材料计划成本核算例题

【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：

“材料采购”科目余额：218万元；

“原材料”科目余额：980万元；

“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；

材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。

本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

（1）

借：材料采购（500+5）505

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款 590

借：原材料 500

贷：材料采购 500

实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异

借：材料成本差异 5

贷：材料采购 5

（2）

借：材料采购 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 51

贷：应付票据 351（3）不编制会计分录。

（4）

借：原材料（44×5）220

贷：材料采购 220

实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异

借：材料采购 2

贷：材料成本差异 2

（5）

借：生产成本 220×5＝1 100

制造费用 100×5＝500

贷：原材料 1 600

（6）

借：原材料 300

贷：应付账款—暂估应付账款 300

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1% （注意：分母不含暂估料款金额）

借：材料成本差异 16

贷：生产成本 11

制造费用 5