发生 额的成本。 如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。 基本特征： ①发生额的大小由高层领导根据企业的经营方针、 财力负担来确定。②预算期短，通常为一年。
要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、 厉行节约、消灭浪费、减少它们的绝对额着手。
第14章 成本习性与本量利分析
14.1 成本习性 14.2 本量利分析 14.3 盈亏临界点分析 14.4 变动成本法
14.1 成本习性
一、成本习性的含义及成本按习性的分类
1.成本按经济职能的分类
直接人工
财务会计 的分类
生产成本（制造成本） 直接材料
成
制造费用
本
销售费用
非生产成本（期间成本）
管理费用
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变动部分 固定部分
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★半固定成本（阶梯式变动成本）
这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定 的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然 跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限 度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为 止。
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西服产量（套） 毛料总成本（元） 每套西服的毛料成本（元）
（业务量）
（变动成本总额） （单位变动成本）
1 000
40 000
40.00
2 000
40 000
20.00
3 000
40 000
13.33
4 000
40 000
10.33
5 000
40 000
Байду номын сангаас
8.00
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要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用 企业的生产经营能力、提高产品的生产量着手。
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3）固定成本和变动成本的相关范围
★固定成本的相关范围 固定成本的发生额不受业务量增减变动的影响，
存在着一定的范围，即管理会计中的“相关范围”。 如果业务量超过这个范围，固定成本也会发生变动。