作业成本管理课件(PPT 39页)
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第十二章 作业成本管理系统PPT课件
• 从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：
一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供 更多的价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提 供的价值来获取更多的利润。为实现上述两个目标，企 业管理必须深入到作业水平，进行作业分析。
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第二节 作业成本管理
二、作业分析
评价作业对企业的价值，分辨“增值作业”和“非增值作 业”。实行作业分析的目的在于认识企业的作业过程， 以便从中发现持续改善的机会及途径。具体目的：
3．作业成本法是更广泛的完全成本法。在作业成本法下，对于营销、 产品设计等领域发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则 可通过有关作业分配至有关产品（或其他成本对象）中。这样所 提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。
4．所有作业成本均是变动的。作业成本法将所有成本均视为变动的， 这有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。
5．作业成本计算法更具有管理意义。
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第二节 作业成本管理
一、作业成本管理的含义
• 作 业 成 本 管 理 （ Activity－Based Cost
Management，ABCM）是以作业为核心、成本分配 观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业管理相 结合的全面成本管理制度。
• 作业管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理
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四、作业成本的计算方法
（二）作业成本计算法的ห้องสมุดไป่ตู้序
1．确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。资源 是执行作业所必需的经济要素。
2．将企业经营过程划分为各项作业。 3．确定“资源动因”。 4．根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到
各作业成本库。 5．确认作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动因分
一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供 更多的价值；二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提 供的价值来获取更多的利润。为实现上述两个目标，企 业管理必须深入到作业水平，进行作业分析。
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第二节 作业成本管理
二、作业分析
评价作业对企业的价值，分辨“增值作业”和“非增值作 业”。实行作业分析的目的在于认识企业的作业过程， 以便从中发现持续改善的机会及途径。具体目的：
3．作业成本法是更广泛的完全成本法。在作业成本法下，对于营销、 产品设计等领域发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则 可通过有关作业分配至有关产品（或其他成本对象）中。这样所 提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。
4．所有作业成本均是变动的。作业成本法将所有成本均视为变动的， 这有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。
5．作业成本计算法更具有管理意义。
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第二节 作业成本管理
一、作业成本管理的含义
• 作 业 成 本 管 理 （ Activity－Based Cost
Management，ABCM）是以作业为核心、成本分配 观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业管理相 结合的全面成本管理制度。
• 作业管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理
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四、作业成本的计算方法
（二）作业成本计算法的ห้องสมุดไป่ตู้序
1．确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。资源 是执行作业所必需的经济要素。
2．将企业经营过程划分为各项作业。 3．确定“资源动因”。 4．根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到
各作业成本库。 5．确认作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动因分
《作业成本管理》PPT课件
作业成本计算的核心在于确认作业、 作业分类，确定成本动因。
作业是指在一个组织内为了完成 一定的目标任务而进行的单元性 的“活动”，作业的运行要耗费 一定资源，因此作业也就自然成 为作业成本计算系统中的最小成 本归集单元。
2022/1/5
第十四页，共27页。
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3.作业的辨别、分类与成本动因的确定
区别（传统成本计算法——作业(zuòyè)成本计算法）
1、成本计算对象不同
产品——作业、产品
2、导致成本发生的成本动因数量不同
单一标准——多成本动因
3、间接费用分配范围不同
全范围分配——若干个成本库分配
4、成本分配过程不同
程序化——流程化
5、成本信息利用不同
计量——管理
2022/1/5
要求：明确作业、资源与成本动因之间的关系。
2022/1/5
第二十二页，共27页。
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作业成本计算法的适用(shìyòng)条件
间接费用比重相当(xiāngdāng)大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多 各项生产运行数量相差很大并且生产准
备成本昂贵 作业随时间变化很大但会计系统变化相
4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资
源动因将资源消耗价值分配到作业中去。
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第七页，共27页。
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作业，
广义的作业是指产品制造过程中的一系列经济活动。
这些经济活动，有的会发生成本，有的不会发生成 本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。
狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。
作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具 附加价值的经济活动。
作业级别：单位、批、产品、顾客、综合能力 维持（见P212、P215）。
作业是指在一个组织内为了完成 一定的目标任务而进行的单元性 的“活动”，作业的运行要耗费 一定资源，因此作业也就自然成 为作业成本计算系统中的最小成 本归集单元。
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第十四页，共27页。
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3.作业的辨别、分类与成本动因的确定
区别（传统成本计算法——作业(zuòyè)成本计算法）
1、成本计算对象不同
产品——作业、产品
2、导致成本发生的成本动因数量不同
单一标准——多成本动因
3、间接费用分配范围不同
全范围分配——若干个成本库分配
4、成本分配过程不同
程序化——流程化
5、成本信息利用不同
计量——管理
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要求：明确作业、资源与成本动因之间的关系。
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第二十二页，共27页。
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作业成本计算法的适用(shìyòng)条件
间接费用比重相当(xiāngdāng)大 产品种类很多 生产经营的作业环节较多 各项生产运行数量相差很大并且生产准
备成本昂贵 作业随时间变化很大但会计系统变化相
4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资
源动因将资源消耗价值分配到作业中去。
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作业，
广义的作业是指产品制造过程中的一系列经济活动。
这些经济活动，有的会发生成本，有的不会发生成 本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。
狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。
作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具 附加价值的经济活动。
作业级别：单位、批、产品、顾客、综合能力 维持（见P212、P215）。
作业成本管理与资源消耗会计PPT课件( 41页)
．产品成本的经济内容
传统的企业产品成本：制造成本
作业成本强调费用支出的合理有效性， 而不论其是否与产出直接相关。 两种方法的费用分类不同(见下页)
传统的制造成本：制造费用
(要求按工时分配,即制造费用/工时)
作业成本法下,传统的制造费用按动 因细分为:操作准备、物料装卸、加工、 质量检验、设备维修、生产协调等
二、作业成本法的基本原理和核算程序
斯托布斯的《收益的会计概念》与 《作业成本计算和投入产出会计》
库珀与卡普兰的研究论文，如卡普兰 的《时间驱动的作业成本法》等。
成本分配方法> （2）
• 作业为基础的产品成本计算
成本归集
成本分配 作业消耗资源 产品消耗作业
资源消耗
直接成本项目
间接成本项目
根据资源动因 分配
•
8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！
•
9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。
•
10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。 Nhomakorabea消耗
消耗
成本动因共享： 提高实施成功率、减少实施成本
分配源1
可分配成本100
动因量：6
动因A
分配目标1
成本：60+30
分配源2
可分配成本50
动因A
动因量：4
分配目标2
成本：40+20
作业成本管理
• JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
作業成本管理
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3.传统成本计算的局限性
共同费用分配基础问题
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
合计 成本 $23,650
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
饮料 A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
作業成本管理
顾客盈利分析
作業成本管理
1、顾客的不同特征
作業成本管理
2、顾客分类坐标
企高 业盈 获利 取 的 盈低 利盈
3、订单成本计算
某公司接到一张100件A产品的订单。这 张订单所涉及的作业活动及其最佳成本 计算如下表所示：
作業成本管理
定单成本计算
作業成本管理
作業成本管理
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3.传统成本计算的局限性
共同费用分配基础问题
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
合计 成本 $23,650
作業成本管理
战略管理与FMS的必然性
饮料 A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
作業成本管理
顾客盈利分析
作業成本管理
1、顾客的不同特征
作業成本管理
2、顾客分类坐标
企高 业盈 获利 取 的 盈低 利盈
3、订单成本计算
某公司接到一张100件A产品的订单。这 张订单所涉及的作业活动及其最佳成本 计算如下表所示：
作業成本管理
定单成本计算
作業成本管理
作业成本管理(精心制作)精品PPT课件
（1）预算差异 固定作业成本预算差异=固定作业成本实际金额-固定作业 成本预算金额
2 按作业总量确定 某作业中心标准作业总成本=∑标准作业单位变动成本×标
准作业总量+固定作业成本预算数
（三）运用作业成本法计算作业成本
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。 作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。
对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
源
……
…….
品
作业n
X作业中心
作业成本法基本思路
作业成本法基本程序
确定企业主要作业和作业中心 （供货、生产、发货、销货、售后服务等作业） 确定各项作业成本动因 以作业中心为成本库归集和分配成本 将各作业中心的成本分配到最终产品
BACK
成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：
该作业中心的可追溯成本 某作业中心成本分配率＝
第二步：按作业成本 动因分配率分配制造 费用
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全长统一或按部门归集和分配，改为由若干个 成本库分别进行归集和分配。
２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的 多种成本动因进行分配。
作业１
A作业中心
资
作业２
产
作业３
B作业中心
通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一 定资源的特定范围内的工作。
单位作业 （单位产品受益的作业，与产
品产量成比例）
批别作业 （一批产品受益的作业，与产品
批数成比例）
产品作业 （某产品每单位受益的作业，与
产品项目成比例）
能量作业
2 按作业总量确定 某作业中心标准作业总成本=∑标准作业单位变动成本×标
准作业总量+固定作业成本预算数
（三）运用作业成本法计算作业成本
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。 作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。
对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
源
……
…….
品
作业n
X作业中心
作业成本法基本思路
作业成本法基本程序
确定企业主要作业和作业中心 （供货、生产、发货、销货、售后服务等作业） 确定各项作业成本动因 以作业中心为成本库归集和分配成本 将各作业中心的成本分配到最终产品
BACK
成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：
该作业中心的可追溯成本 某作业中心成本分配率＝
第二步：按作业成本 动因分配率分配制造 费用
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全长统一或按部门归集和分配，改为由若干个 成本库分别进行归集和分配。
２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的 多种成本动因进行分配。
作业１
A作业中心
资
作业２
产
作业３
B作业中心
通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一 定资源的特定范围内的工作。
单位作业 （单位产品受益的作业，与产
品产量成比例）
批别作业 （一批产品受益的作业，与产品
批数成比例）
产品作业 （某产品每单位受益的作业，与
产品项目成比例）
能量作业
9作业成本法
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第二十七页，共39页。
按本钱(běn qián)动因确定制造费用分配 率
本钱库 本钱总额〔元〕 分配基础〔本钱动因〕 分配率
抽检件数(jiàn shù)
质量控制 250 000 A：6000×10％＝600 250 000÷1000
B：2000×20％＝400
＝250元/件
算计
1000
机器调控 100 000
第十页，共39页。
2、按表象关系 重复和不重复 基础作业(zuòyè)和派生作业(zuòyè) 必需的作业(zuòyè)和恣意作业
(zuòyè)
第十一页，共39页。
例如，大学的招生部门列示了它的作业：〔1〕接受央 求，〔2〕填表；〔3〕反省并完成表格；〔4〕接受 先生；〔5〕通知先生。管理人员研讨了招生的作业 发现某些作业可以有效的改良，对某类先生局部作 业可以取消(qǔxiāo)。经过对作业的研讨，这个大学 降低了本钱。
第二十六页，共39页。
1998年成型部门(bùmén)消费A和B两种产品
项目
产品A
产品B
消费(xiāofèi)数量〔件〕
6 000
2 000
直接人工工时/件
1.5
1
直接资料本钱〔元/件〕 90
60
资料用量〔公斤〕 3 000
2 000
机器调控次数
3
2
产品抽检比例
10%
20%
小时工资率〔元/小时〕 30
90元 540 120 000元
如按传统的方法(fāngfǎ)计算结果会很不同
直接人工工时： A产品： 1.5工时×6000＝9000工时
B产品
1工时×2000＝2000工时
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2020/8/9
山东财经大学会计学院
10
qhygs007@
▪ 成本行为也称为成本习性或成本性态，是由成本 动因所支配的。要把各种费用分配到不同的产品 上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的 成本动因。
▪ 按照这种观点，对短期变动成本应该利用“与数 量相关的成本动因”，如直接材料成本、直接人 工工时或机器小时等。对于长期变动成本中的绝 大部分，采用与数量相关的成本动因是不适宜的。 因为，这些成本是由各种各样十分复杂的因素所 驱动，而并非由数量因素所驱动。
2020/8/9
山东财经大学会计学院
4
qhygs007@
▪ 库珀与卡普兰合作在《哈佛商业评论》九、十月 号（1988）上发表了“计量成本的正确性：制定 正确的决策”。
▪ 1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起”。
▪ 从1988年夏到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起 的四篇论文以及和卡普兰的合作，对ABC的现实 需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建 立等作了全方位的分析，从而使这些论文成为研 究ABC必须参考的重要文献。
2020/8/9
山东财经大学会计学院
7
qhygs007@
▪ 需指出的是：长期变动成本的变动与作业量的变 动并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时 间差，也就是说，本期作业量的增减，并不一定 会立即引起本期长期变动成本的相应变化，其影 响可能要到下期或更长时间之后才能显现出来。 正是由于长期变动成本的这一特点，传统上常把 这部分成本视为固定成本。在作业成本计算系统 中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任 何作业量的变动而变动的成本。
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qhygs007@
▪ 例如：有两家生产规模完全相同的企业， 甲企业生产100万件的A产品；乙企业生产 10万件A产品和90万件其他199种同类产品， 其中B产品产量为800件。
▪ 甲企业的生产环境很简单，只需要有限的 辅助生产设备。乙企业的生产环境却复杂 得多，需要更庞大、更复杂的服务部门。
2020/8/9
山东财经大学会计学院
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qhygs007@
▪ 库珀和卡普兰教授曾于1987年在一篇题为 “成本会计怎样系统地歪曲了产品成本” 的文章中提出了“成本动因”理论。该理 论认为：作业是一个组织内消耗资源的某 种活动或事项。作业是由产品引起的，而 作业又引起了资源的耗用；成本是由隐藏 其后的某种“推动力”所引起的。这种隐 藏在成本之后的推动力，就是“成本动 因”，或者说，成本动因就是推动成本发 生的因素。
▪ 第一节 现行完全成本法及其缺陷 ▪ 第二节 作业成本法的产生与发展 ▪ 第三节 作业成本计算的理论基础 ▪ 第四节 成本动因分析 ▪ 第五节 作业成本法的运行程序 ▪ 第六节 作业成本法的优缺点
2020/8/9
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1
qhygs007@
第一节 现行完全成本法及其缺陷
2020/8/9
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qhygs007@
第三节 作业成本计算的理论基础
▪ 库珀和卡普兰两位教授认为：从多维的角 度来看，企业的产品制造成本全是变动的， 因此应将成本划分为短期变动成本和长期 变动成本。短期变动成本即原来意义上的 变动成本。长期变动成本则是以作业 （Activity）为基础，它随作业消耗量的 变动而变动。
2020/8/9
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qhygs007@
▪ 库珀和卡普兰对ABC的贡献不仅仅表现在理 论上的发展和完善，而且对于将ABC推向实 务界起了极大的推动作用。
▪ 1992年，库珀和卡普兰写成了《推行以作 业为基础的成本管理：从分析到行动》一 书，该书对企业推行ABC具有很大的指导作 用。在他们的努力下，ABC逐渐推广开来。
▪ 如果单纯用“与数量相关的成本动因”将 服务部门的费用分配到各产品中去，势必 会造成产品成本的歪曲。
2020/8/9
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qhygs007@
2020/8/9
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8
qhygs007@
▪ 正是由于长期变动成本的这一特点，传统 上常把这部分成本视为固定成本。在作业 成本计算系统中，固定成本仅指那些在一 个既定时期内不随任何作业量的变动而变 动的成本。
▪ 作业成本计算的思想是要以“作业”作为 制造费用分配的基础，而不再是传统的直 接人工、机器小时等的数量。
2020/8/9
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qhygs007@
▪ 通过这个例子可以证实：许多成本的变动 并非由产量变动所引起，而是由生产的品 种范围决定的。如果仅是产量发生变动而 生产品种范围不变，则长期变动成本也不 变；但若是产量不变，生产的品种范围发 生变动，则服务部门的成本将随之变动。
现行完全成本法按照单一标准分配全 部制造费用，会歪曲产品成本，从而误导 企业决策。
2020/8/9
山东财经大学会计学院
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第二节 作业成本法的产生与发展
一、作业成本法的产生
作业成本法（Acitvity-based costing， ABC）作为一种新的成本计算方法，是乔 治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授首先 提出来的。1971年，斯托布斯出版了具有重大 影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书， 指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工 的产品；作业是与各类组织决策相关的一系列 活动；作业成本计算就是要建立一套累积耗用 各种资源成本的“作业账户”，以此来计算作 业成本。
2020/8/9
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二、作业成本法的发展
▪ 1988年，库珀在《成本管理》夏季号上发 表了“一论以作业为基础的成本计算的兴 起：什么是以作业为基础的成本系统”，
▪ 同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管 理》上两次论述ABC，题目分别是：“二论 ABC的兴起：何时需要ABC系统”、“三论 ABC系统的兴起：需要多少成本动因，如何 选择成本动因”。