CPA《审计》教材梳理：风险评估(3)
注册会计师考试《审计》考点：风险评估
注册会计师考试《审计》考点：风险评估2016注册会计师考试《审计》考点：风险评估2016年注册会计师考试专业阶段考试时间为2016年10月15日-16日，考生进入全面备考阶段。
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风险评估一、考情分析本章作为风险导向审计的核心内容，在整个审计教材中属于非常重要的知识。
考生应在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下，对通过了解被审计单位及其环境所关注到的情况，能够识别、评估被审计单位财务报表中可能存在的重大错报风险，进而结合风险应对的要求设计实施进一步程序。
从命题看，本章既有可能出综合题，也可能出客观题和简答题。
二、重点和难点(一)风险评估程序1.风险评估程序的具体内容注意：第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起;第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施所有风险评估程序。
2.风险评估程序的要求：是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
3.其他审计程序和信息来源4.项目组内部讨论(讨论的目的、内容、时间和人员)项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。
项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的'方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
(二)了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)(1)考虑是否容易导致出现错报(2)导致错报的性质及具体体现——了解到的具体情况(不要孤立看)(三)了解被审计单位的内部控制1.基本思路和要求注意：第一，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
第二，注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。
第三，如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行，但仍应执行穿行测试;第四，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用;第五，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
CPA《审计》教材梳理：风险评估(3)
ＣPA《审计》教材梳理:风险评估（3)
第三节了解被审计单位及其环境
一、总体要求
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（１)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;（2)被审计单位的性质;(3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（４）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6)被审计单位的内部控制。
注意:
第一,（1）为外部因素,(2)、(3）、(4)、（6)为内部因素,（５）既有内部因素也有外部因素。
第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时,应当考虑各个因素之间的相互关系。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
影响被审计单位经营活动的外部因素
三、被审计单位的性质。
审计学-风险评估3
• 特殊情况，实质性程序可能期中做。如电 力公司电流量读表。
二、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
•
注册会计师在确定何时实施审计程序时应 当考虑的重要因素： 1.控制环境。良好的控制环境可以抵消 在期中实施进一步审计程序的局限性。 2.何时能得到相关信息。 3.错报风险的性质。 4.审计证据适用的期间或时点。
AC
一、财务报表层次重大错报风险与 总体应对措施
• 【例题2· 多选题】为了应对财务报表层次较高 的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审 计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提 高审计程序不可预见性的有（ ）。 A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的情况下，选 择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款
Байду номын сангаас
二、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
3．而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估 程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册 会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原 则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就 是适当的。
二、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
4．小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师 识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计 程序可能主要是实质性程序。但是，注册会计师 始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施 实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。
ABCD
二、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
（一）进一步审计程序的含义和总体要求
个人笔记 脑图 2024cpa审计 第7章 风险评估
关键环节作出职业判断提供重要基础：无须在每个方面运用所有的评估程序整个过程中，通常会实施所有程序直接或间接从特定外部机构获取被审计单位的公开信息2.3项目组内部的讨论时间经营风险范围＞财报重大错报风险范围没有责任识别所有经营风险经营风险可能对认定层或报表层重大风险产生直接影响主要交易类别、重要账户和披露2 行业形势、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业形势3 被审计单位财务业绩的衡量标准观点固有风险并非所有与审计相关的内控都要了解用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制对防止、发现或纠正认定层次错报分别产生直接影响和间接影响A控制设计的有效性单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报控制存在且被审计单位正在使用不包括是否得到一贯执行的测试设计不当的控制可能表明存在值得关注的内部控制缺陷程序评价设计有效的控制是否得到执行≠测试控制运行的有效性（一贯执行）✘控制【测试】的目的除非存在某些可以使控制得到 一 贯运行的自动化控制性质和经营的复杂程度相对自动化控制，人工控制的可靠性较低无论评估的控制风险多低，不能不实施实质性程序业务承接阶段，就需要对控制环境做出初步了解控制环境设定了内部控制的基调财务报表层重大错报风险常常源于薄弱控制环境不能▌防止或发现纠正重大错报，但可以▌降低重大错报的风险不能绝对防止舞弊，降低风险对实质性程序性质、时间和范围产生影响应当考虑各个要素是否得到执行联通其他内部控制要素一并考虑个人的行为和态度评估上述风险的严重程度和发生的可能性；发现管理层未能识别风险的措施（一）被审计单位风险评估的概念（ 二 ） 对风险评估的了解应当实施的风险评估程序如果能够实现同一目标，不必了解与该目标相关的每项控制活动应当实施的风险评估程序是指评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程应了解仅实施实质性无法应对、特别风险的内控了解时间：初步计划审计工作时通常只针对▋ 每年的变化修改记录流程的工作底稿除非发生重大改变无执行的有效性不打算信赖控制时，就没有必要进一步了解在业务流程层面的控制即使不打算信赖控制，仍需要实施适当的程序以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性步骤报表层认定层如果判断对财报整体存在广泛联系，应当识别为财报层次重大错报风险依据固有风险，不考虑相关控制的影响在▌评估认定层次重大错报风险时，才应当考虑相关控制的影响超过重要性，通常为，不一定为，重要账户低于重要性，不一定不为重要账户如果未将重大交易类别、账户余额和披露确定为“相关交易类别账户余额和披露”，则应该评价这样做是否适当如果确定某类交易账户余额和披露是相关交易类别、账户余额和披露，则该交易账户余额和披露也是重大的“相关”与“重大”作用对于▌ 认定层次，应当分别评估固有风险和控制风险评估固有风险在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险拟不测试控制运行有效性(3) 支持账户余额的数据收集和处理较为 ▌复杂；(4) 账户余额或定量披露涉及 ▌复杂的计算；非常规交易和判断事项导致的特别风险应当了解是否针对特别风险设计和实施了专门控制6。
2020注册会计师(CPA) 审计 第03讲 评估风险
第03讲针对评估风险采取的应对措施、合并过程、与组成部分注册会计师及集团管理层治理层的沟通、评价审计证据充分性和适当性【知识点】针对评估的风险采取的应对措施需执行的工作一、对重要组成部分二、对不重要组成部分对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（对认定层次）3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（对报表层次）集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理四、参与重要组成部分注册会计师的工作【例题·单选题】在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（）。
A.特定项目审计B.财务信息审阅C.财务信息审计D.实施特定审计程序『正确答案』B『答案解析』对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
【知识点】合并过程对适当性、完整性和准确性的评价【知识点】与组成部分注册会计师的沟通集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通。
集团项目组应当：1.与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项；2.确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。
2023年注会审计 第七章 风险评估(思维导图)
第七章 风险评估风险识别和评估概述
风险识别和评估的概念
风险识别和评估的要求（★）
风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论
风险评估程序和信息来源（★）
其他审计程序和信息来源
项目组内部讨论（★）
了解被审计单位及其环境等方面
总体要求
组织结构、所有权和治理结构、业务模式（★）
三个“结构”
一个“模式”
行业形势、法律环境和监管环境及其他外部因素（★）
被审计单位财务业绩的衡量标准
适用的财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因（★）
了解被审计单位内部控制体系各要素
内部控制的概念和要素（★★）
内部控制、政策和程序的概念
内部控制体系及其要素
内部控制的固有局限性
内部控制的分类（★★）
直接控制和间接控制
整体层面和业务流程层面控制
人工和自动化控制
预防性和检查性控制
内部控制体系要素
与财务报表编制相关的内部环境（★★）
与财务报表编制相关的风险评估工作
与财务报表编制相关的信息系统与沟通
与财务报表编制相关的控制活动（★）
对与财务报表编制相关的内部控制体系的监督（★★）
了解内部控制的性质和程度（★★★）
识别和评估重大错报风险
识别和评估两个层次的重大错报风险（★★）
总体要求
两个层次的重大错报风险的特征、识别和评估要求
评估固有风险等级
确定特别风险（★★）
两种特殊情形的处理（★）
修正风险识别或评估结果。
注册会计师-《审计》综合专题-风险评估(5页)
应收账款（存在）
营业收入（发生）
营业成本
（完整性/准确性）
长期应付款
（完整性/准确性、计价和分摊）
（3）
否
—
—
（4）
是
加盟费应当在整个加盟期间确认/不能一次性计入收入
（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目
未审数
已审数
2015年
2014年
营运资本=CA1-CL1或CA2-CL2
销售费用占收比=S1/R1×100%或S2/R2×100%
（3）将计算得到的比率和指标与背景资料中的历史情况、行业水平、竞争对手水平、调研报告等信息进行对比，观察是否存在畸高或逆势。
考题模式总结和典题精讲
综合题【2016年真题】
要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。
注册会计师-《审计》基础讲义-第七章 风险评估(22页)
第二编审计测试流程——第七章风险评估目录第七章风险评估第八章风险应对风险导向审计总思路考情分析本章属于审计的基础理论章节，是风险导向审计中的核心内容，通过学习，应明确风险导向审计的理念，掌握风险评估的理念与思路，掌握注册会计师在财务报表审计中对风险的识别和评估。
由于本章内容重要，每年均有考题出现，主要以主观题为主，但也可能单独出客观题。
本章主要框架【知识点】风险评估概述一、风险识别和评估的概念★风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。
审计风险准则有什么特点？二、风险识别和评估的作用★（注意与后面内容结合）（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
【知识点】风险评估程序、信息来源以及项目内部的讨论一、风险评估程序和信息来源★★风险评估用什么程序？1.询问管理层和被审计单位内部其他人员2.实施分析程序3.观察和检查观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：（1）观察被审计单位的经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
二、其他审计程序和信息来源★1.其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
2020年注册会计师《审计》知识点：评估重大错报风险
2020年注册会计师《审计》知识点：评估重大错报风险评估重大错报风险【所属章节】第七章风险评估【知识点】评估重大错报风险评估重大错报风险一、评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是为了识别重大错报风险。
在此基础上，注册会计师还要评估识别的重大错报风险。
(一)风险评估需要考虑的三个基本问题1.原因：已识别的风险是什么原因导致的?例如：更换赊销审批人员。
2.规模。
错报一旦发生，规模多大?例如，新的审批人员共审批了100万元赊销业务。
3.可能性。
风险事件发生的可能性有多大?例如，客户偿债水平很强。
(二)对程序的四项基本要求1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类认定的考虑识别风险。
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系[否则考虑3/并非理应]。
3.评估识别出的风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在的错报的重大水准是否足以导致重大错报[D20Z重点]。
(三)重大错报风险的两个层次[掌握/应用]1.认定层风险常常与具体的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系例如，赊销审批不严导致应收账款的准确性、计价和分摊认定存有重大错风险;存有重大的关联方交易，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存有重大错报风险。
2.报表层风险不限于具体的交易类别、账户余额或财务报表列报例如，信息系统故障频发、控制环境薄弱、财务主管更换频繁、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险不限于具体认定，与报表整体相关。
(四)考虑控制环境的影响报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响[属于报表层次的重大错报风险]。
(五)将控制与认定相联系评估重大错报风险时，应将了解的控制(程序)与特定认定相联系。
可见，控制环境的缺陷属于报表层风险，控制程序的缺陷属于认定层风险。
(六)考虑财务报表的可审计性如发现下列情况，并对报表的可审计性产生疑问，应考虑发表保留或无法表示意见，必要时考虑解约：1.会计记录的状况和可靠性存有重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;2.对管理层的诚信存有严重疑虑。
注册会计师审计经典教程第2版PPT：第三章 风险评估与计划审计工作
整体层面对内部控制了解和评估的总结
6
确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；
执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解； 进行初步评价和风险评估。
知识点3：评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
识别和评估重大错报风险的审计程序 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 识别两个层次的重大错报风险 控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 控制对评估认定层次重大错报风险的影响 考虑财务报表的可审计性
判定
• 注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通。
处理
• 注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
无法应对
修正
• 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应 的变化。
知识点4：与治理层和管理层的沟通
就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通
含义：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 要求：评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 性质：是指实质性程序的类型及其组合 时间：期中、期末 范围：评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围 时的重要考虑因素。
2009年12月24日
• 洪良国际登陆港交所，募资9.97亿元
案例6：洪良国际 【案情】——被审计单位基本情况及主要会计问题
洪良国际控股有限公司（Hontex International Holdings Co.）由台商萧登波1993年创立于福建福 清，生产基地在内地，董事会设在台湾，而注册地
CPA《审计》教材梳理风险评估
CPA《审计》教材梳理风险评估第三节了解被审计单位及其环境一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及有关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评判；（6）被审计单位的内部操纵。
注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。
第二，各方面的情形可能会互相阻碍，注册会计师在了解各方面情形时，应当考虑各个因素之间的相互关系。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素阻碍被审计单位经营活动的外部因素三、被审计单位的性质四、被审计单位对会计政策的选择和运用五、被审计单位的目标、战略以及有关经营风险目标是企业经营活动的指针。
企业治理层或治理层一样会按照企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。
战略是企业治理层为实现经营目标采纳的总体层面的策略和方法。
为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。
例如，如果目标是在某一特定期间内进入一个新的市场，那么可行的战略可能包括收购该市场内的现有企业、与该市场内的其他企业合资经营或自行开发进入该市场。
随着外部环境的变化，企业应对目标和战略做出相应的调整。
目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的相互联系可举一例予以讲明。
例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。
从该战略本身来看，是能够实现这一目标的。
然而，成立合资公司可能会带来专门多的经营风险，例如，企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面和谐，如何在合资公司中获得操纵权或共同操纵权，当地市场情形是否会发生变化，当地对合资公司的税收和外汇治理方面的政策是否稳固，合资公司的利润是否能够汇回，是否存在汇率风险等。
CPA审计考试各章重难点导读篇：风险评估
第九章风险评估⼀、本章⼤纲1.风险评估概述（1）出台审计风险准则的背景（2）审计风险准则体现出的重⼤变化（3）对风险评估的总体要求2.风险评估程序、信息来源以及项⽬组内部的讨论（1）风险评估程序和信息来源①风险评估程序②其他审计程序和信息来源（2）项⽬组内部的讨论①讨论的⽬标②讨论的内容③参与讨论的⼈员④讨论的时间和⽅式3.了解被审计单位及其环境（1）总体要求（2）⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素①⾏业状况②法律环境及监管环境③其他外部因素④了解的重点和程度（3）被审计单位的性质①所有权结构②治理结构③组织结构④经营活动⑤投资活动⑥筹资活动（4）被审计单位对会计政策的选择和运⽤①重要项⽬的会计政策和⾏业惯例②重⼤和异常交易的会计处理⽅法③在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采⽤重要会计政策产⽣的影响④会计政策的变更⑤被审计单位何时采⽤以及如何采⽤新颁布的会计准则和相关会计制度（5）被审计单位的⽬标、战略以及相关经营风险①⽬标、战略与经营风险②经营风险对重⼤错报风险的影响③被审计单位的风险评估过程④对⼩型被审计单位的考虑（6）被审计单位财务业绩的衡量和评价①了解的主要⽅⾯②关注内部财务业绩衡量的结果③考虑财务业绩衡量指标的可靠性④对⼩型被审计单位的考虑4.了解被审计单位的内部控制（1）内部控制的含义和要素（2）与审计相关的控制①为实现财务报告可靠性⽬标设计和实施的控制②其他与审计相关的控制（3）对内部控制了解的深度①评价控制的设计②获取控制设计和执⾏的审计证据③了解内部控制与测试控制运⾏有效性的关系（4）内部控制的⼈⼯和⾃动化成分①考虑内部控制的⼈⼯和⾃动化特征及其影响②信息技术的优势及相关内部控制风险③⼈⼯控制的适⽤范围及相关内部控制风险（5）内部控制的局限性①内部控制的固有局限性②对⼩型被审计单位的考虑（6）控制环境①控制环境的含义②对诚信和道德价值观念的沟通与落实③对胜任能⼒的重视④治理层的参与程度⑤管理层的理念和经营风格⑥组织结构及职权与责任的分配⑦⼈⼒资源政策与实务（7）被审计单位的风险评估过程①被审计单位的风险评估过程的含义②对风险评估过程的了解③对⼩型被审计单位的考虑（8）信息系统与沟通①与财务报告相关的信息系统的含义②对与财务报告相关的信息系统的了解③与财务报告相关的沟通的含义④对与财务报告相关的沟通的了解⑤对⼩型被审计单位的考虑（9）控制活动①相关的控制活动的含义②对控制活动的了解③对⼩型被审计单位的考虑（10）对控制的监督①对控制的监督的含义②了解对内部控制的监督③对⼩型被审计单位的考虑（11）在整体层⾯对内部控制了解和评估的总结（12）在业务流程层⾯了解内部控制①确定重要业务流程和重要交易类别②了解重要交易流程，并进⾏记录③确定可能发⽣错报的环节④识别和了解相关控制⑤执⾏穿⾏测试，证实对交易流程和相关控制的了解⑥初步评价和风险评估⑦对财务报告流程的了解5.评估重⼤错报风险（1）识别和评估财务报表层次和认定层次的重⼤错报风险①识别和评估重⼤错报风险的审计程序②可能表明被审计单位存在重⼤错报风险的事项和情况③识别两个层次的重⼤错报风险④控制环境对评估财务报表层次重⼤错报风险的影响⑤控制对评估认定层次重⼤错报风险的影响⑥考虑财务报表的可审计性（2）需要特别考虑的重⼤错报风险①特别风险的含义②确定特别风险时应考虑的事项③⾮常规交易和判断事项导致的特别风险④考虑与特别风险相关的控制（3）仅通过实质性程序⽆法应对的重⼤错报风险（4）对风险评估的修正6.与治理层和管理层的沟通（1）就内部控制重⼤缺陷与治理层和管理层沟通（2）就重⼤错报风险的控制与治理层沟通7.审计⼯作记录（1）记录的内容（2）记录的⽅式⼆、历年考题单项选择题C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进⾏审计。
CPA《审计》教材梳理：风险评估
CPA《审计》教材梳理：风险评估审计是企业金融管理中至关重要的一部分，它可以帮助企业发现并解决潜在的风险和问题。
在《审计》教材中，风险评估是一个不可或缺的环节，它涉及到对企业的内部控制和风险管理体系进行全面的评估和分析。
下面将对《审计》教材中风险评估的内容进行梳理。
首先，风险评估的核心概念是风险管理。
风险管理是指企业通过识别、评估、控制和监控风险，以确保企业能够实现其目标和使命。
风险评估是风险管理的第一步，它主要通过对企业内部控制和风险管理体系的评估，确定企业面临的潜在风险，为后续的审计工作提供依据。
其次，风险评估的过程包括风险识别、风险评估和风险应对三个步骤。
风险识别是指对企业内外部环境进行分析，确定企业可能面临的各种风险。
在风险评估阶段，审计师需要对已识别的风险进行评估，确定其潜在的影响程度和发生概率。
最后，审计师需要制定风险应对策略，即确定如何应对不同风险的控制措施和监控机制。
然后，风险评估的方法包括定性评估和定量评估。
定性评估主要是基于经验和专业判断，通过对风险的描述和分析，评估其潜在影响和发生概率。
定量评估则是基于数据和数学模型，通过统计分析和模拟计算等方法，量化风险的影响程度和发生概率。
一般情况下，定性评估和定量评估相结合，可以更准确地确定企业面临的风险和其应对措施。
最后，风险评估需要关注的重点包括核心风险、关键控制点和风险影响评估。
核心风险是指对企业能否实现其目标产生重大威胁的风险，需要特别关注和重点评估。
关键控制点是指对核心风险具有关键作用的内部控制点，对其进行评估可以帮助识别和解决风险。
风险影响评估是指对风险发生后可能产生的影响进行评估，包括财务影响、声誉影响和法律风险等。
综上所述，风险评估是《审计》教材中重要的内容之一，它需要对企业的内部控制和风险管理体系进行全面的评估和分析，以识别并解决潜在的风险和问题。
风险评估的过程包括风险识别、风险评估和风险应对，方法包括定性评估和定量评估，重点关注核心风险、关键控制点和风险影响评估。
注册会计师-《审计》教材精讲-第四篇 风险评估篇(36页)
第四篇风险评估篇——第一节风险评估概述考情分析本篇属于审计教材中最重要的内容，相关的理念将要贯穿整个审计过程的始终，考试中也是属于分值极高的章节，通常会在综合题目体现了本章的内容。
此外，本篇中内部控制内容也常以客观题的形式出现，而且有较高的分值。
而对集团的风险评估也常与集团审计的风险应对结合考虑本篇目录01 风险评估概述02 了解被审计单位03 企业内部控制04 了解内部控制05 考虑特殊方面06 评估重大错报风险第一节风险评估概述学习地图：●风险导向准则特点●风险评估程序●项目组内部讨论知识点4.1.1 风险导向准则特点一、风险准则规范风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
●风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
●风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。
二、风险准则的思路如下：（1）必须了解被审计单位及其环境；（2）审计所有阶段都要实施风险评估程序；（3）将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；（4）针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；（5）将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。
【重点掌握】注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
知识点4.1.2 风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师应当实施的风险评估程序：一、风险评估程序（一）询问（内部人员）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。
1.注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的主要问题。
注会审计复习：风险评估
（1）了解被审计单位及其环境并识别和评估重⼤错报风险的基本流程；（2）风险评估程序；（3）了解被审计单位及其环境的总体要求和具体应当了解的内容；（4）如何识别和评估重⼤错报风险；（5）风险评估中应当记录的事项。
（1）从整体层⾯和业务流程层⾯了解被审计单位内部控制；（2）如何识别和评估重⼤错报风险。
⼀、对风险评估的总体要求（⼀）总体要求《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定CPA应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。
（⼆）了解被审计单位及其环境的意义1．了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为CPA在下列关键环节作出职业判断提供了重要基础：（1）确定重要性⽔平，并随着审计⼯作的进程评估对重要性⽔平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运⽤是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联⽅交易、管理层运⽤持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业⽬的等；（4）确定在实施分析程序时所使⽤的预期值；（5）设计和实施进⼀步审计程序，以将审计风险降⾄可接受的低⽔平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
⼆、风险评估程序和信息来源（⼀）风险评估程序风险评估程序包括：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员；（2）分析程序；（3）观察和检查。
三、了解被审计单位及其环境（⼀）、总体要求CPA应当从以下⼏⽅⾯了解被审计单位及其环境：（1）⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运⽤；（4）被审计单位的⽬标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
（⼆）、⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（三）、被审计单位的性质了解被审计单位的性质有助于CPA理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。
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CPA《审计》教材梳理：风险评估(3)第三节了解被审计单位及其环境一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
注意：第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。
第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。
二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素影响被审计单位经营活动的外部因素因素了解的主要内容了解的具体情况(一)行业状况(1)所处行业的市场供求与竞争：如果钢铁行业供求发生很大变化，随之，价格也会发生很大变化，进而判断该钢铁企业的报表是否合理（收入、存货、利润等）；(2)生产经营的季节性和周期性：房地产行业整体价格上涨时，存货跌价准备的风险不大；相反，就应引起注意；(3)产品生产技术的变化：机械制造业生产技术发生了变化，产品的加工能力和加工精度大幅度提高，营业成本就会有所下降。
(4)能源供应与成本能源供应：如果企业所处城市供电能力不足，不能保证每周开工七天，生产量和销售量就要引起关注；但是企业表示有自备的发电机，注册会计师应调查发电机是否属实，是否正常运转。
能源成本：钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响，毛利率是否合理。
(5)行业的关键指标和统计数据：企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化；主要产品毛利率与行业相比是否合理。
(1)被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么(2)处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段(3)所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何(4)该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化(5)该行业受技术发展影响的程度如何(6)是否开发了新的技术(7)谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少(8)被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么(9)被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么(10)竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响(二)法律环境及监管环境(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例：如审计商业银行的财务报表，注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求，银监会的监管要求，新出台的规定、文件等。
(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求：如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等。
(1)国家对于某些行业的企业是否有特殊的监管要求(如对银行、保险等行业的特殊监管要求)(2)是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等)，对被审计单位有何影响(3)国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响(4)与被审计单位相关的税务法规是否发生变化(三)其他外部因素(1)宏观经济的景气度(2)利率和资金供求状况(3)通货膨胀水平及币值变动(4)国际经济环境和汇率变动(1)当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何(2)目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀率、失业率、利率等)怎样影响被审计单位的经营活动(3)被审计单位的经营活动是否受到外币汇率波动或全球市场力量的影响(四)了解的重点和程度对于不同企业，了解的重点可能不同。
例如，对从事计算机硬件制造的被审计单位，CPA可能更关心其市场和竞争以及技术进步的情况；对金融机构，CPA可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对化工等产生污染的行业，CPA 可能更关心相关环保法规。
三、被审计单位的性质被审计单位的性质目的内容(一)所有权结构有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程1．所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系2．考虑关联方关系是否已经得到识别3．关联方交易是否得到恰当核算(--)治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错1．董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况报的风险2．应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务(包括财务报告)作出客观判断(三)组织结构识别复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题(四)经营活动有助于CPA识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报1．主营业务的性质2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息3．业务的开展情况4．联盟、合营与外包情况5．从事电子商务的情况6．地区与行业分布7．生产设施、仓库的地理位置及办公地点8．关键客户9．重要供应商10．劳动用工情况11．研究与开发活动及其支出12．关联方交易(五)投资活动有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化1．近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止2．证券投资、委托贷款的发生与处置3．资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期发生或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等4．不纳入合并范围的投资(六)筹资活动有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力1．债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资2．固定资产的租赁3．关联方融资4．实际受益股东5．衍生金融工具的运用四、被审计单位对会计政策的选择和运用五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险会计政策的选择和运用案例(一)重要项目的会计政策和行业惯例1．重要的会计政策包括收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等2．除会计政策以外，某些行业可能还存在一些行业惯例，CPA应当熟悉这些行业惯例。
当被审计单位采用与行业惯例不同的会计处理方法时，CPA应当对此予以重点关注(二)重大和异常交易的会计处理方法1．本期发生的企业合并的会计处理方法2．某些企业可能存在与其所处行业相关的重大交易(三)在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响对于互联网上的收入确认问题，在有关会计处理缺乏权威性的标准或共识时，CPA应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响(四)会计政策的变更1．如果被审计单位变更了重要的会计政策，CPA应当考虑会计政策变更的原因及其适当性，即(1)会计政策的变更是否符合法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度的规定；(2)会计政策的变更能否提供更可靠、更相关的会计信息2．CPA还应当关注会计政策的变更是否得到恰当披露(五)被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓励其他企业执行。
CPA应考虑被审计的上市公司是否已按照新会计准则的要求，做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，CPA还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：(1)是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；(2)财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；(3)是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、内部系统、信息技术的采用、数据和信息的采集等。
目标是企业经营活动的指针。
企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。
战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。
为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。
例如，如果目标是在某一特定期间内进入一个新的市场，那么可行的战略可能包括收购该市场内的现有企业、与该市场内的其他企业合资经营或自行开发进入该市场。
随着外部环境的变化，企业应对目标和战略做出相应的调整。
目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的相互联系可举一例予以说明。
例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。
从该战略本身来看，是可以实现这一目标的。
但是，成立合资公司可能会带来很多的经营风险，例如，企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调，如何在合资公司中获得控制权或共同控制权，当地市场情况是否会发生变化，当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定，合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。
这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。
六、被审计单位财务业绩的衡量和评价注意：应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。
【例题3·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元20×720×6C产品D产品C产品D产品产成品2000 1800 2500 0存货跌价准备0 0主营业务收入18500 8000 20000 0主营业务成本17000 5600 16800 0销售费用－运输费1200 1150利息支出300 25减：利息资本化250 25净利息支出50 0要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。