金融企业逾期贷款利息收入的财税处理【会计实务操作教程】
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金融企业逾期贷款利息收入的财税处理【会计实务操作教程】 《金融企业会计制度》第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应按期 计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回 的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款 应收利息，在贷款到期 90天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90天后 仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。 《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5 号）规定，从 2002年 1 月 1 日起，金融企业应收未收利息核算期限由原 来的 180天调整为 90天，贷款利息自结息日起，逾期 90天（含 90天） 以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期 90天以上， 无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而 待实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在该贷款 本金或应收利息逾期超过 90天（不含 90天）以后，应相应冲减利息收 入。 例如，A 银行向 B 企业提供了 500万元的贷款，贷款年利率 5.94%，于 2010年 3 月 31日到期，展期 3 个月，按季度计算结算利息。 6 月 30日该笔贷款到期，A 银行按照贷款合同确认的利率和结算利息 的期限计算利息 74，250元（5，000，000×5.94%×3/12），会计处理 为：
一是对于未逾期贷款，公告指出按贷款合同确认的利率和结算利息的
期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现，体现了会 计处理中的权责发生制原则。 二是逾期贷款的税务处理，其逾期后发生的应收利息，按首付实现制
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原则，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息 收入的日期，确认收入的实现，体现了同会计处理趋同。 三是对已确认为利息收入的应收利息的税务处理，逾期 90天仍未收 回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 在财务处理上对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利 息逾期超过 90天（不含 90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入 处理。可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已基本一 致。 四是对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息 以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税，在会计处理上， 贷款利息逾期 90天以上，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表 外核算，实际收回时再计入损益。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
得额。 《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税 函[2002]960号）第一条规定，“金融企业贷款利息收入所得税处理问题 （一）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得 额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含 90 天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的 应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳 税所得额。（二）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所 得税的应收未收利息，如逾期 90天（不含 90天）仍未收回的，准予冲 减当期的应纳税所得额。”也就是说，逾期 90天内（含 90天）发生的 应收未收利息应当计入应纳税所得额，但如果逾期超过 90天仍未收回， 应当冲减应纳税所得额；逾期 90天外发生的应收未收利息不计入应纳税 所得额，不计算企业所得税。 税务处理趋同会计处理 通过上述分析和论证，无论是税务规定还是会计制度规定，金融企业 已确认为利息收入的应收利息，逾期 90天以后仍未收回的，准予冲减当 期应纳税所得额，不征收企业所得税。 总结起来，2010年第 23号公告税务处理趋同会计处理主要体现在以下 几个方面：
借：应收利息 74，250
贷：利息收入 74，250 假如 A 银行尚未收到 B 企业的贷款利息，则该项贷款属于逾期贷款。A 银行在 9 月 30日计算应收取利息收入 74，250元。账务处理为：
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借：应收利息 74，250 贷：利息收入 74，250 如果 A 银行在 12月 31日仍然没有收到 6 月 30日计算的应收贷款利 息，属于应收利息逾期 90天后仍未收到，应冲减逾期 90天（含 90天） 计提的贷款利息。会计处理为： 借：应收利息 -74，250 贷：利息收入 -74，250 同时： 收：逾期贷款应收利息（表外科目）74，250 假如收到逾期贷款利息时： 借：库存现金（或有关科目）74，250 贷：应收利息 74，250 同时： 付：逾期贷款应收利息（表外科目）74，250 税务处理 《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年 第 23号）第一条规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款 （含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的 利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入
的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日
期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的 实现。第二条规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 90天 仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所
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金融企业逾期贷款利息收入的财税处理【会计实务操作教程】 《金融企业会计制度》第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应按期 计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回 的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款 应收利息，在贷款到期 90天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90天后 仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。 《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5 号）规定，从 2002年 1 月 1 日起，金融企业应收未收利息核算期限由原 来的 180天调整为 90天，贷款利息自结息日起，逾期 90天（含 90天） 以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期 90天以上， 无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而 待实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在该贷款 本金或应收利息逾期超过 90天（不含 90天）以后，应相应冲减利息收 入。 例如，A 银行向 B 企业提供了 500万元的贷款，贷款年利率 5.94%，于 2010年 3 月 31日到期，展期 3 个月，按季度计算结算利息。 6 月 30日该笔贷款到期，A 银行按照贷款合同确认的利率和结算利息 的期限计算利息 74，250元（5，000，000×5.94%×3/12），会计处理 为：
一是对于未逾期贷款，公告指出按贷款合同确认的利率和结算利息的
期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现，体现了会 计处理中的权责发生制原则。 二是逾期贷款的税务处理，其逾期后发生的应收利息，按首付实现制
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原则，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息 收入的日期，确认收入的实现，体现了同会计处理趋同。 三是对已确认为利息收入的应收利息的税务处理，逾期 90天仍未收 回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。 在财务处理上对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利 息逾期超过 90天（不含 90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入 处理。可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已基本一 致。 四是对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息 以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税，在会计处理上， 贷款利息逾期 90天以上，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表 外核算，实际收回时再计入损益。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
得额。 《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》（国税 函[2002]960号）第一条规定，“金融企业贷款利息收入所得税处理问题 （一）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得 额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含 90 天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的 应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳 税所得额。（二）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所 得税的应收未收利息，如逾期 90天（不含 90天）仍未收回的，准予冲 减当期的应纳税所得额。”也就是说，逾期 90天内（含 90天）发生的 应收未收利息应当计入应纳税所得额，但如果逾期超过 90天仍未收回， 应当冲减应纳税所得额；逾期 90天外发生的应收未收利息不计入应纳税 所得额，不计算企业所得税。 税务处理趋同会计处理 通过上述分析和论证，无论是税务规定还是会计制度规定，金融企业 已确认为利息收入的应收利息，逾期 90天以后仍未收回的，准予冲减当 期应纳税所得额，不征收企业所得税。 总结起来，2010年第 23号公告税务处理趋同会计处理主要体现在以下 几个方面：
借：应收利息 74，250
贷：利息收入 74，250 假如 A 银行尚未收到 B 企业的贷款利息，则该项贷款属于逾期贷款。A 银行在 9 月 30日计算应收取利息收入 74，250元。账务处理为：
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借：应收利息 74，250 贷：利息收入 74，250 如果 A 银行在 12月 31日仍然没有收到 6 月 30日计算的应收贷款利 息，属于应收利息逾期 90天后仍未收到，应冲减逾期 90天（含 90天） 计提的贷款利息。会计处理为： 借：应收利息 -74，250 贷：利息收入 -74，250 同时： 收：逾期贷款应收利息（表外科目）74，250 假如收到逾期贷款利息时： 借：库存现金（或有关科目）74，250 贷：应收利息 74，250 同时： 付：逾期贷款应收利息（表外科目）74，250 税务处理 《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年 第 23号）第一条规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款 （含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的 利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入
的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日
期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的 实现。第二条规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期 90天 仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所
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