《企业合并会计》PPT课件 (2)
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企业合并会计ppt课件
收购提供一种控
制代理问题的外部机制。——控制权市场
管理者主义
代理人的报酬取
决于公司的规模，因此，代理人有动机通过收购使公司规
模扩大。
骄傲假说 标公司时往往过于乐观。
收购者在评估目
精选ppt课件
27 2008
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4.自由现金流量假设
在公司购并活动中，自由现金流量的减少有助于降低经理 人的权利，从而化解经理人与股东间的冲突，降低代理成 本。
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（3）杠杆收购（Leveraged Buy-out， LBO）—— 指收购方以目标公司的资产为抵押，通过举债筹 资对目标公司进行收购的一种方式。
与一般收购的区别：一般收购中的负债主要由 收购方的资本或其他资产偿还，而杠杆收购中引 起的负债主要依靠被收购公司未来产生的经营效 益、结合有选择的出售一些原有资产进行偿还， 投资者的资本只在其中占很小的部分，通常为 10%~30%左右。
购行为，是跨行业、跨部门之间的并购。 Facebook 收购 WhatsApp
12
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3.依法律的观点而分： （1）新设合并（Consolidation）
两个或两个以上的公司通过合并创建一个新的公司。 （2）吸收合并（Merger）
两个或两个以上的公司合并，其中一家公司因吸收了其 他公司而成为存续公司的合并形式 上述两种，被称为兼并。
兼并有新设兼并和吸收兼并两种形式。 兼并=新设兼并 +吸收兼并 兼并的特点在于被兼并方丧失了其法人资格
或改变法人实体。 兼并的结果：两家或更多的公司变成一家公
司
6
2008
精选ppt课件
兼并
情况1：A公司取得B公司净资产，B公司被注销
高级财务会计企业合并会计52页PPT
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
高级财务会计企业在 我们的 后面。
•
7、心急吃不了热汤圆。
•
8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
•
9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
•
10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)
企业资源的联合，必然要求所有参与合并企业的帐面利润 的直接相加。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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5、
。24.9 .2724.9 .2716:2 0:5816: 20:58S eptember 27, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
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人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往前家走 6、
7、Biblioteka 。202 4年9月 下午4 时20分2 4.9.271 6:20Sep tember 27, 2024
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。 9/27/2024 4:20:58 PM16:20:582024/9/27
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨
出第一步。9/27/2024 4:20 PM9/27/2024 4:20 PM24.9.2724.9.27
。2024年9月27日星期五下午4时2 0分58 秒16:20: 5824.9. 27
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年9 月27日 星期五4 时20分 58秒16 :20:582 7 September 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午4时20分58秒下午4时20分1 6:20:58 24.9.27
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。16:20:5816:20:5816:209/27/2024 4:20:58 PM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.9.2716:20:5816:20Sep-2427-Sep-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。16:20:5816:20:5816:20Friday, September 27, 2024
企业合并ppt课件
资本公积——资本溢价或股本溢价 (差额)
⑵初始成本与支付对价的差为借差时：
借：长期股权投资 (合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利
Байду номын сангаас
(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
资本公积——资本溢价或股本溢价 (差额)
盈余公积
(资本公积不足部分)
利润分配——未分配利润 资本公积、盈余公积不足部分)
§2 同一控制下的企业合并的处理 二、会计处理 (一) 同一控制下的控股合并
1. 长期股权投资的确认和计量
⑴初始成本与支付对价的差为贷差时：
借：长期股权投资 (合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利
(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷：有关资产或有关负债 (支付的合并对价的账面价值)
资本公积
1000
0
10 000 000 45 050 000
固定资产净值
7000 3000
无形资产
4500 500 1500
商誉
0
0
0
资产总计 30 012.50 8 355 13 700
一、同一控制下的企业合并的处理原则 1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被
合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负 债。被合并方合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资 产确认。
2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在 被合并方的原账面价值不变。
借：资本公积 100 （以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积 10 未分配利润 90
【例24-1】(控股合并)A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司 于2007年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业并，A公司发行了1500万股本公司普通 股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及B公司的所有者权益构成如下：
第七章 企业合并会计(二)PPT教学课件
（一）母公司拥有子公司全部股权
1、投资组建全资子公司（抵消分录） 借：股本（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
2020/12/11
17
第二节 控制权取得日合并会计报表编制
2、购买子公司全部股权 （1）母公司以公允价值购入（母公司长期投资=
子公司所有者权益）
借：股本 资本公积 （子公司公允价值） 盈余公积 贷：长期股权投资（母公司）
2020/12/11
13
（二）编制方法：
1、购买法：
母公司的净资产按账面价值反映 子公司净资产按公允价值反映 购买成本超过净资产公允价值部分列为合并价
差，单独列示
2020/12/11
14
2、权益集合法
➢ 母公司和子公司的资产和负债，均按账面价值 反映
➢ 当年的损益均可列示 ➢ 不存在合并价差
11
四、合并会计报表的种类 1、按经济内容 合并资产负债表
合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 2、按编制时间 控制权取得日合并会计报表
控制权取得日后合并会计报表
2020/12/11
12
五、合并会计报表遵循的原则和方法
1、真实性原则 2、完整性原则 3、及时性原则 4、以个别报表为基础原则 5、一体性原则 6、重要性原则
30% 70%
C公司
则A公司直接加间接拥有C公司100%股份，但若A只拥有B
20% 股份，则C公司就不是A公司的子公司
2020/12/11
9
２ 母公司控制的其他被投资企业（质的要求）
（1）与其他投资者签订协议，拥有被 投资企业半数以上的表决权 （2）根据章程和协议，有权控制企业 的财务和经营政策 （3）有权任免董事会或与之相当的权 力机构的多数成员 （4）在董事会或相当的权力机构有半 数以上投票权 3、母公司控制特殊目的的主体
1、投资组建全资子公司（抵消分录） 借：股本（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
2020/12/11
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第二节 控制权取得日合并会计报表编制
2、购买子公司全部股权 （1）母公司以公允价值购入（母公司长期投资=
子公司所有者权益）
借：股本 资本公积 （子公司公允价值） 盈余公积 贷：长期股权投资（母公司）
2020/12/11
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（二）编制方法：
1、购买法：
母公司的净资产按账面价值反映 子公司净资产按公允价值反映 购买成本超过净资产公允价值部分列为合并价
差，单独列示
2020/12/11
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2、权益集合法
➢ 母公司和子公司的资产和负债，均按账面价值 反映
➢ 当年的损益均可列示 ➢ 不存在合并价差
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四、合并会计报表的种类 1、按经济内容 合并资产负债表
合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 2、按编制时间 控制权取得日合并会计报表
控制权取得日后合并会计报表
2020/12/11
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五、合并会计报表遵循的原则和方法
1、真实性原则 2、完整性原则 3、及时性原则 4、以个别报表为基础原则 5、一体性原则 6、重要性原则
30% 70%
C公司
则A公司直接加间接拥有C公司100%股份，但若A只拥有B
20% 股份，则C公司就不是A公司的子公司
2020/12/11
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２ 母公司控制的其他被投资企业（质的要求）
（1）与其他投资者签订协议，拥有被 投资企业半数以上的表决权 （2）根据章程和协议，有权控制企业 的财务和经营政策 （3）有权任免董事会或与之相当的权 力机构的多数成员 （4）在董事会或相当的权力机构有半 数以上投票权 3、母公司控制特殊目的的主体
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16
3. 两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
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17
4. 两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
=
+
母公司
子公司
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控股合并
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企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
8
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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9
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体也 是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
（2）课堂授课
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
（3）课后复习 ♣个人作业
♣小组作业
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6
教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2009年7月第2版）
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）
可整理ppt
3
内容体系
第一章 企业合特并殊会呈计报
第二章 合并会计报表
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 特
第五章 衍生金融工具会殊行计 业
第六章 股份支付会计
第七章 物价变动会计
第八章 企业清算与重组会计 第九章 生物资产会计 第十章 油气开采会计 第十一章 保险合同会计
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特 殊 业 务
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
（三）按涉及行业的不同进行分类
可整理ppt
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生 变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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12
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均
可整理ppt
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并
混合合并
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22
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容
二、权益结合法与购买法的基本内容
三、权益结合法与购买法的财务影响比较
企业合并会计要解决什么问题？
主要知识点
如何理解和应用权益结合法？
如何理解和应用购买法？
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
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（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并
控股合并
法律意义上的企业合并
经济意义上的企业合并
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣ 上市公司年报
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7
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
企业合并的确认、计量
可整理ppt
高级财务会计
吉林财经大学会计学院
PPT制作
崔英波
2010年8月
可整理ppt
1
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方 法
• 关注会计前沿的发展动态
• 完整把握财务会计学科体系
• 提高从事实务工作的能力
可整理ppt
2
课程简介
预修课程：
• 基础会计
• 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
可整理ppt
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ➢合并日合并财务报表的编制
属于同一方或相同的多方最终控制。
【例】
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
可整理ppt
14
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权 但不能控制被投资单位的情形 潜在表决权
➢合并日与购买日
4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是 “中级财务会计”课程的 延伸；
• 对于研究生阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是会 计学专业硕士研究生“财务 呈报”课程的基础。
可整理ppt
5
教学环节
（1）课前准备
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
实际取得控制权之日
“交易日”与“购买日”有何区别？
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2. 两类合并的实质比较
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
受同一方或相同的多方最终控
【例】公司
A（母公司）
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
可整理ppt
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1. 两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不