营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时,与进项税额转出相关的5

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关的5

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营改增试点中的普通纳税人只有简单的税目时，5

与[进项税转移有关的问题税收实务]

5年1月1日营改增全面开放后，对于试点中的普通纳税人，对于老税目等，可以在营改增凭证中设置更简单的税收情况，可以有选择地应用。一般纳税人在过渡期内只有简单的税目，相关进项税是否需要转出以及何时转出，关系到纳税人的利益是否受到损害，以及从外购设备和应税劳务取得的合法减免税证明是否存在税收风险。以下五个问题经常出现，看似简单，但不容易澄清。本文的分析和意见仅供参考。

问题1:在公司只有简单税目的期间，试点一般纳税人是否需要转出购买办公用品、其他应税服务及其他非直接用于简单税目的费用所取得的专用发票的进项税额？[分析]相关文件:

[财税[2016]36号附件一:

“第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中扣除:

(1)简单计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的外购商品、加工、维修保养服务、劳务、无形资产和房地产所涉及的固定资产、无形资产和房地产仅指上述项目专用的固定资产、无形资产(不含其他权益性无形资产)和房地产“如果

购买的办公用品和其他应税服务(如通行费和住宿费)不是专门用于简单的

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税、集体福利、个人消费等不能抵扣的项目，进项税不需转出；但是，由于公司在过渡期内只有简单的税目，相关的进项税不能用于冲抵当前简单税的应付增值税，只能添加到账户中，成为最终的备抵如果公司在注销前只有简单的税目，那么在注销前留存的税收抵免应作为费用转出

问题2:试点中一般纳税人取得的固定资产增值税专用发票进项税额，如果只有简单的计税，是否需要转出？[分析]

根据问题1所列的文件和分析，相关的固定资产进项税是否转出主要取决于固定资产的使用方向:

首先，如果确定用于简单计税等不能抵扣的项目，需要转出相关的进项税，以防止相关的进项税在以后错误地从销项税中抵扣；

其次，如果公司管理部门购买的固定资产，如办公电脑、打印机等，不是专门用于简单税目的，不需要转出进项税额；

第三，如果暂时用于简单的税目，如建筑工程专用设备，是否会一直用于简单的税目还不确定，或者暂时不能转出；当不能扣除的项目如简单的计税确定后，将再次转出。

需要说明的是，财税[2016][36号文件中提到的进项税是专门用于简单计税、集体福利、个人消费等不能从销项税中扣除的项目，这并不

意味着不能留在进项税明细账户中由于公司目前只有简单的纳税计算，进项税显然不可能抵消简单纳税计算的增值税。临时用于简单税目的特种施工设备的进项税，即使没有转出，也不意味着从销项税中扣除，因此与单据不冲突。