第七章税收理论与制度
第7章税收概论
（二）按税负是否转嫁分类
（二）、按税负是否转嫁分类分为 直接税和间接税 。 凡税负不能转嫁的税种为直接税 。 所得课税和财产课税属于直接税 商品课税属于间接税
（三）按课税标准分类
按课税标准分类可将税收划分为从 量税和从价税。 中国目前的资源税、城镇土地使用 税、耕地占用税、车船使用税等属 于从量税。
（3）税源：税源是税收收入的来源，即 各种税收收入的最终出处 有的税种征税对象和税源是一致的，如 所得税 的课税对象和税源都是纳税人的 所得收入；有的税种则不一致，如房产 税，课税对象是房屋，税源则是房产的 收益。
（三）、税率
税率：是指税额与征税对象数量之间的比例， 即税额／征税对象数量。 税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率 三类 1、比例税率
（四）、税基（课税基础）
税基：按课税标准计量的课税对象的数量。 经济税基是按课税标准计算的课税对象的全部 数量； 法定税基是经济税基减去税法规定的税前减免 或扣除项目后的剩余数量
税基与课税对象不同 税基与税源的区别也是明显的
（五）、纳税环节
纳税环节，就是对处于运动之中的 征税对象，选定应该交纳税款的环 节。 “一次课征制” “二次课征制” “多次课征制”
（四）税收与按价格的关系分类
按税收与按价格的关系分类可将税 收划分为价内税和价外税。 凡税金是计税价格组成部分的，称 为价内税； 凡税金独立于计税价格之外的，称 为价外税
（五）、按税收管理权限分类
按税收管理权限分类可划分为中央 税、地方税、中央地方共享税。 税收管理权限主要包括：⑴立法权； ⑵征收管理权；⑶收入使用权。
第七章税收原理cwam
第四节 税收负担与税负转移
一、税收负担 二、税负转移
一、税收负担
（一）税收负担的含义 税收负担是指一定时期内由于政府征
税而给纳税人造成的经济利益的损失， 简称税负。 （二）税收负担的分类 1.宏观税负与微观税负 2.名义税负与实际税负
社会前提。 3.独立经济主体的存在是税收产生和存在
的经济前提。 4.强制性的公共权力是税收产生和存在的
的上层条件。 税收是满足公共需要的分配形式。
第二节 税收术语
一、纳税人 二、课税对象 三、税率 四、减税免税 五、纳税环节 六、纳税期限 七、违章（法）处理
一、纳税人
纳税人又称纳税义务人，是税法中规 定的直接负有纳税义务的单位和个人。
2、间接税。凡是税负能够转移的税种称之 为间接税。
三、以税收与价格的关系为标准划分
1、价内税。凡税金构成价格组成部分的称 为价内税。
2、价外税。凡税金作为价格之外附加的称 为价外税。
第三节 税收分类
四、以计税依据为标准划分
1、从价税。凡是以课税对象的价格或金 额为标准，按一定税率计算征收的税为从 价税。
过提高商品销售价格或压低商品购进价格等 办法把税负转移给他人负担的一种经济现象。 税负归宿是指处于税负转移中的税负的最终 落脚点。 与税负转移相关的一个概念是逃税。所谓逃 税是指纳税人以不合法的手段逃避纳税义务， 包括偷税、欠税、抗税等。 避税 节税
二、税负转移
（二）税负转移的方式 1.前转。指纳税人通过提高销售价格将
学习目标
1.掌握税收基本术语与分类的理论知识。 2.把握税收原则与负担及转嫁问题。 3.明确税收对经济活动各个方面的影响。 4.把握最适课税理论的基本内容。
《经济学》第七章 国民收入决定理论：简单凯恩斯模型
第七章国民收入决定理论：简单凯恩斯模型一、名词解释消费函数:在假定其他条件不变的情况下,消费与收入水平之间的依存关系，即消费取决于收入水平。
储蓄函数:储蓄与决定储蓄的各种因素之间的依存关系，是现代西方经济学的基本分析工具之一。
投资乘数:在有效需求不足，社会有一定数量的存货可以被利用的情况下，投入一笔投资可以带来数倍于这笔投资的国民收入的增加，因而投资乘数理论是关于投资变化和国民收入变化关系的理论。
税收乘数:税收乘数是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。
转移支付乘数:是指国民收入的变动量与引起这种量变的转移支付变动量之间的倍数关系，或者说是国民收入变化量与促成这种量变的政府转移支付变化量之间的比例。
平均消费倾向（APC）:是指任一收入水平上消费支出在收入中的比率，如用公式表示则是：APC=C/Y边际消费倾向（MPC）:是消费曲线的斜率，它的数值通常是大于0而小于1的正数，这表明，消费是随收入增加而相应增加的，但消费增加的幅度低于收入增加的幅度，即边际消费倾向是随着收入的增加而递减的。
自主消费:指总消费中由于外生变量决定的那部分支出。
在收入-支出模型中，指不是由于收入水平发生变动所引起的那部分消费。
引致消费:指由内生变量而引起的消费.在收入-支出模型中指由国民收入变动决定的消费。
平均储蓄倾向（APS）:指任一收入水平上储蓄在收入中所占的比率。
边际储蓄倾向（MPS）:是指每增加一单位收入中用于增加的储蓄部分的比率。
总投资:是指一定时期内固定资产投资与流动资产投资之和。
重置投资:置投资是指增加或者更换资本资产（包括厂房、住宅、机械设备及存货）的支出（用字母I表示）。
净投资:是指为增加资本存量而进行的投资支出，即实际资本的净增加，包括建筑、设备与存货的净增加。
净投资的多少取决于国民收入水平及利率等变化情况。
资本的边际效率:是一种贴现率，这种贴现率正好使一项资本物品的使用期内各项预期收益的现值之和等于这项资本物品的供给价格或重置成本。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第七章pptx
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二、生产设备租赁的税收筹划
案例分析：
融源股份公司为商品流通企业,兼营融资租赁业务,按黄河公司的 要求购入一条生产线,价格为1 624万元(含增值税72.25万元),支 付境内运输费和安装调试费40万元、国内借款利息30万元。有两 种方案可供选择:
【方案一】双方签订融资租赁合同,明确融资租赁价款为2 400万 元,租赁期为8年,黄河公司每年年初支付租金300万元,合同期满付 清租金后,该生产线自动转让给黄河公司,转让价款为20万元(残 值)。
第7 章 生产研发的税收筹划
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一、存货计价与资产折旧的税收 筹划
存货发出计价方法
1、计价方法选择 先进先出法 加权平均法 个别计价法 【分析】：通货膨胀对存货成本的影响？ 2、存货摊销方法 低值易耗品五五摊销法 【分析】费用的深入理解
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一、存货计价与资产折旧的税收筹 划
固定资产的折旧方法
1、选择方法： 直线折旧法：平均年限法 工作量法 加速折旧法：年数总和法 双倍余额递减法 【分析】：折旧方法对税收的影响
【解析】 方案二：融源股份公司应纳增值税 应纳增值税=2 040÷(1+13%)×13%-72.5
=162.19(万元) 应纳城建税及教育费附加=162.19×(7%+3%)
=16.22(万元)
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三、委托加工与自行加工的税收 筹划
委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据 不同。
根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公 告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）的内容，加计扣除政 策延期至2023年12月31日。
六、技术研发费的税收筹划
根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业 研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公 告2022年第16号），科技型中小企业开展研发活动中实际发生的 研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的 基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前 加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产 成本的200%在税前摊销。
第7章-税收效应理论
第一节 税收与生产者行为
1、税收对市场价格的影响
税收对市场 价格的影响
税收对市场价格的影响,表现在政府 课税之后会使课税商品出现两种价 格——消费者支付的价格和生产者 实际得到的价格。两者之间的差额, 即为税收的数额。对课税商品的需
求量和供给量要由消费者和生产者
分别根据各自面临的价格决定。税
额由生产者或消费者承担的市场均 衡条件分别为：
5.收入需求弹性与劳动投入
税收对劳动投入的总效应也可以用收入的需求弹性原 理来分析。收入的需求弹性在很大程度上决定了劳动力的 供给曲线的形状。
（1）若纳税人对收入的需求缺乏弹性，则政府征税会 增加其劳动投入的愿望，对其劳动投入是一种激励作用。 在这种情况下，其劳动力的供给曲线将呈向后弯曲状。
（2）若纳税人对收入的需求富有弹性，则政府征税会 削弱其劳动投入的愿望，对其劳动投入即是一种反激励或 阻碍作用。在这种情况下，其劳动力的供给曲线将呈向右 上方倾斜状。
税收制度对 私人投资的
影响
税收折旧 率等于实 际折旧率
对私人投资的影响就是中性的。
税收折旧 率高于实 际折旧率
对私人投资的影响就是刺激性的,其 结果会促使纳税人增加私人投资。
税收折旧 率低于实 际折旧率
对私人投资的影响就是抑制性的,其 结果会促使纳税人减少私人投资。
1986年美国加速成本回收制度所规定的税收折旧率(%)
产者剩余和消费者剩余
的损失就是税收的总成 本,政府征得的税款是税 收的总收益,那么税收的 净效应就是-(B+D)。其 计算过程为: -(A+B)(C+D)+(A+C)=-(B+D)。
均衡产量的变化也可以用税 收的替代效应来解释,由于生 产者所面临的课税商品的价 格相对下降,造成生产者减少 课税商品或重税商品的生产 量,而增加无税商品或轻税商 品的生产量,即以无税商品或 轻税商品替代课税商品或重 税商品。左图揭示了税收对 生产者选择的替代效应。
第07章 资源税法
第七章资源税法资源税法是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
现行资源税法的基本规范，是1993年12月25日国务院颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《资源税暂行条例》）。
第一节资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。
对资源占用行为课税不仅为当今许多国家广泛采用，而且具有十分悠久的历史。
我国对资源占用课税的历史至少可以追溯到周代，当时的“山泽之赋”就是对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等开发、利用自然资源的生产活动课征的赋税。
此后，我国历代政府一直延续了对矿冶资源、盐业资源等自然资源开发利用课税的制度。
二、资源税征收的理论依据1984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源税主要依据的是受益原则、公平原则和效率原则三方面。
从受益方面考虑，资源属国家桥有，开采者因开采国有资源而得益，有责任向所有者支付其地租；从公平角度来看，条件公平是有效竞争的前提，资源级差收入的存在影响资源开采者利润的真实性，或偏袒竞争中的劣者，或拔高竞争中的优胜者，故级差收入以归政府支配为好；从效率角度分析，稀缺资源应由社会净效益髙的企业来开采，对资源开采中出现的掠夺和浪费行为，国家有权采取经济手段促其转变。
这些解释从一个侧面说明了开征资源税的意义和必要性。
征收资源税的最重要理论依据是地租理论。
由于矿产等资源具有不可再生性的特征，以及国家凭对自然资源的所有权垄断，使资源产生地租。
矿产资源的地租表现为矿产资源的租金。
矿产资源的租金体现了矿产资源的价值。
这种价值不是矿产企业在开采矿产资源过程中的“劳动凝结”，而是矿产资源无以复加的使用价值的“国家所有权垄断”的体现。
任何单位和个人未经国家允许，都不可能实施矿产资源的开采经营权，也不可能基于法律的规定取得矿产资源的所有权。
所以，任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。
税务师涉税服务相关法律第七章 民法基本理论与基本制度
分类：财会经济税务师主题：2022 年税务师(全套五科)考试题库 ID:505科目：涉税服务相关法律类型：章节练习一、单选题1、下列关于善意取得合用条件的说法中，不符合《民法典》规定的是()。
A.须受让财产是以合理价格有偿取得的B.须受让的财产限于动产C.须受让人受让财产时是善意的D.须出让人为无权处分人【参考答案】：B【试题解析】：不动产与动产均合用善意取得制度。
所以选项 B.说法错误2、下列民事代理行为中，属于表见代理的是( )。
A.代理人超越被代理人的委托授权范围所作出的代理行为B.某公司销售员被公司解除职务后，继续以该公司销售员身份与原客户订立销售公司产品的合同C.被代理人死亡后，代理人继续实施的代理行为D.代理人以被代理人的名义为民事法律行为，其效果移转于被代理人的代理行为【参考答案】：B【试题解析】：1/17——表见代理是指虽元代理权但表面上有足以使人信为有代理权而须由本人负授权之责的代理。
选项 A.属于越权的元权代理。
选项 C.属于代理权泯灭后的无权代理。
选项 D.属于间接代理3、于某委托白某到华清市处理一批时鲜果品，自某来到华清市后水土不服得重病住院，适逢盛夏，若不及时处理，该果品势必腐烂，而此时白某又无法联系到于某。
元奈之下，白某委托好友林某代为处理果品售卖事宜。
事后，于某认为售价过低，表示异议，拒不接受售卖款项。
下列关于本案的说法中，正确的是( )。
A.林某是自某的再代理人B.白某将于某委托事项转委托给林某，未经于某的允许，属于无效行为C.林某售卖果品的行为是合法的，于某应当接受款项D.白某将售卖事项转托林某时，是以于某的名义进行的【参考答案】：C【试题解析】：林某属于于某的再代理人。
所以选项 A.错误。
代理人需要转委托第三人代理的，应当取得被代理人的允许或者追认。
转委托代理经被代理人同意或者追认的，被代理人可以就代理事务直接指示转委托的第三人代理人仅就第三人的选任以及对第三人的指示承担责任。
税收理论与实务（第四版）答案
第一章税收总论一、单项选择题1.C2.A3.D4.C5.D6.A7.C8.D9.C 10.A 11.B 12.B 13.A 14.C 15.A二、多项选择题1.ABC2.ABCD3.ABD4.ABCD5.ABC6.ABCD7.ABCD8.ABD9.ABCD 10.ABCD三、判断题1.√2.√3.×4.√5.×6.√7.×8.√9.√ 10.√第二章增值税一、单选题1.A2.C3.D4.C5.D6.C7.A8.D9.A 10.A11.C12.B 13.A 14.B 15.B 16.A17.A18.B 19.B20.B二、多选题1.AB2.BC3.ABD4.BC5.ACD6.AB7.BCD8.ACD9.ABC 10.ABCD三、判断题1.×2.√3.√4.×5.×6.√7.√8.×9.√ 10.×四、计算题1.增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。
销售粮食、植物油等农产品应纳增值税销项税额=550000÷(1+10%)×10%=50000（元）销售其他商品应纳增值税销项税额=(92800+243600)÷(1+16%)×16%=46400（元）可抵扣的税额=85000+3000×（1+16%）=88480（元）应纳增值税额=50000+46400-88480=7920(元)2.应纳增值税额=120000÷(1+3%)×3%+5000÷(1+3%)×3%=3640.78(元)3.（1）当期销项税额=（105+1）÷（1+6%）×6%=6（万元）（2）旅客运输服务和餐饮服务不可抵扣当期准予抵扣的进项税额=3.2+0.3+0.1=3.6（万元）（3）当期应纳税额=6-3.6=2.4（万元）4.销项税额=233200÷（1+6%）×6%+1200000×10%+（160000+30000）×6%+50000×10% =149600（元）5.（1）销项税额＝[50000×18＋5850÷（1＋16%）]× 16%≈144806.9（元）（2）销项税额＝15000× 20.50× 16%＝49200（元）6.（1）直接收款方式的销项税额=[（104.4+5.8+3.48）÷（1+16%）]×16%=15.68（万元）（2）采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
财政学-税收理论和税收制度.ppt
第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
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第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
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二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
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（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
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➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。
第七章税收理论(公共经济学-厦门大学杨志勇)
7.1 税收概述
税收：权利的代价
斯蒂芬·霍尔姆斯，凯斯·R.桑斯坦：《权利的成本—— 为什么自由依赖于税》，北京：北京大学出版社， 2004。
权利，要想真正成为法律赋予的权利，必须是司法上 可执行的。权利不是需要政府撒手，而是需要政府积 极的保护。政府若想积极提供这种保护，必须依赖充 足可供支配的资金，也就是说贫困、软弱无能的政府 无法切实地实施权利。
7.1.2税制要素
税率 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象
之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的 深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和 经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税 人的税收负担。一般来说，税率可分为比例税 率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。
7.1.4税制结构
所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状 况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。 根据税制结构中的税种是单一的还是多种的为 标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合 税制。所谓单一税制，是指一个国家在一定时 期内基本上只实行一种税的税收制度。所谓复 合税制，是指一个国家在一定时期内实行由多 种税种组成的税收制度。
熟人社会中的税收
7.1.1 税收概念
税收、赋税［田赋历史上是重要的财政收入来 源，台湾地区至今还常用“赋税”］
税收价格 税收：什么样的政府收入？ 形式特征 强制性 固定性 无偿性 ？当费具备了税收的这些形式特征的时侯，老
百姓怎么能够区分税和费！
税收的强制性
税收的强制性，是指国家（政府）的征 税活动是以国家的法律、法令为依据实 施的，任何单位和个人都必须依法履行 纳税义务，否则就会受到法律的制裁。 税收的这种强制性，是人们感觉到的税 收最为明显的特征，也是税收同公债收 入、规费收入、公有财产收入（公产收 入）等其他形式的财政收入最显著的区 别点。 Back
第七章税收理论分析
强制性
指国家以社 会管理者的 身份，用法 律、法规等 形式对征收 捐税加以规 定，并依照 法律强制征
税。
固定性
指在征税之 前，以法的 形式预先规 定了课税对 象、课税额 度和课税方
法等。
三、税收的原则
税收原则(principle of taxation) ，就是政府征税(包 括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则。 一般而言，税收原则包括四项：
收入效应与替代效应
收入效应课税减少了纳税人可自由支配的 所得和改变了纳税人的相对所得状况。
替代效应当某种税影响相对价格或相对效 益时，人们就选择某种消费或活动来代替另一 种消费或活动。
中性效应与非中性效应
中性效应政府课税不打乱市场经济运行，即不改 变人们对商品的选择，不改变人们在支出与储蓄之间 的抉择，不改变人们在努力工作还是休闲自在之间的 抉择。
第七章
税收理论
税收概述 税收效应分析 税收负担与税负转嫁
第一节 税收概述
公共收入的形式 税收的概念与特征 税收的原则
一、公共收入的形式
公共收入(Public Revenues)，即财政收入或 者政府收入，指政府为履行职能所筹集的一切 资金的总和。
公共收入包括税收收入和非税收入，税收 收入又分为直接税和间接税。而非税收入主要 包括6项内容：政府性基金、罚没收入、境内外 机构和个人捐赠给政府的现金或物资、国有资 产收益、政府性收费、特许权收入。
非中性效应政府课税影响了经济运行机制，改变 了个人对消费品、劳动、储蓄和投资等的抉择，进而 影响到资源配置、收入分配和公共抉择等。
激励效应与阻碍效应
激励效应政府课税（包括增税或减税）使得人们 更热衷于某项活动。
阻碍效应政府课税使得人们更不愿从事某项活动。
《西方经济学》第七章--国民收入决定理论
《西方经济学》第七章国民收入决定理论教学目标及基本要求：国民收入决定理论是分析各种宏观经济问题与决定宏观经济政策的基础。
第一、二节是要说明在假设总供给为既定的条件下，总需求如何决定国民收入。
第一节是一种最简单的国民收入决定模型，即不考虑总供给和货币对总需求的影响。
第二节引入货币因素，说明货币、利率与国民收入之间的关系。
第三节说明总供给与总需求共同决定国民收入的原理。
通过本章教学，要掌握国民收入决定模型，为分析经济问题和经济政策奠定理论基础。
教学重点：总供给既定时总需求如何决定国民收入；消费函数、平均消费倾向与边际消费倾向；乘数的含义与计算；总需求曲线的含义；三种不同的总供给曲线；总需求变动对国民收入与价格的影响；短期总供给曲线变动及其对国民收入与价格的影响。
教学难点：乘数的计算；IS曲线；LM曲线；IS-LM 曲线变动的影响。
第一节国民收入核算理论与方法一、国内生产总值（GDP）1、GDPGDP是指一年内在本国领土所生产的最终产品的市场价格的总和。
注意：（1）指一国在本国领土内所生产的产品与劳务。
既包括本国企业所生产的产品与劳务，也包括外国企业或合资企业在本国生产的产品与劳务。
（2）指一年内生产出来的产品的总值。
仅计算本年度产品价格总和，而不包括以前产出。
在某一年转手的以前建成的房屋的交易中房屋的价值不应计算在该年的国民生产总值中，但在这一交易中所提供的劳务，即佣金，是该年的劳务，应计算在该年的国民生产总值中。
（3）是指最终产品的总值最终产品final product goods ：最后供人们使用的产品。
中间产品Intermediate goods ：在以后生产阶段中作为投入的产品。
经过一些制造或加工过程，但还没有达到最终产品阶段的产品。
许多产品既可作为最终产品又可作为中间产品。
（4）国民生产总值中的最终产品不仅包括有形产品，而且包括无形产品—劳务。
（5）按照市场价格计算。
不经过市场销售的最终产品（如自给性产品、自我服务性劳动等）没有价格，也就无法计入国内生产总值中；GDP的缺陷：（1）很多经济活动无法计入GDP。
税收度理论与实务
第五章 现代税制的国际联系
一、税收管辖权及其应用
（一）税收管辖权的概念
1. 属地主义原则 2. 属人主义原则
（二）税收管辖权的应用
1. 居民管辖权的应用 2. 收入来源地税收管辖权的应用
（三）税收管辖权的选择
第五章 现代税制的国际联系
二、国际重复征税的产生及消除
（一）国际重复征税及其产生原因（各国税收管 辖权重叠行使是国际重复征税的根本原因 ）
（二）一般均衡条件下的税收效率分析
1. 经济效率的条件 2. 商品税效率分析——对应税产品选择的影响 3. 所得税效率分析——对所得和休闲选择的影响 4. 一般商品税和所得税效率分析——对消费和储蓄的影响
第三章 税收效应分析
二、税收公平分析
（一）受益原则的运用
1. 一般受益税的公平分析 2. 特定受益税公平分析
第一章 税收基本概念
一、税收特性
（一）税收起源——税收是随着国家的产生和发展而产 生和发展的，只要国家存在，任何财政首先都是国 家财政，任何税收首先都是国家税收。
（二）税收概念
1. 税收用于满足国家履行公共职能的需要 2. 税收征收凭借的是政治权力 3. 税收是国家财政收入的主要来源 4. “依法治税”是税收实现的基本形式 5. 市场经济下的税收是国家税收与公共税收的辩证统一
一、税收的效率原则
（一）税收的经济效率——指税收在获取收入的
同时，要尽可能少地影响市场的供求关系， 要尽可能少地减少对市场价格体系的扭曲作 用 （二）税收的行政效率——指政府征税时应尽量 节省征税成本，或者更形象地说，要能以最 少的征税成本来获取应征的税收收入 ，征税 成本包括政府的征税成本和纳税人的纳税成 本两个方面
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客观说：以财产、消费、收 入等来衡量。
第七章税收理论与制度
税收的原则之二：效率原则
税收应能有效地促进资源配置优化。 它包含三层含义： （1）、充分而有弹性：
充分：
是指税收能够满足政府提供适度规模公共产 品的资金需求，从而实现资源在公共部门和私 人部门的有效配置。+T
E1
P
E
O
数量
O
数量
第七章税收理论与制度
(3)需求富有弹性
价 格
E1
P1
E
P
S+T S
D
（4）需求缺乏弹性
价
S+T
格
E1
P1
S
E
P
D
O
Q1 Q
O 数量
Q1 Q
数量
第七章税收理论与制度
（三）、供给的价格弹性与税负转嫁
（1）、完全无弹性
价
S
格
P
E
P1
E1
（2）完全富有弹性
价 格 P1
P D D1
E1
S1
E S
D
D1
O
数量 O
第七章税收理论与制度
数量
总结：
需求和供给弹性是决定税
价
收转嫁和归宿状况的关键。税
格
负由买方和卖方分担的比例等
S+T
于在供求曲线的相应范围内，
供给弹性和需求弹性之比。即：
S
供给弹性/需求弹性=买方负担
P1
E1 E0
P0
P2
份额/卖方负担份额。
D
EE则方份ds==额负E（（s 。担QQ/E11份dQQ=00P额//OO2P，QQ0/00）P）P1P/1/（（P0 为0，PP12卖PPP002方//POO0P为负P00））担买
第七章税收理论与制度
四、税制结构的设计
X2 M
M消 M收
I2 O
第七章税收理论与制度
I I1
X1
五、税率的选择
税 率
100% r
拉弗曲线 m
O
税收收入
第七章税收理论与制度
第二节 税收转嫁与归宿的局部均衡分析
一、税负的转嫁与归宿的含义与方式
(一）、含义
1税收转嫁（Shifting of Taxation ）是指纳税
第七章 税收理论与制 度
第一节 税收的基本理论 第三节 税收效应分析
第七章税收理论与制度
第一节 税后的基本理论
一、税收的内涵 1、概念： 税收—国家为了履行其职能、凭借公共权力， 按照法律的规定，强制的、无偿的取得公共收入的一 种形式。 2、特征 ： （1）、强制性 （2）、无偿性 （3）、 固定性 3、构成要素(三个基本要素）： （1）、纳税义务人 （2）、课税对象 （3）、税率
第七章税收理论与制度
三、税后的分类
按照不同的分类标准，税收可以做如下分类： 1、按缴纳形式不同，税收分为：力役税、实物税、货币 税 2、按记税依据：从价税和从量税 3、以课税权的归属为依据：地方税、中央税、中央和地 方共享税 4、按照税负能否转嫁为依据：直接税和间接税 5、按税收与价格的关系分为：价内税、价外税 6、按照课税对象的性质为依据：所得税、财产税、流转 税
边际税率=（△全部应征税额/△课税对象数额）×100%
第七章税收理论与制度
税率的类型： 固定税率
比例税率 累进税率 累退税率
采用比例税率时，平均税率 采用累进税率时，平均税率 与边际税率的关系如下图： 与边际税率的关系如下图：
税率
税率 平均税率（边际税率）
边际税率 平均税率
O
课税对象
O
第七章税收理论与制度
施降低生产费用，补偿纳税损失，从而使纳税额在生产发 展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。
4、税收的资本化：生产要素的购买者将生产要素未来应缴
纳的税款，通过次那个购买价格中预先扣除的方法，向后 转嫁给生产要素的出售者。
第七章税收理论与制度
二、税收转嫁与供求弹性
（一）、需求（供给）价格弹性的概念
需求量（购买量）对于实诚价格升降做出的反映
程度。
Q
E Q Q P
需求（供给）价格弹性系数 d(s)
P P Q
P
分别有四种情况： 需求完全有弹性、完全无弹性、富有弹性、缺乏弹性 供给完全有弹性、完全无弹性、富有弹性、缺乏弹性
第七章税收理论与制度
（二）、需求的价格弹性与税负转嫁
（1）需求完全有弹性
（2）需求完全无弹性
S+T
价
价 格
E1
格 S
人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或 全部税款转移给别人负担的过程。
税收归宿（Incidence of Taxation ）：税收转嫁后
形成的负担分布结果。
第七章税收理论与制度
（二）、转嫁的方式 四种：前转、后转、消转和税收资本化。 1、前转又称顺转：指在经济交易过程中，纳税人通过
提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款向 前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一 种形式，即由卖方向买方转嫁。 2、后转亦称逆转：即纳税人将其所纳税款，以压低商 品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法向后 转移给商品或生产要素提供者的一种形式。 3、消转：纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等到措
便利要求税收制度能方便纳税人。
第七章税收理论与制度
中性与校正性
中性（一视同仁）：
对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同 性质的生产者和消费者采取不偏不倚的税收政策， 使所有产品、劳务和生产要素的价格能真实反映 其相对成本。
校正性（区别对待）：
对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外 部性产品予以优惠，使其外溢效应内部化；对负 外部性产品额外征税，使其外部成本内部化。 （出口退税）
课税对象
二、税收的原则
税收的原理之一：公平原则
受益原则
个人所承担的税负应与其从
政府公务活动中获得的利益 相一致。
横向公平：受益相同者税负
相同
纵向公平：受益多者多纳税
支付能力原则
指根据个人纳税能力的大
小来确定其应承担的税负。
横向公平：纳税能力相同
的人承担同等税负。
纵向公平：纳税能力大的
人多纳税。
第七章税收理论与制度
（1）、纳税义务人 纳税义务人：法律规定的直接负有纳税义务的法人或个人。 负税义务人：实际承担税收负担的人。
（2）、课税对象 课税对象：指客税的目的物。 税目：课税对象的具体化。
（3）、税率 税率：指所课征的税额与课税对象之间的比例。
平均税率=（全部应征税额/课税对象数额）×100%
弹性：
是指税收既能随国民经济的增长而增加，又 能根据经济周期的变动而变动，起到自动稳定 器的作用
第七章税收理论与制度
（2）、节约与便利 税收是政府强制性地将一部分资源从私
人部门转移到公共部门的过程，在此 过程中不可避免地会造成资源的耗损。
资源耗损在政府层面是征管成本，在
私人层面是纳税成本。
节约要求税收尽可能减少征管成本；