无形资产与内部研究开发支出确认与计量(doc 17页)
第六章 无形资产
（六）使用寿命不确定的无形资产减值测试 • 根据可获得的情况判断，无法合理估计其 使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不 确定的无形资产。按照准则规定，对于使用 寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需 要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。 发生减值时，借记“资产减值损失”科目， 贷记“无形资产减值准备”科目。【教材 例6-3】
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权
是否受法 律保护
是 是 否 是 是 是
是否有法定 备注 期限
有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
• 【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司从外单位购得一项 新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项 已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运 用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。 假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊 销。 • 本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年） 短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期 限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用 寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因 此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。 • 甲公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时 借：无形资产——专利权 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000 （2）按年摊销时 借：制造费用——专利权摊销 7 500 000 贷：累计摊销 7 500 000
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章 无形资产
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章无形资产第01 讲无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
（一）拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。
【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明该企业控制了该无形资产。
【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。
【重点记忆】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
（二）无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。
【例】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（三）具有可辨认性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。
符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。
某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。
2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，都认为具有可辨认性。
企业会计准则之无形资产
• 如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为 企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确 定的无形资产。
30 000 000
• 借：管理费用 3 000 000（30 000 000÷10）
•
贷：累计摊销
3 000 000
第二十九页，共40页。
企业(qǐyè)会计准则第6号——无形 资产
• （二）使用寿命不确定的无形资产 • 对于根据可获得的情况判断，无法(wúfǎ)合理估计其
使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无 形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无 形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于 每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则 第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的， 相应计提有关的减值准备。
企业(qǐyè)会计准则第6号——无形 资产
• 例：某A上市公司(shànɡ shìɡōnɡ sī)20×6年1月8日， 从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较 紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。 合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付 款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率 为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理 如下：
地计量
第四页，共40页。
企业(qǐyè)会计准则第6号——无形 资产
• (二)无形资产的初始计量(jìliàng) • 无形资产通常是按实际成本计量(jìliàng)，即以取得
无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出， 作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资 产，其成本构成不尽相同。 • 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的 其他支出。
第0402讲 内部研发无形资产、无形资产的后续计量与处置
【知识点】内部研究开发支出的确认和计量★★★（一）区分研究阶段与开发阶段分别进行核算企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。
此处所说的当期损益，都是指记入“管理费用”科目，在利润表列示在“研发费用”项目。
（二）内部研发形成的无形资产的成本满足资本化条件的内部研发支出所形成的无形资产成本＝开发时所耗费的材料、劳务成本、注册费＋开发过程中所使用的其他无形资产的摊销额、专用设备的折旧额＋可以资本化的利息支出注意，只有满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出才能计入无形资产成本，在该研发项目达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不能再在研发成功时调整计入无形资产成本。
内部研发无形资产成本的确认原则如下图所示。
注意，上述内容在注会考试中出现的频率较高。
（三）会计核算企业自行研发无形资产发生的研发支出，在发生时应先通过“研发支出”科目进行归集。
其中，应费用化的部分计入“研发支出—费用化支出”科目，应资本化的部分计入“研发支出—资本化支出”科目。
期末，应将“研发支出—费用化支出”的金额转入“管理费用”科目；研发支出达到预定用途时，应将“研发支出—资本化支出”的金额转入无形资产。
【官方政策解读】企业会计准则解释第15号：将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理。
【例题·计算分析题】甲公司2×23年1月2日开始自行研究开发无形资产。
有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；2×23年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。
企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的确认
2. 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予 以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能 流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的确认 3. 注意问题 （1）出租的土地使用权、持有并准备增值 后转让的土地使用权，属于投资性房地产 （2）企业合并形成商誉不在本准则规范， 本准则规范可辨认的无形资产。
2.使用寿命有限的无形资产
【例4 】2006、2007年按年摊销时： 借：制造费用－非专利技术 500 000 管理费用－商标权 200 000 贷：累计摊销 700 000 若B公司2007年末根据科技发展趋势判断， 2006年购入的非专利技术将在四年后淘汰，不 能再为企业带来经济利益。 B公司决定据此在 2007年12月31日变更该非专利技术的估计使用 寿命，并按会计估计变更进行处理。
企业会计准则第6号——无形资产
第一年末付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 497 380 贷：未确认融资费用 497 380 第二年末付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 347 118 贷：未确认融资费用 347 118 第三年末付款处理略
企业会计准则第6号——无形资产
借：无形资产—商标权 4 973 800 未确认融资费用 1 026 200 贷：长期应付款 6 000 000 第一年应确认的融资费用： ＝ 4 973 800×10%＝497 380（元） 第二年应确认的融资费用： ＝（4 973 800－2 000 000＋ 497 380 ） ×10% ＝347 118 （元） 第三年应确认的融资费用： ＝ 1 026 200 －497 380－ 347 118 ＝181 702 （元）
无形资产
无形资产第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征无形资产时企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
两个特征：没有实物形态可辨认是否具有可辨认性，有两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同，资产或负债一起用于出售，转移，授予许可，租赁或者交换。
二是无形资产鱼子和同性权利或者其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和遗物中转移或分离。
注意：国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的。
无形资产具体包括的内容有：专利权（受法律保护），商标权，非专利技术（不是专利法保护的对象），著作权，，特许权等。
注意:过去包含在无形资产中的商誉，由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此不构成无形资产的组成部分。
无形资产的特征：1.没有实物形态。
通过拥有的某些特殊权利或有事而使企业获得高于一般的盈利水平的额外经济利益。
2.将在较长时期内为企业提供经济利益。
3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品，提供劳务，出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。
4.所提供的未来经济利益具有高度不确定性。
二、无形资产的分类1.按取得来源不同：外购无形资产，自行开发的无形资产，投资者投入的无形资产，企业合并取得的无形资产，以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。
这种分类的目的：使无形资产的初始计量更加准确合理。
2.按使用寿命是否有期限：有期限无形资产，无期限无形资产。
是否有期限在企业取得无形资产时判断。
这种分类的目的：为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理地进行摊销。
三、无形资产的确认同时满足以下三个条件：1.符合无形资产的定义（企业拥有或控制）2.与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（企业能够控制无形资产所产生的经济利益）3.无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量指企业取得无形资产时入账价值的确定。
关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理
关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理
企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理是指企业在进
行研发活动时所产生的相关支出在会计核算中的处理。
这些支出包括人力、物力、财力等各方面的费用，在企业内部进行研究开发的无形资产。
对于企业内部研究开发无形资产的相关支出，应按照相关会计准则的规定进行会计处理。
具体来说，应当按照如下步骤进行会计处理：
1.确定无形资产的可辨认性。
无形资产需满足可辨认性，即具有单独的商业性质，并且能够被准确地计量。
2.确定无形资产的初始计量。
无形资产的初始计量应当是由企业在研发过程中所发生的相关支出。
这些支出应当包括资产的购置、制造、开发和其他的直接费用。
3.确定无形资产的会计政策。
企业应当根据无形资产的性质及其使用情况确定合适的会计政策，以便对无形资产进行适当的会计处理。
4.计提无形资产的折旧或摊销。
无形资产的折旧或摊销应当根据其使用寿命进行计提，以反映其可能的价值变化。
5.确定无形资产的减值损失。
如果无形资产的价值发生变化，企业应该根据相关的会计准则，在合适的时期计提无形资产的减值损失。
总之，企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理是一个复杂的过程，需要企业财务人员具有专业的知识和技能才能进行准确的会计处理。
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第15讲_无形资产的确认和初始计量,内部研究开发支出的确认和计量
第五章无形资产本章内容导读一一、无形资产的定义与特征第一节无形资产的确认利初始计S 二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件1四、无形资产的初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量1一、研究阶段和开发阶段的划分二、开发阶段有关支出资本化的条件三、内部开发的无形资产的计量1四、内部研究开发支出的会计处理Γ一、无形资产后续计量的原则第三节无形资产的后续「计・二、使用寿命有限的无形资产-三、使用寿命不确定的无形资产一一、无形资产的出售第四节无形资产的处置-二、无形资产的出租-三、无形资产的报废本章考情分析本章属于比较重要章节，主要考点包括：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理;（3）无形资产的后续计量：（4）无形资产的处置等。
本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。
2023年本章教材内容基本没有变化。
第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：（-）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（二）无形资产不具有实物形态；（三）无形资产具有可辨认性；（四）无形资产属于非货币性资产。
二、无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
【提示】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。
四、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产成本1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：（I）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
无形资产-内部研发支出
无形资产-内部研发支出内部研究开发支出的会计处理如下图所示：【提示】（1）如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）。
（2）内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。
（3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（4）“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。
【例】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000 贷：原材料50 000 000 应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 000 （2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000 无形资产60 000 000 贷：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000。
07-03 无形资产-内部研发费用的确认和计量
内部研究开发费用的确认与计量无形资产的初始计量一研究阶段和开发阶段的划分自创专利权的成本研究与开发的费用是否应资本化、计入无形资产的价值成功以后依法申请专利过程中所发生的费用争论焦点一研究阶段和开发阶段的划分•三种处理方法：•一是全部费用化•二是全部资本化•三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）一研究阶段和开发阶段的划分•一、研究阶段和开发阶段的划分•无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。
分 类定 义特 点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大二内部研究开发费用的确认•二、内部研究开发费用的确认与计量的原则•研究阶段：•研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。
·开发阶段：·且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其 满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计 入无形资产的成本。
二内部研究开发费用的确认研究阶段与开发阶段的不同点•1．目标不同。
研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。
•2．对象不同。
研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。
•3．风险不同。
研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。
•4．结果不同。
研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。
二内部研究开发费用的确认开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：三内部研究开发费用的账务处理•设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。
中级财务会计核心考点精讲 第四章 无形资产
第四章无形资产【内容提示】1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的确认（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【提示】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（二）无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量【例题1-单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。
A.自创的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出【答案】B【解析】选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
二、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。
(一)外购无形资产的成本1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确定融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
(二)投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本参见第十二章和第十三章。
【会计实操经验】如何处理无形资产的研发支出
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【会计实操经验】如何处理无形资产的研发支出
内部研究开发费用的确认与计量研究与开发支出
（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入当期损益（管理费用）。
在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足条件。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部计入当期损益。
（2）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（3）企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款。
内部研究开发支出的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第二节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第二节讲义内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
在这一阶段不会形成阶段性成果。
（二）开发阶段开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段支出基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。
（二）开发阶段支出基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将满足一定条件的有关支出资本化计入无形资产的成本。
根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
三、内部开发无形资产成本的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括材料、人工，以及所负担的一些费用。
内部研究开发支出的确认和计量重点
第 02 讲内部研究开发支出确实认和计量知识点二：内部研究开发支出确实认和计量一、研究与开发阶段支出确实认（思考题）企业自行进行的研究开发工程，一般分为几个阶段？（正确答案）一般分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
（思考题）研究阶段的支出既可能资本化又可能费用化，上述说法正确吗？（正确答案）上述说法是错误的，研究阶段的支出应当在发生时全部费用化，先通过“研发支出——费用化支出〞科目核算，期末转入“治理费用〞科目，“研发支出——费用化支出〞科目期末无余额。
（思考题）开发阶段的支出既可能资本化又可能费用化，上述说法正确吗？（正确答案）上述说法是正确的，开发阶段的支出同时满足以下五项条件的才能资本化，先通过“研发支出——资本化支出〞科目核算，到达预定用途时转入“无形资产〞科目，在期末没有到达预定用途时“研发支出——资本化支出〞科目有余额。
资本化支出需同时满足的条件有：1.完成该无形资产在技术上具有可行性。
2.具有完成该无形资产并使用或X的意图。
3.无形资产能通过对外部X产生经济利益，或者通过内部使用说明该无形资产有用。
4.该无形资产的开发具有足够的技术、财务资源和其他资源支持保证其完成，并具备使用或X该无形资产能力。
5.开发阶段的支出能够可靠的计量。
不同时满足上述五项条件开发阶段的支出，依旧费用化，通过“研发支出——费用化支出〞科目核算，期末转入“治理费用〞科目。
（思考题）企业同时从事多项开发活动的支出应该如何进行会计处理？（正确答案）一般情况下按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当费用化，不同意资本化。
（思考题）研究开发活动某项支出无法区分是属于研究阶段还是开发阶段，该如哪里理？（正确答案）应当在发生时费用化，期末转入“治理费用〞科目。
（例题·单项选择题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为〔〕。
A.无形资产B.治理费用 C.研发支出 D.营业外支出（正确答案）B（答案解析）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，依据慎重性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为 B。
(完整word版)企业会计准则第6号——无形资产
企业会计准则第6号—-无形资产第一章总则第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：㈠企业合并中产生商誉的确认和计量,适用《企业会计准则第20号——企业合并》. ㈡矿区权益的确认和计量,适用《企业会计准则第27号-—石油天然气开采》。
㈢作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号—-投资性房地产》。
第二章确认第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产在符合下列条件时,满足无形资产定义中的可辨认性标准：㈠能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;㈡源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离.第四条同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：㈠符合无形资产的定义;㈡与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；㈢该资产的成本能够可靠计量。
第五条企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。
第六条企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。
㈠符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；㈡非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。
内部研究开发项目的研究阶段,是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查.内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等.第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。
内部研究开发费用的确认和计量、无形资产的摊销和处置考试知识点
内部研究开发费用的确认和计量、无形资产的摊销和处置考试知识点【知识点】内部研究开发费用的确认和计量▲▲▲一、研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段的特点在于：1.计划性。
即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。
研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段具有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。
二、开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【关键考点】记住开发支出的资本化条件。
三、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（二）内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。
在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生（三）一般会计分录1.发生研发费时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用、以及不符合资本化条件的开发费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出3.将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【关键考点】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理；另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“ 开发支出”项目的。
内部研究开发支出的确认和计量
第二节内部研究开发支出的确认和计量四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
内部研究开发费用的会计处理见下图：【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。
（2）2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。
因为，符合条件的开发费用可以资本化。
其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为：（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出——××技术——费用化支出9 750 000——资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧750 000银行存款 3 000 000（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用——研究费用9 750 000贷：研发支出——××技术——费用化支出9 750 000（3）2×10年1月份发生研发支出借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧50 000银行存款20 000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产——××技术8 870 000贷：研发支出——××技术——资本化支出8 870 000【例题•单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。
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无形资产与内部研究开发支出确认与计量(doc 17页)第六章无形资产本章考情分析本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高，从近三年出题情况看，本章内容不太重要。
题目类型2008年2009年2010年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题2 2 2 2 1 1 多项选择题1 2 合计 2 2 3本章近三年考点：（1）无形资产会计处理的相关规定；（2）研发支出的会计处理；（3）土地是否作为无形资产（土地使用权核算）等。
2011年教材主要变化本章内容没有变化。
本章基本结构框架第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
无形资产无形资产无形资产的确无形资产的后无形资产的初始研究与开发支无形资产处置内部开发无形内部研究无形资产概述研究与开发阶段无形资产出售 内部研究开发费用无形资产使用使用寿命有限的使用寿命不确定的无形资产出租 无形资产报【例题1·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。
（）【答案】×【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【例题2·单选题】20×8年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。
甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。
A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。
【例题3·计算分析题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。
管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。
该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
要求：（1）计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。
（2）计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。
（3）计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。
【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值。
借：无形资产4 546未确认融资费用454贷：长期应付款4 000银行存款1 000（2）2009年无形资产摊销额=4 546÷5×6/12=454.6（万元）2009年无形资产账面价值=4 546-454.6=4 091.4（万元）借：管理费用454.6贷：累计摊销454.6（3）2009年未确认融资费用摊销额=（4 000-454）×5%×6/12=88.65（万元）2009年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）借：财务费用88.65贷：未确认融资费用88.65（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。
（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（我们不要把土地的价值转入在建工程成本）2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【例题4·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。
（2010年考题）A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。
【例题5·判断题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。
（）【答案】×【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应确认为管理费用。
（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.很可能为企业带来未来经济利益；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。
三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
内部研究开发费用的会计处理见下图：【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。
（2）2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等研发研究开发计入当符合资本化不符合资本方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。
因为，符合条件的开发费用可以资本化。
其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。