财务管理之借款费用知识讲解(ppt 53页)
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借款费用精品PPT课件
• C．经营性租赁租入的生产设备 • D．经过相当长时间自行制造的生产设备 • E．经过1个月即可达到预定可使用状态的
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
财务管理借款费用ppt
该公司在借款前未充分评估市 场风险和自身还款能力，同时 未建立有效的风险预警机制和 应对措施。
04
解决方案
加强市场调研和风险评估，制 定合理的贷款方案和还款计划 ，同时建立完善的风险预警机 制和应对措施，确保企业财务 稳定和安全。
THANKS
感谢观看
税务机关审核
税务机关对企业提交的资料进行审 核，并确定是否允许扣除。
借款费用税务处理的相关风险
违规风险
01
如果企业虚报、瞒报借款费用，可能会面临违规风险，受到税
务机关的处罚。
利率风险
02
如果企业所使用的利率高于规定的标准，可能会导致借款费用
的扣除超出规定范围。
期限风险
03
如果企业的借款期限不符合规定，可能会导致借款费用的扣除
财务管理借款费用ppt
xx年xx月xx日
contents
目录
• 借款费用概述 • 借款费用的核算 • 借款费用的税务处理 • 借款费用的审计与风险控制 • 案例分析
01
借款费用概述
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息和其他相关成本。这 些成本包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因 借款而发生的或有负债。
借款费用反映了企业为借款而支付的代价，是企业财务管理 中一个重要的概念。
借款费用的分类
按照性质分类
可分为直接借款费用和间接借款费用。直接借款费用是指与特定债务相关的 利息和其他直接成本，而间接借款费用则是指因借款而产生的其他相关成本 ，如折价或溢价的摊销等。
按照发生时间分类
可分为历史借款费用和未来借款费用。历史借款费用是指已经发生的借款费 用，而未来借款费用则是指未来可能发生的借款费用。
第二节 借款费用-PPT课件
ห้องสมุดไป่ตู้
公式分析：专门借款利息资本化金额的计算公 式中， 第一项当期实际发生的专门借款利息费用的计 算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款 金额、资本化期间以及借款利率计算。 例如，专门借款1 000万，利率10%，计算期间 为1年，则当期实际发生的专门借款利息就是 100万元。
第二项尚未动用的借款金额存入银行取得的 利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益， 是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进 行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。
（3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进 行短期投资的收益 20x7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2000×0.5%×6 =75（万元） 20x8年短期投资收益 = 500×0.5%×6 =15（万元）
（4）计算借款费用的资本化金额 20x7利息资本化金额=360-75=285（万元） 20x8利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理： 20x7年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000
1、专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额 ＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用 的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益
例5.4：东升公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方 式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8年1月 1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率8%。另外在20x7年7月1 日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。 借款利息按年支付。实际利率与名义利率相同。
借款费用(初级会计实务幻灯片PPT
多项选择：以下工程中属于借款费用的有〔〕 A.借款利息B.折价的摊销 C.辅助费用 D.因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用准那么中所指的借款利息包括〔〕 A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务
借款费用(初级会计实务幻 灯片PPT
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第一讲 借款费用确实认
一、借款费用的概念
概念：是指企业因借款而发生的利息及其他 相关本钱。
范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。
2、某企业为了建造一项符合资本化条件的 固定资产，使用自有资金购置了工程物资， 该固定资产已经开场开工兴建，但专门借 款资金尚未到位，也没有占用一般借款资 金。
3、某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、 钢材等，发生了资产支出，相关借款也已 经开场计息，但是厂房因各种原因迟迟未 能开工兴建。
A.19.2 B.72.18 C.100 D.80.8
2、一般借款予以资本化的利息费用 ①计算一般借款资本化率 =一般借款利息/一般借款总额 ②计算一般借款资金的资产支出加权平均数 =占用一般借款的金额×所占用的天数/360 ③一般借款利息资本化金额 =①×②
例题：2007年1月1日，甲公司取得专门借 款2000万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007年累计发生建造支出1800万元， 2008年1月1日，该企业又取得一般借款 500万元，年利率为6%，当天发生建造支 出300万元，以借入款项支付（甲企业无 其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企 业按季计算利息费用资本化金额。2008年 第一季度该企业应予资本化一般借款利息 费用为（ ）万元。
借款费用 课件ppt
对企业现金流量的影响
现金流量表的影响
借款费用可能会影响企业的现金流量 ，导致现金流入或流出的增加。
偿债能力的影响
借款费用的存在可能会影响企业的偿 债能力，从而影响企业的现金流状况 。
04
借款费用的规范与管理
借款费用的规范
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发 生的利息和其他相关成本。
借款费用的范围
借款费用 课件
xx年xx月xx日
• 借款费用的概述 • 借款费用的确认与计量 • 借款费用的影响 • 借款费用的规范与管理 • 案例分析
目录
01
借款费用的概述
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用等。
借款费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，这些费用在符合会计 准则规定的情况下，可以予以资本化，计入相关资产的成本。
控制借款成本
企业应积极控制借款成本，包括利率 、手续费等，以降低财务费用，提高 经济效益。
优化债务结构
企业应合理安排债务结构，包括债务 期限、利率类型等，以降低财务风险 和融资成本。
定期评估债务风险
企业应定期评估债务风险，及时发现 和解决潜在的债务问题，确保企业的 可持续发展。
借款费用的监管
监管机构
借款费用包括借款利息、折价 或溢价的摊销、辅助费用以及 因外币借款而发生的汇兑差额 。
借款费用的确认
借款费用应当在借款期间内进 行确认，并按照权责发生制原 则进行处理。
借款费用的计量
借款费用的计量应当以实际发 生额为基础，并按照相关会计
准则的规定进行计算。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借款费用的管理
第4章借款费用的核算55页PPT
第四章 借款费用
第一节 借款费用概述
一、借款费用的内容
◦ 含义：
借款费用是企业因借入资金所付出的
代价，是指企业因借款而发生的利息及
其他相关成本。
◦ 主要内容：
注1：辅助费用指安排借款时发生的必要费
用，如：手续费佣金等。
注2：不包括权益性融资费用，权益性融资
费用是企业接受的股权性质的投资，而非债
（2）某些地区的工程在建造过程中，由于 可预见的不可抗力因素（如南方雨季或东 北因冰冻季节等原因无法施工）导致施工 出现停顿，也属于正常中断。
3.借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。企业在确定借款费用 停止资本化的时点时需要运用职业判断， 应当遵循实质重于形式的原则。具体可从 以下几个方面进行判断：
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
B.需要18个月的生产活动才能达到销售状 态的存货
C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的
生产设备
E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的 生产设备
【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需
【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价
与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销 属于借款费用；对于企业发生的权益性融 资费用，不应当包括在借款费用中，但承 租人根据租赁会计准则的规定确认的融资 费用属于借款费用。
二、借款费用资本化的条件 ◦ （一）借款费用资本化的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第一节 借款费用概述
一、借款费用的内容
◦ 含义：
借款费用是企业因借入资金所付出的
代价，是指企业因借款而发生的利息及
其他相关成本。
◦ 主要内容：
注1：辅助费用指安排借款时发生的必要费
用，如：手续费佣金等。
注2：不包括权益性融资费用，权益性融资
费用是企业接受的股权性质的投资，而非债
（2）某些地区的工程在建造过程中，由于 可预见的不可抗力因素（如南方雨季或东 北因冰冻季节等原因无法施工）导致施工 出现停顿，也属于正常中断。
3.借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。企业在确定借款费用 停止资本化的时点时需要运用职业判断， 应当遵循实质重于形式的原则。具体可从 以下几个方面进行判断：
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
B.需要18个月的生产活动才能达到销售状 态的存货
C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的
生产设备
E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的 生产设备
【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需
【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价
与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销 属于借款费用；对于企业发生的权益性融 资费用，不应当包括在借款费用中，但承 租人根据租赁会计准则的规定确认的融资 费用属于借款费用。
二、借款费用资本化的条件 ◦ （一）借款费用资本化的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第四章借款费用
见教材186页： 【例5.4】
19
2.一般借款利息费用的资本化金额
为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用一般借款的，企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息金额。
20
利息资本化金额的计算公式：
资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 ×资本化率
1, 2
27
① 累计支出加权平均数
(每笔资产支出金额
每笔资产支出实际占用 天数 会计期间涵盖的天数 )
也可以月数作为累计支出加权平均数的权数 见教材184页: 【例5.1】
21
② 资本化率的确定： 只借入一笔一般借款时，资本化率为该项借款 的利率；若借入一笔以上的一般借款，资本化 率为这些借款的加权平均利率。
试运行的情况
13
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当计入当期损益。
见教材183页
14
15
第二节 资本化金额
的确定
16
借款费用资本化金额的确定
借
借
外币
款
款
息
助
汇兑
费
6
三、借款费用应予资本化的借款范围
专门借款，是指为购建固定资产或者自 创无形资产而向银行借入的专门用途的 款项。在借款合同中已经标明了用途。
一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才 有资本化问题。
7
四、借款费用资本化的期间
借款费用资本化的期间是指借款费用 从开始资本化时点到停止资本化时点 的期间。借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
19
2.一般借款利息费用的资本化金额
为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用一般借款的，企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息金额。
20
利息资本化金额的计算公式：
资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 ×资本化率
1, 2
27
① 累计支出加权平均数
(每笔资产支出金额
每笔资产支出实际占用 天数 会计期间涵盖的天数 )
也可以月数作为累计支出加权平均数的权数 见教材184页: 【例5.1】
21
② 资本化率的确定： 只借入一笔一般借款时，资本化率为该项借款 的利率；若借入一笔以上的一般借款，资本化 率为这些借款的加权平均利率。
试运行的情况
13
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当计入当期损益。
见教材183页
14
15
第二节 资本化金额
的确定
16
借款费用资本化金额的确定
借
借
外币
款
款
息
助
汇兑
费
6
三、借款费用应予资本化的借款范围
专门借款，是指为购建固定资产或者自 创无形资产而向银行借入的专门用途的 款项。在借款合同中已经标明了用途。
一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才 有资本化问题。
7
四、借款费用资本化的期间
借款费用资本化的期间是指借款费用 从开始资本化时点到停止资本化时点 的期间。借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
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2005/2/17
二、借款费用的确认原则
就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
2005/2/17
例8：乐华公司在2001年1月1日和9 月30日为建造办公楼分别借入两项 专门借款1000万元和800万元，在 2001年1月1日、7月1日和11月1日 分别发生支出500万元、500万元和 600万元。公司按年计算利息资本化 金额。
2005/2/17
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
（1）2001年1月1日为建造办公楼专门借款 1 000万元，年利率6%，期限为3年。 （2）2001年9月30日，为建造办公楼又专门
借款800万元，年利率8%，期限为2年。 公司应当计算两笔专门借款的加权平均
利率作为资本化率，计算过程为：
2005/2/17
专门借款当期实际发生的利息之和 =1000×6% ×360/360+800 ×8% ×90/360
企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。
2005/2/17
四、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。
以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发
(在计算“累计支出”的权数中体现，即 在每笔资产支出占用天数中减去连续中 断期间)
这里的关键在于“非正常中断”的判断. 判断标准见教材P165。
2005/2/17
七、借款费用停止资本化
判断标准:达到预定可使用状态. 判断原则:实质重于形式. P164--165
2005/2/17
八、借款费用的披露
2005/2/17
2.资本化率的计算确定（两种情况）：
A、只借入一笔专门借款：
一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生
的利息±当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6
2005/2/17
B、借入多笔专门借款：
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）×100%
披露内容： 1)当期资本化:直接根据“在建工程”科目的
当期借方发生额分析. 2)当期用于确定资本化金额的资本化率 (有助于了解“资金成本”) P179
2005/2/17
二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
30 000
2005/2/17
（2）2月份利息资本化金额 =123×0.5%=0.615（万元）
2月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
2月份应当计入当期损益的金额=3—0.615
=2.385（万元）
2月份应作账务处理；
借：在建工程
6 150
财务费用
23 850
贷：长期借款
2005/2/17
3.借款费用的处理方法：
（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定
2005/2/17
（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
财务管理之借款费用知 识讲解(ppt 53页)
一、本章知识点
1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露
2005/2/17
（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务）
2005/2/17
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2005/2/17
三、关于开始资本化
必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。
（2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是
对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发
生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因
汇率变动引起的）
2005/2/17
2.专门借款的定义
是指为购建固定资产而专门借入的款项。
这种款项应当有明确的用途，即为购建 某项固定资产而专门借入的，并应当具有表 明用途的借款合同。
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑（每笔资产 支出金额×每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数
2005/2/17
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
30 000
2005/2/17
（3）3月份利息资本化金额 =160.25×0.5%=0. 8（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0. 8
=2.2（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
8 000
财务费用
22 000
贷：长期借款
=76（万元）
专门借款本金加权平均数=1000×360/360+
800×90/360=1200（万元）
资本化率=加权平均利率=76/1200×100%
=6.33%
2005/2/17
3.利息资本化金额的计算：
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产 支出算术平均数
当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2
2005/2/17
（2）按季（半年或年）计算资本化金额：
A、在资产支出笔数较少的情况下：
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额× 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数）
（1）累计支出加权平均数=850万元
（2）资本化率=6.33%
（3）利息资本化金额=850×6.33%
=53.81（万元）
（4）由于公司2001年共发生专门借款利息 金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12
=76（万元）
2005/2/17
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
2005/2/17
3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）
（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
30 000
2005/2/17
4.利息资本化金额的限额 每期允许资本化的利息不得超过当
期专门借款实际发生的利息。 例10 P174 例4.9
2005/2/17
（二）辅助费用资本化金额的确定： 处理原则：前面我们已经以图表说明了。 例11 P175 例4.11
2005/2/17
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定
用”. (2)允许资本化期间内发生的,计入“在建
工程”;
入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.
2005/2/17
4.筹建期间发生的借款费用,于发生 时计入“长期待摊费用”,并于开始 生产经营当月一次性计入损益.
2005/2/17
六、关于暂停资本化
非正常中断连续超过3个月的,暂停资本 化.
在应予资本化的每一个会计期间，外 币专门借款汇兑差额的资本化金额 为当期外币专门借款本金及利息所 发生的汇兑差额。
二、借款费用的确认原则
就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
2005/2/17
例8：乐华公司在2001年1月1日和9 月30日为建造办公楼分别借入两项 专门借款1000万元和800万元，在 2001年1月1日、7月1日和11月1日 分别发生支出500万元、500万元和 600万元。公司按年计算利息资本化 金额。
2005/2/17
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
（1）2001年1月1日为建造办公楼专门借款 1 000万元，年利率6%，期限为3年。 （2）2001年9月30日，为建造办公楼又专门
借款800万元，年利率8%，期限为2年。 公司应当计算两笔专门借款的加权平均
利率作为资本化率，计算过程为：
2005/2/17
专门借款当期实际发生的利息之和 =1000×6% ×360/360+800 ×8% ×90/360
企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。
2005/2/17
四、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。
以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发
(在计算“累计支出”的权数中体现，即 在每笔资产支出占用天数中减去连续中 断期间)
这里的关键在于“非正常中断”的判断. 判断标准见教材P165。
2005/2/17
七、借款费用停止资本化
判断标准:达到预定可使用状态. 判断原则:实质重于形式. P164--165
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八、借款费用的披露
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2.资本化率的计算确定（两种情况）：
A、只借入一笔专门借款：
一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生
的利息±当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6
2005/2/17
B、借入多笔专门借款：
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）×100%
披露内容： 1)当期资本化:直接根据“在建工程”科目的
当期借方发生额分析. 2)当期用于确定资本化金额的资本化率 (有助于了解“资金成本”) P179
2005/2/17
二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
30 000
2005/2/17
（2）2月份利息资本化金额 =123×0.5%=0.615（万元）
2月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
2月份应当计入当期损益的金额=3—0.615
=2.385（万元）
2月份应作账务处理；
借：在建工程
6 150
财务费用
23 850
贷：长期借款
2005/2/17
3.借款费用的处理方法：
（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定
2005/2/17
（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
财务管理之借款费用知 识讲解(ppt 53页)
一、本章知识点
1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露
2005/2/17
（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务）
2005/2/17
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2005/2/17
三、关于开始资本化
必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。
（2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是
对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发
生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因
汇率变动引起的）
2005/2/17
2.专门借款的定义
是指为购建固定资产而专门借入的款项。
这种款项应当有明确的用途，即为购建 某项固定资产而专门借入的，并应当具有表 明用途的借款合同。
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑（每笔资产 支出金额×每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数
2005/2/17
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
30 000
2005/2/17
（3）3月份利息资本化金额 =160.25×0.5%=0. 8（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0. 8
=2.2（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
8 000
财务费用
22 000
贷：长期借款
=76（万元）
专门借款本金加权平均数=1000×360/360+
800×90/360=1200（万元）
资本化率=加权平均利率=76/1200×100%
=6.33%
2005/2/17
3.利息资本化金额的计算：
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产 支出算术平均数
当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2
2005/2/17
（2）按季（半年或年）计算资本化金额：
A、在资产支出笔数较少的情况下：
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额× 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数）
（1）累计支出加权平均数=850万元
（2）资本化率=6.33%
（3）利息资本化金额=850×6.33%
=53.81（万元）
（4）由于公司2001年共发生专门借款利息 金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12
=76（万元）
2005/2/17
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
2005/2/17
3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）
（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
30 000
2005/2/17
4.利息资本化金额的限额 每期允许资本化的利息不得超过当
期专门借款实际发生的利息。 例10 P174 例4.9
2005/2/17
（二）辅助费用资本化金额的确定： 处理原则：前面我们已经以图表说明了。 例11 P175 例4.11
2005/2/17
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定
用”. (2)允许资本化期间内发生的,计入“在建
工程”;
入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.
2005/2/17
4.筹建期间发生的借款费用,于发生 时计入“长期待摊费用”,并于开始 生产经营当月一次性计入损益.
2005/2/17
六、关于暂停资本化
非正常中断连续超过3个月的,暂停资本 化.
在应予资本化的每一个会计期间，外 币专门借款汇兑差额的资本化金额 为当期外币专门借款本金及利息所 发生的汇兑差额。