财务管理之借款费用知识讲解(ppt 53页)
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累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产 支出算术平均数
当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2
2005/2/17
（2）按季（半年或年）计算资本化金额：
A、在资产支出笔数较少的情况下：
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额× 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数）
在应予资本化的每一个会计期间，外 币专门借款汇兑差额的资本化金额 为当期外币专门借款本金及利息所 发生的汇兑差额。
它不要求与资产支出挂钩。
例12 P175 例4.12。
2005/2/17
五、借款费用的账务处理
关注两个问题：入账时间和入账科目 1.
借款费用
应予资本化的
计入当期损益的
计入“在建工程”计入“财务费用”
例4：P170—例4.3 B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下：
累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间 涵盖的月数〕
例5：P170—例4.4
2005/2/17
注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。
换句话说，企业在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。
披露内容： 1)当期资本化的借款费用金额(有助于了
解固定资产的成本结构) 数据来源:直接根据“在建工程”科目的
当期借方发生额分析. 2)当期用于确定资本化金额的资本化率 (有助于了解“资金成本”) P179
2005/2/17
二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
(在计算“累计支出”的权数中体现，即 在每笔资产支出占用天数中减去连续中 断期间)
这里的关键在于“非正常中断”的判断. 判断标准见教材P165。
2005/2/17
七、借款费用停止资本化
判断标准:达到预定可使用状态. 判断原则:实质重于形式. P164--165
2005/2/17
八、借款费用的披露
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
3.借款费用的处理方法：
（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
每一会计期末
于会计期末
所购建的固定资产达到预定可使用状态时 2005/2/17
2.辅助费用: (1)数额小的→财务费用(于发生时) (2)数额大的→
在建工程(预定可使用状态之前发生时) 财务费用(预定可使用状态之后发生时)
2005/2/17
3.汇兑差额: (1)开始资本化以前发生的,计入“财务费
=76（万元）
专门借款本金加权平均数=1000×360/360+
800×90/360=1200（万元）
资本化率=加权平均利率=76/1200×100%
=6.33%
2005/2/17
3.利息资本化金额的计算：
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率
2005/2/17
二、借款费用的确认原则
就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
（1）按月计算资本化金额
（注意：以下两公式各有适用情况）
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔支 出所需承担利息费用的天数/当月天数）
（该例中主要注意每个月份计算累计支出时，是从支出起点 开始计算，算到该月份月末） 例2：P168-例4.1 如果每月资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化 计算，可按如下公式
（2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是
对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发
生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因
汇率变动引起的）
2005/2/17
2.专门借款的定义
是指为购建固定资产而专门借入的款项。
这种款项应当有明确的用途，即为购建 某项固定资产而专门借入的，并应当具有表 明用途的借款合同。
2005/2/17
例8：乐华公司在2001年1月1日和9 月30日为建造办公楼分别借入两项 专门借款1000万元和800万元，在 2001年1月1日、7月1日和11月1日 分别发生支出500万元、500万元和 600万元。公司按年计算利息资本化 金额。
2005/2/17
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
（1）累计支出加权平均数=850万元
（2）资本化率=6.33%
（3）利息资本化金额=850×6.33%
=53.81（万元）
（4）由于公司2001年共发生专门借款利息 金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12
=76（万元）
2005/2/17
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
30 000
2005/2/17
（2）2月份利息资本化金额 =123×0.5%=0.615（万元）
2月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
2月份应当计入当期损益的金额=3—0.615
=2.385（万元）
2月份应作账务处理；
借：在建工程
6 150
财务费用
23 850
贷：长期借款
30 000
2005/2/17
4.利息资本化金额的限额 每期允许资本化的利息不得超过当
期专门借款实际发生的利息。 例10 P174 例4.9
2005/2/17
（二）辅助费用资本化金额的确定： 处理原则：前面我们已经以图表说明了。 例11 P175 例4.11
2005/2/17
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定
财务管理之借款费用知 识讲解(ppt 53页)
一、本章知识点
1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露
2005/2/17
（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务）
（1）2001年1月1日为建造办公楼专门借款 1 000万元，年利率6%，期限为3年。 （2）2001年9月30日，为建造办公楼又专门
借款800万元，年利率8%，期限为2年。 公司应当计算两笔专门借款的加权平均
利率作为资本化率，计算过程为：
2005/2/17
专门借款当期实际发生的利息之和 =1000×6% ×360/360+800 ×8% ×90/360
2005/2/17
（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
wenku.baidu.com
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
贷：长期借款
30 000
2005/2/17
（3）3月份利息资本化金额 =160.25×0.5%=0. 8（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0. 8
=2.2（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
8 000
财务费用
22 000
贷：长期借款
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑（每笔资产 支出金额×每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数
2005/2/17
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
2005/2/17
1、中级会计职称考试：
1）2002年： 单选1、根据《企业会计准则――借款费用》的规定，
下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正 确的是（ ）。 A、固定资产交付使用时停止资本化 B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化 C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化 D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本 化
用”. (2)允许资本化期间内发生的,计入“在建
工程”;
入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.
2005/2/17
4.筹建期间发生的借款费用,于发生 时计入“长期待摊费用”,并于开始 生产经营当月一次性计入损益.
2005/2/17
六、关于暂停资本化
非正常中断连续超过3个月的,暂停资本 化.
2005/2/17
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2005/2/17
三、关于开始资本化
必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。
生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定
2005/2/17
（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
这里，专门借款本金加权平均数
=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用 的天数/会计期间涵盖的天数）
或者=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占 用的月数/会计期间涵盖的月数）
或者
=∑[（月初专门借款本金余额+当月新增专门借 款本金算术平均数）×1/会计期间涵盖的月
数] 2005/2/17
例7：假设乐华公司为建造办公楼专门借入的 款项有两笔：
2005/2/17
3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）
（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。
2005/2/17
四、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。
以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发
2005/2/17
2.资本化率的计算确定（两种情况）：
A、只借入一笔专门借款：
一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生
的利息±当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6
2005/2/17
B、借入多笔专门借款：
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）×100%
当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2
2005/2/17
（2）按季（半年或年）计算资本化金额：
A、在资产支出笔数较少的情况下：
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额× 每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半 年、年）天数）
在应予资本化的每一个会计期间，外 币专门借款汇兑差额的资本化金额 为当期外币专门借款本金及利息所 发生的汇兑差额。
它不要求与资产支出挂钩。
例12 P175 例4.12。
2005/2/17
五、借款费用的账务处理
关注两个问题：入账时间和入账科目 1.
借款费用
应予资本化的
计入当期损益的
计入“在建工程”计入“财务费用”
例4：P170—例4.3 B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下：
累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余 额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间 涵盖的月数〕
例5：P170—例4.4
2005/2/17
注意：累计支出总额不得高于专门借款 总额。
换句话说，企业在计算累计支出加权平 均数时，其用以计算的资产支出仅限于 累计资产支出总额没有超过专门借款总 额的那部分资产支出数。
披露内容： 1)当期资本化的借款费用金额(有助于了
解固定资产的成本结构) 数据来源:直接根据“在建工程”科目的
当期借方发生额分析. 2)当期用于确定资本化金额的资本化率 (有助于了解“资金成本”) P179
2005/2/17
二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
(在计算“累计支出”的权数中体现，即 在每笔资产支出占用天数中减去连续中 断期间)
这里的关键在于“非正常中断”的判断. 判断标准见教材P165。
2005/2/17
七、借款费用停止资本化
判断标准:达到预定可使用状态. 判断原则:实质重于形式. P164--165
2005/2/17
八、借款费用的披露
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
3.借款费用的处理方法：
（1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件 的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化 的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产 生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。
（2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。
每一会计期末
于会计期末
所购建的固定资产达到预定可使用状态时 2005/2/17
2.辅助费用: (1)数额小的→财务费用(于发生时) (2)数额大的→
在建工程(预定可使用状态之前发生时) 财务费用(预定可使用状态之后发生时)
2005/2/17
3.汇兑差额: (1)开始资本化以前发生的,计入“财务费
=76（万元）
专门借款本金加权平均数=1000×360/360+
800×90/360=1200（万元）
资本化率=加权平均利率=76/1200×100%
=6.33%
2005/2/17
3.利息资本化金额的计算：
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率
2005/2/17
二、借款费用的确认原则
就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含
借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购 建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定 资产购建，其发生的借款费用也不允许资本 化。
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
（1）按月计算资本化金额
（注意：以下两公式各有适用情况）
累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔支 出所需承担利息费用的天数/当月天数）
（该例中主要注意每个月份计算累计支出时，是从支出起点 开始计算，算到该月份月末） 例2：P168-例4.1 如果每月资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化 计算，可按如下公式
（2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是
对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发
生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因
汇率变动引起的）
2005/2/17
2.专门借款的定义
是指为购建固定资产而专门借入的款项。
这种款项应当有明确的用途，即为购建 某项固定资产而专门借入的，并应当具有表 明用途的借款合同。
2005/2/17
例8：乐华公司在2001年1月1日和9 月30日为建造办公楼分别借入两项 专门借款1000万元和800万元，在 2001年1月1日、7月1日和11月1日 分别发生支出500万元、500万元和 600万元。公司按年计算利息资本化 金额。
2005/2/17
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
（1）累计支出加权平均数=850万元
（2）资本化率=6.33%
（3）利息资本化金额=850×6.33%
=53.81（万元）
（4）由于公司2001年共发生专门借款利息 金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12
=76（万元）
2005/2/17
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
30 000
2005/2/17
（2）2月份利息资本化金额 =123×0.5%=0.615（万元）
2月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
2月份应当计入当期损益的金额=3—0.615
=2.385（万元）
2月份应作账务处理；
借：在建工程
6 150
财务费用
23 850
贷：长期借款
30 000
2005/2/17
4.利息资本化金额的限额 每期允许资本化的利息不得超过当
期专门借款实际发生的利息。 例10 P174 例4.9
2005/2/17
（二）辅助费用资本化金额的确定： 处理原则：前面我们已经以图表说明了。 例11 P175 例4.11
2005/2/17
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额 的确定
财务管理之借款费用知 识讲解(ppt 53页)
一、本章知识点
1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露
2005/2/17
（1）利息（产生于借款、债券、带息债 务）
（1）2001年1月1日为建造办公楼专门借款 1 000万元，年利率6%，期限为3年。 （2）2001年9月30日，为建造办公楼又专门
借款800万元，年利率8%，期限为2年。 公司应当计算两笔专门借款的加权平均
利率作为资本化率，计算过程为：
2005/2/17
专门借款当期实际发生的利息之和 =1000×6% ×360/360+800 ×8% ×90/360
2005/2/17
（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
wenku.baidu.com
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
贷：长期借款
30 000
2005/2/17
（3）3月份利息资本化金额 =160.25×0.5%=0. 8（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0. 8
=2.2（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
8 000
财务费用
22 000
贷：长期借款
的计算公式如下：
累计支出加权平均数= ∑（每笔资产 支出金额×每笔资产支出占用的天 数/会计期间涵盖的天数
2005/2/17
例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开 工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完 工并投入使用。全年发生的资产支出如下：
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
2005/2/17
1、中级会计职称考试：
1）2002年： 单选1、根据《企业会计准则――借款费用》的规定，
下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正 确的是（ ）。 A、固定资产交付使用时停止资本化 B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化 C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化 D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本 化
用”. (2)允许资本化期间内发生的,计入“在建
工程”;
入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.
2005/2/17
4.筹建期间发生的借款费用,于发生 时计入“长期待摊费用”,并于开始 生产经营当月一次性计入损益.
2005/2/17
六、关于暂停资本化
非正常中断连续超过3个月的,暂停资本 化.
2005/2/17
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
专门借款发生的
数额大
达到可使用状态前发生的，资本化 达到可使用状态后发生的，费用化
2005/2/17
三、关于开始资本化
必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带
息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。
生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定
2005/2/17
（一）.利息（含溢折价摊销）资本化金 额的确定
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支
出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数
这里，专门借款本金加权平均数
=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用 的天数/会计期间涵盖的天数）
或者=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占 用的月数/会计期间涵盖的月数）
或者
=∑[（月初专门借款本金余额+当月新增专门借 款本金算术平均数）×1/会计期间涵盖的月
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例7：假设乐华公司为建造办公楼专门借入的 款项有两笔：
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3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）
（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑 差额才允许开始资本化。
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四、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入 当期损益的金额。
以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发
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2.资本化率的计算确定（两种情况）：
A、只借入一笔专门借款：
一般借款：即利率。 债券：资本化率=（债券当期实际发生
的利息±当期应摊销的折、溢价）/债 券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 例6 P171 例4.6
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B、借入多笔专门借款：
加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利 息之和/专门借款本金加权平均数）×100%