高级财务会计习题答案(完整版)

第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用 40银行存款 60③2009年12月31日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：①2008年1月1日，借：银行存款 80贷：应收账款 80②2008年、2009年12月31日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2＝100）2.（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 60 (120÷2＝60)贷：长期待摊费用40银行存款20③2009年12月31日借：管理费用 60贷：长期待摊费用 40银行存款20（3）乙公司有关会计分录：① 2008年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款80② 2008年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 60 （120÷2＝60）③ 2009年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 603.(1)改良工程领用原材料借：在建工程421.2贷：原材料 360应交税费――应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：生产成本――辅助生产成本 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 1280.4贷：在建工程 1280.4(5)2009年度摊销长期待摊费用会计因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。

借：制造费用 256.08 （1280.4÷5）贷：长期待摊费用 256.084.1.2007 年12 月1 日2.2008 年1 月1 日3.2007 年12 月1 日4.承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）第一步，判断租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 条判断标准。

所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100（元）计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值＝150 000×（P／A，7% ，6）优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767 （P／F，7%，6）＝0.666现值合计＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6＝715 116.6（元）＞700 000（元）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。

第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100—700 000＝200 100（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用1 000元计入固定资产成本。

第五步，会计分录2008年1 月1 日借：固定资产—融资租入固定资产701 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款—应付融资租赁款900 100银行存款 1 0005.承租方未确认融资费用分摊的处理。

第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。

计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700 000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

当r＝7%时150 000×4.767 ＋ 100×0.666＝715 050 ＋ 66.6＝715 116.6>700 000当r＝8%时150 000×4.623 ＋ 100×0.630＝693 450 ＋ 63＝693 513<700 000因此，7%现值利率715 116.6 7%700 000 r693 513 8%（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%即，融资费用分摊率为7.70%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008年6 月30 日，支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用53 900贷：未确认融资费用53 9002008年12 月31 日，支付第二期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用46 500.3贷：未确认融资费用46 500.32009年6 月30 日，支付第三期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用38 530.82贷：未确认融资费用38 530.82未确认融资费用分摊计算表2007年12月31日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少额应付本金余额②③=期初⑤×7.70% =②-③期初⑤=期初⑤-④2007年12月31日 700 0002008年6月30 150 000 53 900 96 100 603 9002008年12月31日 150 000 46 500.30 103 499.70 500 400.302009年6月30日 150 000 38 530.82 111 469.18 388 931.122009年12月31日 150 000 29 947.70 120 052.30 268 878.822010年6月30日 150 000 20 703.67 129 296.33 139 582.492010年12月31日 150 000 10 517.51* 139 482.49* 1002010年12月31日 100 100 0合计 900100 200 100 7 000 000*作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-1002009 年12 月31 日，支付第四期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用29 947.70贷：未确认融资费用29 947.702010 年6 月30 日，支付第五期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用 20 703.67贷：未确认融资费用 20 703.672010年12 月31 日，支付第六期租金借：长期应付款—应付融资租赁款150 000贷：银行存款 150 000借：财务费用10 517.51贷：未确认融资费用10 517.51第二章、债务重组1（1）债务重组日：重组债权的公允价值为250 000元。

借：应收账款——债务重组250 000坏账准备40 000营业外支出——债务重组损失37 000贷：应收账款——乙公司327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：银行存款12 500贷：财务费用（250 000×5％）12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款262 500贷：应收账款——债务重组250 000财务费用12 500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）借：应付账款——甲公司327 000贷：应付账款——债务重组250 000营业外收入——债务重组利得77 000（2）2009年12月31日支付利息借：财务费用12 500贷：银行存款12 500 （250 000×5％）（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款——债务重组250 000财务费用12 500贷：银行存款262 5002（1）2008年3月10日借：库存现金30 000固定资产70 000坏账准备8 000营业外支出9 000贷：应收账款117 000（2）2008年7月10日借：库存现金158 000长期股权投资100 000固定资产190 000坏账准备50 000贷：应收账款468 000资产减值损失30 000（3）2008年8月10日重组债权的入账价值＝（351 000－51 000）×40%＝120 000（元）借：应收账款－债务重组120 000长期股权投资100 000固定资产60 000营业外支出－债务重组损失71 000贷：应收账款351 000（4）2008年9月5日借：应收账款——债务重组200 000坏账准备20 000贷：应收账款206 000资产减值损失14 0003（1）A企业的账务处理应收账款的公允价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）借：固定资产540长期股权投资810应收账款——债务重组120坏账准备40贷：应收账款 1 500资产减值损失10借：银行存款123.6 [120×（1＋3％）]贷：应收账款——债务重组120财务费用 3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=750×1.08-750=60（万元）债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15（万元）借：固定资产清理450累计折旧300贷：固定资产750借：应付账款 1 500贷：固定资产清理450股本750资本公积——股本溢价60应付账款——债务重组120预计负债15营业外收入——处置非流动资产利得90营业外收入——债务重组利得15借：应付账款——债务重组120财务费用 3.6预计负债15贷：银行存款123.6 [120×（1＋3％）]营业外收入——债务重组利得15第三章、非货币性资产交换一、计算题1[（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。