第十一章 收入审计

相应的审计调整分录如下： 借：主营业业务收入 400 000 应交税费－－应交增值税（销项税额）68 000 贷：预收账款 468 000 借：发出商品 300 000 贷：主营业务成本 300 000
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（三）审查主营业务收入会计处理的正确性 ①审查原始凭证（发票和销售合同） ②审查账目
定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定）
定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指
定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确 性”认定和“计价和分摊”认定）
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7、办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批
合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单
价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；
销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编 号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭 据。
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2、批准赊销信用（“计价和分摊”）
信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客
订单，并在销售单上签字；
如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××
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多选题
• • • • • 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： A.销售价格发生变动 B.销售产品总体结构发生变动 C.单位产品成本发生变动 D.固定制造费用比重较小时，销售数量发生变动 答案（ABC)
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案例分析：X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计 算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2010年初对 X公司2009年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司 2009年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未 发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师拟实 施分析性复核程序。 问题 ①主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？ ②对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成 本的重点审计领域，并简要说明理由。
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截止测试方法
以账簿记录为起点------查多计收入 以销售发票为起点------查少计收入 以发运凭证为起点------查少计收入
三种方法的比较 ？

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营业收入截止测试的三条审计路线对比
起点 账簿记录 路线 从报表日前后若干 天的账簿记录查至 几张凭证，检查发 票存根与发货凭证 从报表日前后若干 天的发票存根查至 发货凭证与账簿记 录 目的 证实已入账收入是 否在同一期间已开 具发票发货，有无 多记收入，防止高 估营业收入 确认已开具发票的 货物是否已发货并 于同一会计期间确 认收入，防止低估 收入 优点 缺点
控制程序：
①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检 查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 ②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 ③独立检查销售发票计价和计算的正确性。
④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发
票上的商品总数进行比较。 上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发 票的正确性。
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三、收入审计的范围
• 主营业务收入审计的范围 • 其他业务收入审计的范围
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第二节 主营业务收入审计
销售与收款循环的主要业务活动
接受客 户订单
批准 赊销
供货
装运 货物
给客户 开发票
记录销 售业务
记录收 款业务
销售退回、 折扣、折让
坏账 处理
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1、接受顾客订单（“发生”）
业务员接受顾客订单；
经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符
比较直观， 缺乏全面性和连 容易追查 贯性，只能查多 至凭证记 记，无法查漏记 录 比较全面、 较费时、费力， 连贯，容 不易发现多记收 易发现漏 入 记收入
销售发票
发运凭证
从报表日前后若干 天的发货凭证查至 发票开具情况于账 簿记录
确认收入是否已计 较全面、 入适当的会计期间， 连贯、容 防止低估收入 易发现漏 记收入
相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确 实已装运的证据。 装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而
对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查， 则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。
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5、财务部门开具账单
开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
第11章 收入审计
1 2
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收入业务审计概述 主营业务收入审计 其他业务收入审计
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第一节 收入业务审计概述
• 1、收入的概念及分类
• • 主营业务收入 销售商品提供劳务等
其他业务收入 出租固定资产、出租无 形资产、出租包装物和商品、销售材料等
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二、收入的审计目标
• • • • •
收入实现的目标是否合理； 记录的完整性； 金额的准确性； 是否与相关的费用配比； 报表上恰当的披露
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6、财务部门记录销售
独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致
性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相 容职务相分离原则的要求） 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经
授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）
（四）检查主营业务收入截止日的合规性
• 测试目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是 否正确,应记入本期或下期的主营业务收入有否被 推延到下期或提前至本期 • 关注三个日期: 发票开具日期; 记账日期 发货日期 • 关键在于:这三个日期是否归属于同一会计期间

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[案例分析]
甲公司销售与收款内部控制缺陷有： 1 ．发货和装运是不相容的职务，应由不同的部门承 担。会计人员 A 同时登记产成品总账和明细账，不相容职 务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成 品总账和明细账。
2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表， 因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价 目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员 B 应先核对 装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的 商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填 写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。
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[案例分析]
按企业会计准则销售确认条件的规定，对于附有销售退回条
件的商品，企业如能合理估计退货可能性且确认与退货相关
的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估 计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
因此针对兴业公司收入的确定应提出审计调整要求，并编制
审批。
信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部 门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施 职责分离。
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3、按销售单发货（“发生”、“完整性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
仓库发货编制出库单
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4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责
利率接近20%，远高于全年平均毛利率12%。
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(二）检查主营业务收入确认的合理性
Q:不同销售方式下的主营业务收入 如何确认?
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• 案例：2007年11月30日，A公司接受一项产品的安 装任务，安装期共4个月，安装合同的总收入为40 万元。到2007年底，共收取款项24万元，实际发 生成本20万元，估计还要发生成本12万元。在 2007年度的财务报表中，A公司把24万元全部确认 为劳务收入，并结转了已经发生的成本20万元。 • 问：上述处理是否正确？
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资料一
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 主营业务收入 7800 7600 7400 7700 7800 7850 7950 7700 7600 7900 主营业务成本 7566 6764 6512 6768 6981 6947 7115 6830 6832 7111
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12 合计
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分析：
• 这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度 是20/（20+12）=62.5%，所以应该根据完工百分 比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所 以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。
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案例
兴业股份公司2005年10 月20日销售一批新产品给A公司，公司 为增值税一般纳税人，税率17%，已开具增值税专用发票，不含
这项功能所针对的主要问题是：
是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”
认定问题)? 是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚 构交易情况发生(即“发生”认定问题)? 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即
“准确性”认定问题)开单?
为此，应设立立以下的控制程序：
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5、财务部门开具账单
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6、财务部门记录销售
在转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据 以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日 记账。
记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日 期。（能证明“发生”认定）
较费时、费力， 不易发现多记收 入
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收入截止测试的案例分析
• 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以 2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现： 2002年12月31日从仓库发出商品88000元，华兴公司没 有作相应会计处理，但2003年1月3日开出销售发票时，才 作如下会计处理：