销项税额的计算

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【例题.计算题】 某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品 450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部 售给本企业职工，请计算该企业当月销项税额。 【答案】 销项税额=450×380×（1+10%）×17%＝31977（元）
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【例题.单选题】 某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购 入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款 120000元，增值税20400元，2010年4月出售开具普通发 票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（ ） A.计算增值税销项税17528.89 元 B.计算缴纳增值税2320元 C.计算缴纳增值税4640元 D.免税
含销售额的换算
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【销售额的具体情况】（重点） （一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额不含增值税；但是含价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、包装费、储备费、优质 费、包装物租金、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项、 运输装卸费以及其他各种性质的价外费用等。
【答案】A 【解析】120640÷（1+17%）×17%=17528.89
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（三）视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销 售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售 额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价确 定 （3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本， 销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不 涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一 般使用10%
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【答案】 D 【特别提示】 押金属于含税金额；另外，包装物押金与包装物租 金不能混淆。
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【例题.计算题】 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销 售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取货款25万 元，企业扣除还本准备金后，按规定23万元做销售处理， 则当月琴厂销项税额为多少？
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
但下列项目不包括在销售额内： 1.受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运费： （1）承运者的运费发票开具给购货方的； （2）纳税人将该项发票转交给购货方的。 3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业 性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国 务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费， 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌 照费。
【答案】 首先，"还本销售"规定不得从销售额中减除还本支 出。所以按收取货款的25万元来计算；第二，开具的是普 通发票，所以25万元的货款为含税的销售额。 当月销项税额=25 ÷（1+17%）×17%=21.37（万元）
一般纳税人税率
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【例题.计算题】 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒， 并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算 的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确 认的销项税额。
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组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润 率）+消费税 或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷ （1-消费税税率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计 消费税额，这里的消费税包括从价计算、从量计算、复合 计算的全部消费税额。公式中的成本利润里要按照消费税 一章国家税务总局规定的成本利润率确定。 【相关链接】 这里要注意增值税组价与消费税组价的关系，在下 面一章消费税法中也会涉及。
09会本
中国税制
作者：Tina
第五节 一般纳税人应纳税额的计 算
【本节结构框架】 销项税额的计算 进项税额的计算 应纳税额的计算 【基本计算公式】 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
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一、销项税额的计算（掌握） 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务 收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项 税额。具体公式如下： 销项税额=销售额×税率 一般销售方式下的销售额 销售额 特殊销售方式下的销售额（含视同销售的销售额）
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【答案】 一般纳税人 税率17% 白酒 包装物押金需计入销售额 普通发票 金额为含税销售额 销项税额=（93600＋2000）÷（1+17%）×17% =13890.6（元）
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6.销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的 固定资产）应区分不同情形征收增值税； （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的 固定资产，按照使用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点 的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者 自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税： 应纳税额=销售额÷（1+4%）×4%÷2 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点 的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围 试点以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增 值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点 以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
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5.包装物押金是否计入销售额 （1）一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做 销售处理； （2）一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售 处理； （3）一年以上。一般做销售处理（特殊放宽期限的要经 税务机关批准）； （4）酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒 除外）。
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【例题.单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收 取的押金，其增值税正确的计税方法是（） A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取 的包装物押金，均并入销售额征税 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金， 单独记账很算的，不并入销售额征税 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税 D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金， 均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未 逾期者，不计算缴纳增值税
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增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因 为增值税时价外税，增值税税金不是销售额的组成部分， 如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值 税的销售额。具体公式为：
（不含税）销售额=含增值税销售额÷（1+ 税率） 价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需 要换算成不含增值税的销售额。
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【例题.多选题】 企业收购的下列款项中，应作为价外费用并入销售 额计算增值税销项税额的有（） A.商业企业向供货方收取的返还收入 B.生产企业销售货物时收取的包装物租金 C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 【答案】 BC
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（二）特殊销售方式下的销售额（掌握） 1.采取折扣方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发 票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额； （2）销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； （3）实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税； （4）销售折让（ ） （5）纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到 一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格 优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专 用发票。
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2.采取以旧换新方式销售 （1）一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货 收购价格； （2）金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值 税的全部价款征税。
3.采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格， 不能扣除还本支出。 4.采取以物易物方式销售 （1）双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； （2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、 是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。
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【重点疑点归纳】 需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1）商业企业零售价； （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税 人都有这种情况）； （3）价税合并收取的金额； （4）价外费用一般为含税收入； （5）含包装物押金一般为含税收入； （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物 并提供建筑业劳务的合同）。