会计学第七章 对外投资的核算.ppt
会计学 第七章 对外投资业务
（二）资产负债表日计算利息
在资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券 投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收 利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记 “可供出售金融资产（利息调整）”科目。
可供出售债券为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面 利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应 计利息）”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或 贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。
（三）资产负债表日公允价值变动
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积 （其他资本公积）”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的 会计分录。 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按 应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出 原计入资本公积的累计损失金额，“资本公积（其他资本公积）”科目， 按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目。 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允 价值已上升的，且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原确认的 减值损失，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记 “资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具的（不 含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）， 借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积 （其他资本公积）”科目。
一、持有至到期投资概述
企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：
会计学PPTchapter7
月初在产品费用＋本月 生产费用 费用分配率＝ 完工产品＋在产品约当 产量 完工产品费用＝完工产 品数量 费用分配率 月末在产品费用＝月末 在产品约当产量 费用分配率
例：7－6
4、定额比例法
按照完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例分 配生产费用，计算完工产品和在产品成本的方法。
使用条件：各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，各 月在产品数量变化比较大的产品。
费用与成本
学习目标 1、了解费用与成本的内容 2、理解费用与成本的基本概念及其关系 3、掌握费用的确认及生产成本的计算方法
4、掌握期间费用的核算
第一节、费用与成本概述
一、费用与成本的关系 1、费用的概念 广义的费用——泛指企业各种日常活动（生产销售商品、提 供劳务等日常活动）发生的所有耗费和损失。 狭义的费用——仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。 2、特征 （1）费用的发生最终会导致企业资源的减少。 （2）费用最终会减少企业的所有者权益。 注意两类支出不应归入费用： （1）偿还债务;
借：生产成本—A产品 —B产品
贷：制造费用
（三）完工产品成本的计算和核算 月初在产 品成本 + 本月发生的 生产费用 = 本月完工 + 产品成本 月末在产 品成本
1、在产品按所耗直接材料计算 月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，其它费用则 完全由完工产品负担。 使用条件：直接材料在成本中所占比重较大，而且在生产 开始时一次投入。 例：7－5
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
二、生产过程应设置的账户 制造费用 本期发生的 制造费用 按比例结转 转入生产成本 “制造费用”核算车间为 组织和管理生产而发生的 各项间接费用。
无余额
“生产成本”归集为生 产产品所发生的一切费 用，计算产品实际生产 成本的账户。
对外投资股权投资的会计核算与分析
对外投资股权投资的会计核算与分析对外投资是企业进行国际化战略的重要手段之一，其中股权投资是一种常见的形式。
对外投资股权投资的会计核算与分析具有重要意义。
本文将从会计核算和分析两个方面进行探讨。
一、对外投资股权投资的会计核算（一）投资决策阶段的会计核算在决策阶段，企业需要进行对外投资的可行性分析和收益估计。
在会计核算方面，可以运用现金流量贴现法对预计的现金流量进行折现，计算净现值和内部收益率等指标，从而为投资决策提供可靠的依据。
（二）投资确认阶段的会计核算在投资确认阶段，企业需要确认对外投资的股权。
根据我国《企业会计准则》的规定，确认为可辨认的金融资产，并根据实际交易价格确定初始投资金额。
（三）股权投资的会计处理股权投资的会计处理与长期股权投资和所有者权益投资两种情况有所不同。
1. 长期股权投资长期股权投资一般指持股超过一年的投资。
企业应按成本法或权益法计量长期股权投资。
成本法是指按支付的成本减去已实现净利润后的未分配利润进行初始计量，后续计量时按成本减少法计量。
采用成本法的企业，在投资收益确认方面，需要将长期股权投资收到的股息或红利予以确认。
权益法是指根据企业占股比例与被投资企业净资产的关系，按比例确认投资收益。
采用权益法的企业，在投资收益确认方面，不需要再确认从被投资企业分得的股息或红利。
2. 所有者权益投资所有者权益投资是指持股不超过一年的投资。
在会计处理上，按照交易规模较小、交易时间较短的特点，所有者权益投资计量时一般采用公允价值法。
公允价值法是指根据公允价值确认投资，并根据现金流量进行利润确认。
二、对外投资股权投资的分析（一）财务分析1. 盈利能力分析对外投资股权投资的盈利能力分析主要包括ROE（净资产收益率）和ROA（总资产收益率）等指标。
通过这些指标的分析，可以了解到所投资企业的盈利能力以及风险。
2. 偿债能力分析偿债能力分析主要通过债务比率、流动比率和速动比率等指标进行。
这些指标可以反映企业的偿债能力和流动性状况，从而判断对外投资的风险。
会计学中的对外投资与投资收益核算
会计学中的对外投资与投资收益核算在当今全球化的经济环境下，对外投资成为了许多企业的重要战略选择。
对外投资不仅可以帮助企业拓展市场，提升竞争力，还可以获得更多的投资收益。
然而，对外投资与投资收益的核算却是一个相对复杂的问题，在会计学中也备受关注。
首先，对外投资的核算需要考虑到不同的投资形式。
根据投资的形式，对外投资可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指企业直接购买海外企业的股权或资产，成为其控股或合作伙伴；间接投资是指通过购买股票、债券等金融工具来获得对外投资的收益。
这两种投资形式在核算上存在一些差异。
对于直接投资，会计学中通常采用成本法进行核算。
成本法是指按照购买资产的成本进行核算，包括购买价格、交易费用等。
在后续的会计处理中，需要根据投资的长期价值进行减值测试，以反映投资的实际价值。
此外，还需要考虑到汇兑损益的影响，因为直接投资通常涉及不同币种之间的交易。
而对于间接投资，会计学中通常采用公允价值法进行核算。
公允价值法是指按照投资的公允价值进行核算，即市场上能够买卖的价格。
这种核算方法更加符合市场实际情况，能够更好地反映投资的价值变动。
然而，由于公允价值的波动性较大，会导致投资收益的不稳定性，对于投资者来说也增加了风险。
除了核算方法的差异外，对外投资还需要考虑到投资收益的核算。
投资收益包括股息、利息、租金等各种形式的收入。
对于直接投资，投资收益通常通过分红、利润分配等方式实现。
而对于间接投资，投资收益通常通过股息、利息等方式实现。
在核算上，需要将投资收益与投资成本进行对应，以计算出投资的回报率。
此外，对外投资还需要考虑到税务的影响。
不同国家和地区的税法规定不同，对于对外投资的税务处理也存在差异。
在核算上，需要将税务成本考虑进去，以计算出实际的投资收益。
同时，还需要关注税务政策的变化，及时调整投资策略，以降低税务成本。
综上所述，会计学中的对外投资与投资收益核算是一个复杂而重要的问题。
在实际操作中，需要根据不同的投资形式选择合适的核算方法，并考虑到汇兑损益、税务等因素的影响。
第七章长期资产与投资
• 对外投资按品种分为股票投资和债券投资。 • 1、交易性金融资产 • 指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目
的，从二级市场购入的，准备在近期内出售的股票、债券、 基金等金融资产。
• 2、持有至到期投资 • 指企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债
券等。持有至到期投资必须符合企业管理层有明确的意图 和财务能力将该投资持有至到期再兑换。
房屋、建筑物
固
定 资
机器、设备
产
交通工具
6 固定资产
（二）固定资产的确认 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产的分类 ■按经济用途和使用情况分类 ➢生产经营用固定资产 ➢非生产经营用固定资产 ➢租出固定资产 ➢不需用固定资产 ➢未使用固定资产 ➢融资租入固定资产 ➢土地
• 3、投资与会计信息处理系统
•
（见下页）
固定资产与会计信息处理系统
经济业务
资产负债表
利润表
现金流量表
买价 购进
相关费用
折旧
制造费用*
管理费用
固定资产 人工
工程
材料
用为资产负债表科目 图 7-1：固定资产与会计信息处理系统
投资活动
无形资产与会计信息处理系统
经济业务
• 3、可供出售金融资产 • 当企业管理者持有金融资产的目的不明确时，既不想将金
融资产短期出售，也不想持有至到期时，就可以将其划分 分可供出售金融资产。
第一节 长期资产的性质与分类
• 二、长期资产与会计信息处理系统
• 1、固定资产与会计信息处理系统
•
（见下页）
• 2、无形资产与会计信息处理系统
对外投资湖南大学中财.pptx
2020/8/22
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xiaojun720129@
投资概述
❖投资的特点
▪ 投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产 ▪ 投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来
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贷：交易性金融资产—成本
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—公允价值变动 10
应收利息
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投资收益
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xiaojun720129@
短期投资
【例】某企业于2006年3月20日从证券市 场购入A公司股票10000股，每股买入价20 元，另外支付印花税和证券商手续费1500 元，A公司已于当年的3月15日宣告将在4月 5日每股发放0.5元的现金股利和每10股送1 股的股票股利。2006年9月5日A公司股票的 市价上涨到每股30元，该企业将A公司股票 全部出售。
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xiaojun720129@
短期投资
❖短期投资的会计核算
（一）取得时的核算 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相
关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资 所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已 宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。
资产负债表日
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第五讲 对外投资
《中级财务会计学》课程开发组 主讲＆制作：肖俊
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主要内容
投资概述 短期投资 长期债权投资
长期股权投资
2020/8/22
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xiaojun720129@
投资概述
2020/8/22
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会计经验：对外投资的核算及会计分录处理
对外投资的核算及会计分录处理事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。
其中，债券投资是指事业单位购入的国库券等债券。
其他投资是指事业单位利用货币资金、实物资产(固定资产、材料等)和无形资产等向其他单位的投资。
事业单位应设置对外投资总账科目核算对外投资。
(一)债券投资的核算事业单位购入各种债券时，按照实际支付的款项借记对外投资项目，贷记银行存款等科目；同时要反映事业基金中投资基金的增加和一般基金的减少，借记事业基金一般基金科目，贷记事业基金投资基金科目；债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售，按照实际收到的金额借记银行存款科目，贷记对外投资科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记其他收入科目。
同时要调整事业基金相关明细科目，借记事业基金投资基金科目，贷记事业基金一般基金科目。
事业单位对外投资时要调整事业基金相关明细科目，原因是事业单位对外投资资金来源主要是历年累计收支结余，没有可运用的事业基金则不能对外投资；事业单位进行对外投资后，可安排用于弥补日常收支差额的资金相应减少。
(二)以固定资产对外投资的核算事业单位以固定资产对外投资时，按照评估价或合同、协议确定的价值借记对外投资科目，贷记事业基金投资基金科目，同时，按照固定资产账面原价借记固定基金科目，贷记固定资产科目。
(三)以材料对外投资的核算事业单位如为增值税一般纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记对外投资科目，按照材料账面价值(不含增值税)贷记材料科目，按照应交增值税销项税额的金额贷记应交税金应交增值税(销项税额)科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值和应交增值税之间的差额，借记或贷记事业基金投资基金科目；同时按照材料账面价值借记事业基金一般基金科目，贷记事业基金投资基金科目。
事业单位如为增值税小规模纳税人，以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借记对外投资科目，按照材料账面价值贷记材料科目，按照合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记使用基金投资基金科目；同时按照材料账面价值借记事业基金一般基金科目，贷记事业基金投资基金科目。
项目六 对外投资业务核算 《财务会计》PPT课件
初始投资成本的进一步理解：
（3）何为投资收益？何为利息调整？ 投资收益=利息收入=摊余成本×实际利率 ——我的地盘我做主！
应计利息=应收利息=票面面值×票面利率 ——应收利息 不一定等于投资收益！！！！ ——你所看到的不一定是真实的！
80 000 51 353 28 647
借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000
（7）债券到期，收回债券本金及最后一次利息
100万
银行存款▲ A
A1
持有至到期投资-成本▲
A2 10.668万 2.8647万
持有至到期投资-利息调整 ▲ C1
8万 ▲应收利息
C
D C3 8万
100万
▲银行存款
（三）持有至到期投资资金运动分析（不1
A3
持有至到期投资-成本 ▲ D
A2
▲应收利息 B C3
▲
持有至到期投资-利息调整 ▲ C1
C （持有至到期投资-应计利息）
银 行
投资收益⊕ C2
存 款
其中：A-购买（A1的流量对应债券面值；A2的流量是指购买时所含的已实 现的、应分期收到的利息；溢价购买时A3流量为正，折价时A3的流量为负） B-收到利息
收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将 出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合 理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）其发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将其持有至到期的情况。
三、持有至到期投资的会计处理
3.存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定 期限的金融资产投资持有至到期
权益法下对外投资的会计核算方法
权益法下对外投资的会计核算方法嘿，咱今儿个就来唠唠权益法下对外投资的会计核算方法。
这可真是个有意思的事儿呢！你想啊，咱把钱投到别的公司去，那咱得知道咱这笔钱在人家那是怎么个情况呀，不能两眼一抹黑不是？权益法呢，就像是个小算盘，帮咱把这笔账算得明明白白的。
比如说吧，咱投了钱之后，人家被投资的公司赚钱啦，那咱也跟着乐呵呀，咱得按照咱的投资比例算咱那份收益。
这就好比咱和朋友一起种了棵果树，果子熟了，咱当然得按咱当初出的力来分果子嘛。
要是被投资的公司亏了呢，咱也得跟着承担一部分损失，这也很合理呀，总不能光想着分好处，不想担风险吧。
就好像一起出海打鱼，遇到风浪船翻了，那损失大家也得一起扛呀。
那具体咋算呢？这可得仔细着点。
首先得确定咱的投资成本，这就是咱投出去的那些真金白银。
然后呢，随着被投资公司的经营情况变化，咱的投资价值也得跟着变。
比如说被投资公司发了股利，那咱就得相应地调整咱的投资账户。
这就跟你口袋里的钱，一会儿进了点，一会儿又出了点一个道理。
再比如说，被投资公司的净资产发生了变化，那咱也得跟着动一动。
这就好像人家家里的东西多了或者少了，咱那份也得跟着变一变呀。
哎呀，你说这会计核算方法是不是挺有意思的？它就像个魔术棒，能把那些复杂的经济关系变得清晰可见。
咱可别小瞧了这权益法下的会计核算，它可关系到咱的钱袋子呢！要是算错了，那咱不就亏大啦？所以啊，得认真对待，就像对待咱自己的宝贝一样。
你想想，要是没有这个方法，那投资不就成了一笔糊涂账啦？咱都不知道自己到底是赚了还是赔了。
有了它，咱心里就有底啦，知道该怎么去判断这笔投资划不划算。
总之呢，权益法下对外投资的会计核算方法，那可是咱投资者的好帮手。
咱得好好学，好好用，让它为咱的投资之路照亮明灯。
咱可不能糊里糊涂地就把钱投出去了，得把账算清楚了再行动，不然到时候哭都没地儿哭去，你说是不是这个理儿呀？。
中级财务会计学 第七章 对外投资
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
[例7-1]公司于3月25日按每股8.60元 价格(面值1元)购入30000股股票,作为交 易性金融资产。另支付交易费1 000元。 股票购买价格中包含每股0．20元已宣告 但尚未领取的现金股利，该股利拟于同 年4月20日发放。
借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理 假定华联公司于4月20日收到发放的现金 股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000
（三）交易性金融资产的后续计量及其会计处理
1、后续计量——在投资持有期间对交易性金融资产投资 价值的再计量。对此，准则规定企业应当按照公允价值对 交易性金融资产投资进行后续计量。
狭义的投资一般仅指对外投资，而不包括 对内投资。
（二）对外投资的目的
企业对外投资的目的大致有五个方面： 获利 为特定目的积累筹措资金 暂时存放资金 对外扩张，以扩大规模或扩张经营方向 控制其他企业，或建立业务联系和贸易 伙伴关系，分散经营风险
（三）对外投资的分类
按投资的性质：
债权性投资 股权性投资 混合性投资
按投资持有的期限：
短期投资
长期投资
按企业自身特点和风险管理的要求可分为：
长期股权投资——是指持有时间超过一年或一
个营业周期以上的各种股权性质的投资。
金融资产投资——是企业将资产让渡给其他单
位以获得另一项金融资产的投资。
这里有一个重要概念——金融资产。 金融资产（Financial
会计实务：事业单位固定资产对外投资的核算
事业单位固定资产对外投资的核算按照《事业单位会计准则》的规定：对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。
准则中规定以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。
若某事业单位以固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记对外投资其他投资（评估价或协议价），贷记事业基金投资基金；同时，借记固定基金，贷记固定资产（账面价值）。
一、事业单位以固定资产对外投资的分析笔者认为，事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，原因如下：（一）分录的形式从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。
如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为对外投资，贷方都是资产类账户。
债券投资，当购入债券时，借记对外投资债券投资，贷记银行存款；同时，借记事业基金般基金，贷记事业基金投资基金。
如果是以无形资产投资，那么第一笔分录的贷方就换为无形资产；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方为事业基金，是净资产类的科目。
会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。
（二）分录的内容从分录的内容上看，没有必将固定资产和固定基金凑在一起。
从理论上说，前者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为单式记账。
且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。
但事业单位和行政单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。
所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计中不一定，如融资租入固定资产。
【例1】某事业单位2007年1月1日向甲公司融资租人设备1台，协议价500000元，运输费、安装费等2000元，由银行存款支付。
合同约定租金分5年平均支付，在付清最后一笔租金后可按41300元优惠价购买该设备。
事业单位的分录如下：（1）租入设备时借：固定资产 5006000贷：其他应付款 5004000银行存款 2000（2）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）借：其他应付款 100000贷：银行存款100000借：事业支出 100000贷：固定基金 100000（3）2011年12月31E1支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备借：其他应付款 104000贷：银行存款104000借：事业支出 104000贷：固定基金 104000在例1中，固定资产和固定基金并没有放在一个分录中，而是按照经济活动发生的实质处理。
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◆ 不准备在近期销售的那部分金融资产, 企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。
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二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确 认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收 益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方 已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领 取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收 股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
⑹2008年1月5日，收到债券2007年下半年利息 借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
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⑺2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
159 000元。当日该债券账面价值152 000元（成本150 000元，
已确认公允价值变动收益2 000元；已计入应收利息4 500元。
债券处置损益=159 000-152 000-4 500=2 500（元）
借：银行存款
159 000
贷：交易性金融资产—成本
150 000
交易性金现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
这里所说的投资 是指企业利用其资金 对企业外部的投资行 为。
◆区别于企业进行固 定资产购置等内部投 资行为。
投资 盈利
其他 企业
购买股票 和债券等
国债等
政府
资本 市场
4
二、投资的组成内容
A 企业为了近期内出售
而持有的股票等
B 银行存款、各种应收
款项等
交易性 金融资产
可供出售 金融资产
贷款及应 收款项
非衍生金融资产
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金融资 产
A
贷款 和
应收款项
B
持有至到 期投
资
C
可供出售 金融资产
D
直接指 定以公 允价值 计量部 分(不 准备近 期出售)
交易 性金 融资 产(准 备在 近期 出售)
◆ 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不 断变化的价值(不同于实际成本)。
(2)低于“交易性金融资产”账面余额
对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行 账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余 额）。
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3.账户设置
公允价值变动损益
公允价值下跌损失 公允价值升值收益
交易性金融资产—公允价值变动
例6-5
2 000
账户性质:费用（损益）类,既核 算公允价值升值收益，也核算 其跌值损失 (具有双重性质)
借：投资收益
16 000
贷：公允价值变动损益 16 000
投资收益
×××
×××
公允价值变动损益
◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益 ●结转升值收益 ●结转跌值损失
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练习：
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020 000元（含 已到付息期但是尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行 的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为两年，票面利率为4％，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： ⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； ⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元；（不 含利息）； ⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息； ⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元； （不含利息）； ⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； ⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元；（含1季度利息10 000）。
应收利息
4 500
投资收益
2 500
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[例7-6(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来 确认的公允价值变动收益为2 000元。
借：公允价值变动损益
2 000
贷：投资收益
2 000
投资收益
×××
×××
公允价值变动损益
◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益 ●结转升值收益 ●结转跌值损失
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[例7-7(1)]处置损益的处理：公司将A公司股票出售， 实收款228 000元。当日A公司股票账面价值236 000元 （成本252 000元，已确认公允价值变动损失16 000 元）。
投资收益
500
贷：银行存款
150 500
★债券也可能溢价购买或折价购买
★当日发行意味着不存在现金股利
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[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价 格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性 金融资产。另支付交易费1 000元。股票购 买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领 取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发 放。
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
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2.核算举例
[例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日 发行的面值150 000元的债券,作为交易性金 融资产,并支付交易费用500元。
借：交易性金融资产─成本 150 000
贷：交易性金融资产－成本 1000 000
－公允价值变动 100 000
投资收益
应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元）
借：应收股利
7 500
贷：投资收益
7 500
[例7-4(2)] 9月20日，收到A公司派发的现金股利， 存入银行。
借：银行存款
7 500
贷：应收股利
7 500
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（二）交易性金融资产的期末计量处理
1.计量的原因 公允价值的变动：交易性金融资产在取得时
按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化 不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现 时价值。
根据企业会计准则有关规定: 交易性金融资 产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其 公允价值的变动应计入当期损益。
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公允价值含义：
在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。
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4.核算举例
[例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2 000元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益
2 000
[例7-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16 000元。
借：公允价值变动损益
16 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 16 000
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四、交易性金融资产处置的账务处理
第七章 对外投资的核算
1
第七章 对外投资的核算
第一节 第二节 第三节 第四节
交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
2
学习目标
◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算
3
投资的概念及其组成内容
一、投资的概念
C
到期日
持有至到 和回收
投资
期 投 资 金额都 固定的
长期股
国债等
权投资
D 初始确认时即被指定为
可供出售的国债等
E
企业准备长期持有的对其 他企业的权益性投资
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第一节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的含义 ●金融资产：由金融工具(应收票据、应收账款、
购入股票等)所形成的企业的资产。 ◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交
借：交易性金融资产─A公司股票(成本 )252 000
应收股利
6 000
投资收益
1 000
贷：银行存款
259 000
★注意应收股利的处理
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[例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
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三、交易性金融资产持有期间的账务处理
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告 发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息， 借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记 “投资收益”。
借：交易性金融资产－公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000
⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
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⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资 收益
借：公允价值变动损益－公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产－公允价值变动 50 000
易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要 目的是为了从其价格的短期波动中获利。
包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。