作业成本管理课件(PPT 39页)

2020/8/9
山东财经大学会计学院
3பைடு நூலகம்
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二、作业成本法的发展
▪ 1988年，库珀在《成本管理》夏季号上发 表了“一论以作业为基础的成本计算的兴 起：什么是以作业为基础的成本系统”，
▪ 同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管 理》上两次论述ABC，题目分别是：“二论 ABC的兴起：何时需要ABC系统”、“三论 ABC系统的兴起：需要多少成本动因，如何 选择成本动因”。
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第三节 作业成本计算的理论基础
▪ 库珀和卡普兰两位教授认为：从多维的角 度来看，企业的产品制造成本全是变动的， 因此应将成本划分为短期变动成本和长期 变动成本。短期变动成本即原来意义上的 变动成本。长期变动成本则是以作业 （Activity）为基础，它随作业消耗量的 变动而变动。
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▪ 库珀和卡普兰教授曾于1987年在一篇题为 “成本会计怎样系统地歪曲了产品成本” 的文章中提出了“成本动因”理论。该理 论认为：作业是一个组织内消耗资源的某 种活动或事项。作业是由产品引起的，而 作业又引起了资源的耗用；成本是由隐藏 其后的某种“推动力”所引起的。这种隐 藏在成本之后的推动力，就是“成本动 因”，或者说，成本动因就是推动成本发 生的因素。
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▪ 正是由于长期变动成本的这一特点，传统 上常把这部分成本视为固定成本。在作业 成本计算系统中，固定成本仅指那些在一 个既定时期内不随任何作业量的变动而变 动的成本。
▪ 作业成本计算的思想是要以“作业”作为 制造费用分配的基础，而不再是传统的直 接人工、机器小时等的数量。
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▪ 需指出的是：长期变动成本的变动与作业量的变 动并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时 间差，也就是说，本期作业量的增减，并不一定 会立即引起本期长期变动成本的相应变化，其影 响可能要到下期或更长时间之后才能显现出来。 正是由于长期变动成本的这一特点，传统上常把 这部分成本视为固定成本。在作业成本计算系统 中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任 何作业量的变动而变动的成本。
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▪ 通过这个例子可以证实：许多成本的变动 并非由产量变动所引起，而是由生产的品 种范围决定的。如果仅是产量发生变动而 生产品种范围不变，则长期变动成本也不 变；但若是产量不变，生产的品种范围发 生变动，则服务部门的成本将随之变动。
▪ 如果单纯用“与数量相关的成本动因”将 服务部门的费用分配到各产品中去，势必 会造成产品成本的歪曲。
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现行完全成本法按照单一标准分配全 部制造费用，会歪曲产品成本，从而误导 企业决策。
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第二节 作业成本法的产生与发展
一、作业成本法的产生
作业成本法（Acitvity-based costing， ABC）作为一种新的成本计算方法，是乔 治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授首先 提出来的。1971年，斯托布斯出版了具有重大 影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书， 指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工 的产品；作业是与各类组织决策相关的一系列 活动；作业成本计算就是要建立一套累积耗用 各种资源成本的“作业账户”，以此来计算作 业成本。
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▪ 成本行为也称为成本习性或成本性态，是由成本 动因所支配的。要把各种费用分配到不同的产品 上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的 成本动因。
▪ 按照这种观点，对短期变动成本应该利用“与数 量相关的成本动因”，如直接材料成本、直接人 工工时或机器小时等。对于长期变动成本中的绝 大部分，采用与数量相关的成本动因是不适宜的。 因为，这些成本是由各种各样十分复杂的因素所 驱动，而并非由数量因素所驱动。
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▪ 库珀和卡普兰对ABC的贡献不仅仅表现在理 论上的发展和完善，而且对于将ABC推向实 务界起了极大的推动作用。
▪ 1992年，库珀和卡普兰写成了《推行以作 业为基础的成本管理：从分析到行动》一 书，该书对企业推行ABC具有很大的指导作 用。在他们的努力下，ABC逐渐推广开来。
▪ 第一节 现行完全成本法及其缺陷 ▪ 第二节 作业成本法的产生与发展 ▪ 第三节 作业成本计算的理论基础 ▪ 第四节 成本动因分析 ▪ 第五节 作业成本法的运行程序 ▪ 第六节 作业成本法的优缺点
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第一节 现行完全成本法及其缺陷
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▪ 例如：有两家生产规模完全相同的企业， 甲企业生产100万件的A产品；乙企业生产 10万件A产品和90万件其他199种同类产品， 其中B产品产量为800件。
▪ 甲企业的生产环境很简单，只需要有限的 辅助生产设备。乙企业的生产环境却复杂 得多，需要更庞大、更复杂的服务部门。
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▪ 库珀与卡普兰合作在《哈佛商业评论》九、十月 号（1988）上发表了“计量成本的正确性：制定 正确的决策”。
▪ 1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起”。
▪ 从1988年夏到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起 的四篇论文以及和卡普兰的合作，对ABC的现实 需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建 立等作了全方位的分析，从而使这些论文成为研 究ABC必须参考的重要文献。