高级财务会计习题答案(完整版)

第一章

1.

（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：长期待摊费用 80

贷：银行存款 80

②2008年12月31日

借：管理费用 100（200÷2＝100）

贷：长期待摊费用 40

银行存款 60

③2009年12月31日

借：管理费用 100

贷：长期待摊费用 40

银行存款 60

（3）乙公司有关会计分录：

①2008年1月1日，

借：银行存款 80

贷：应收账款 80

②2008年、2009年12月31日，

借：银行存款 60

应收账款 40

贷：租赁收入 100（200/2＝100）

2.

（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：长期待摊费用 80

贷：银行存款 80

②2008年12月31日

借：管理费用 60 (120÷2＝60)

贷：长期待摊费用40

银行存款20

③2009年12月31日

借：管理费用 60

贷：长期待摊费用 40

银行存款20

（3）乙公司有关会计分录：

① 2008年1月1日

借：银行存款 80

贷：应收账款80

② 2008年12月31日

借：银行存款 20

应收账款40

贷：租赁收入 60 （120÷2＝60）

③ 2009年12月31日

借：银行存款 20

应收账款40

贷：租赁收入 60

3.

(1)改良工程领用原材料

借：在建工程421.2

贷：原材料 360

应交税费――应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务

借：在建工程 38.40

贷：生产成本――辅助生产成本 38.40

(3)计提工程人员职工薪酬

借：在建工程820.8

贷：应付职工薪酬820.8

(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用

借：长期待摊费用 1280.4

贷：在建工程 1280.4

(5)2009年度摊销长期待摊费用会计

因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。借：制造费用 256.08 （1280.4÷5）

贷：长期待摊费用 256.08

4.

1.2007 年12 月1 日

2.2008 年1 月1 日

3.2007 年12 月1 日

4.承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）

第一步，判断租赁类型

甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100（元）

计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值＝150 000×（P／A，7% ，6）

优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）

查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767 （P／F，7%，6）＝0.666

现值合计＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6＝715 116.6（元）＞700 000（元）

根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。第三步，计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100—700 000＝200 100（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值

初始直接费用1 000元计入固定资产成本。

第五步，会计分录

2008年1 月1 日

借：固定资产—融资租入固定资产701 000

未确认融资费用 200 100

贷：长期应付款—应付融资租赁款900 100

银行存款 1 000

5.承租方未确认融资费用分摊的处理。

第一步，确定融资费用分摊率

由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。

计算过程如下：

根据下列公式：

租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700 000

可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

当r＝7%时

150 000×4.767 ＋ 100×0.666＝715 050 ＋ 66.6＝715 116.6>700 000

当r＝8%时

150 000×4.623 ＋ 100×0.630＝693 450 ＋ 63＝693 513<700 000

因此，7%现值利率

715 116.6 7%

700 000 r

693 513 8%

（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）

r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%

即，融资费用分摊率为7.70%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录

2008年6 月30 日，支付第一期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用53 900

贷：未确认融资费用53 900

2008年12 月31 日，支付第二期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用46 500.3

贷：未确认融资费用46 500.3

2009年6 月30 日，支付第三期租金