高级财务会计知识要点

高级财务会计知识点汇总第一章总论考核要求及知识要点内容: 第一章总论考核要求：本章为非重点章，主要理解高级财务会计的概念、理论基础及研究内容，考试涉及较少。

本章摘要：财务会计分为中级财务会计和高级财务会计。

中级财务会计以财务报告为主线介绍普通会计业务处理等通论性质的内容，高级财务会计具有专论性质，以专题的方式介绍一些特殊且重要的会计业务处理和报告。

高级财务会计是中级财务会计的延伸、拓展和补充，属于特殊业务会计范畴。

本章介绍高级财务会计的概念、产生背景、理论基础、基本特征、研究内容以及本书的章节安排。

知识要点：一、什么是高级财务会计？高级财务会计是当企业面临特殊交易或事项时，在对传统财务会计理论与方法进行修正的基础上产生的新理论与方法的总称。

理解这一概念，主要包括以下三个方面：（1）高级财务会计属于财务会计范畴；（2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊交易或事项；（3）高级财务会计的理论与方法是对传统财务会计理论与方法的修正。

二、高级财务会计的产生背景1．企业组织形式趋于集团化、全球化2．企业经济活动趋于多边化、国际化3．企业会计业务趋于复杂化、特殊化三、高级财务会计的特征（1）高级财务会计是对中级财务会计的延伸和拓展；（2）高级财务会计是对中级财务会计的创新和调整；（3）高级财务会计是对中级财务会计的突破和超越。

四、高级财务会计的理论基础（一）会计假设的松动1．会计主体假设：单一企业——企业集团2. 持续经营假设：持续经营——破产清算3．会计分期假设：会计分期——跨期摊配；年度报告——中期报告、清算期报告。

4．货币计量假设：货币计量——外币业务；币值稳定——物价变动会计。

（二）会计原则的充实1．会计原则的强化：真实性、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、重要性2．会计原则的扩展：可比性、谨慎性、实质重于形式五、高级财务会计的主要内容第一章总论；第二章所得税会计；第三章外币业务会计；第四章借款费用会计；第五章租赁会计；第六章会计政策、会计估计变更和差错更正会计；第七章资产负债表日后事项会计；第八章关联方及其交易会计；第九章企业合并会计；第十章合并财务报表；第十一章物价变动会计；第十二章石油天然气开采会计。

第二章所得税会计考核要求及知识要点内容:第二章所得税会计考核要求：本章为重点章，需要理解所得税会计相关概念和理论，结合例题掌握所得税会计处理程序、会计分录的编制。

本章摘要：所得税会计是基于会计准则与税收法规的差异，研究对外财务报告中与所得税有关的会计确认、计量与披露问题的新兴财务会计分支学科。

所得税法规与会计准则的分离导致了所得税会计的产生，也影响和决定了所得税会计处理方法的改进。

本章介绍所得税会计的相关概念，重点阐述我国现行准则规定的所得税会计处理的资产负债表债务法，包括该方法的基本原理、核算程序与具体应用。

学习目标：1.了解所得税会计的涵义；2.掌握所得税会计的基本核算程序；3.理解暂时性差异的概念及其分类；4.掌握递延所得税资产与递延所得税负债的确认与转回的会计处理。

知识要点：一、所得税会计核算的一般程序1．确定资产、负债的账面价值2．确定资产、负债的计税基础3．确定暂时性差异及递延所得税4．计算当期应交所得税5．确定所得税费用二、计税基础所得税会计的基础在于确定资产、负债的账面价值和计税基础。

账面价值是资产、负债根据会计准则确认、计量并反映在资产负债表上的价值，计税基础是根据税法规定确定的。

资产负债的账面价值与计税基础之间的差异形成暂时性差异。

根据对未来期间应纳税所得额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

三、暂时性差异及其分类暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1．应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

2．可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

四、递延所得税企业在计算确定了应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异后，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》规定的原则确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债，以及与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。

第三章外币业务会计考核要求及知识要点内容: 第三章外币业务会计考核要求：本章为重点章，结合例题掌握外币交易的会计处理和我国外币报表折算规定。

本章摘要：随着现代经济活动的国际化，国际经营业务和投资活动日益增多。

企业为扩大生产经营规模，不断增加对外贸易和对外投融资等外币交易活动。

跨国公司在境外设立子公司通常以所在国或地区的货币进行日常会计核算和财务报表编制，母公司在编制合并财务报表时，必须将其折算为母公司所在国统一的报告货币，这就涉及外币财务报表折算问题。

本章主要介绍外币业务会计的相关概念、外币交易的会计处理以及外币财务报表的折算方法。

学习目标：1.了解外币业务的概念与内容；2.掌握记账本位币的概念及选定时应考虑的因素；3.掌握外币统账法的会计处理程序和账务处理；4.掌握我国外币财务报表折算要求。

知识要点：一、记账本位币的概念及企业选择记账本位币时应考虑的因素记账本位币是本章的重要概念，记账本位币以外的货币就是外币。

外币业务包括外币交易的会计处理和外币财务报表的折算。

企业在具体选择记账本位币时，应当考虑的因素，简称为：“收、支、资金”。

一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

即考虑融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常保存从经营活动中取得销售收入的货币。

二、外币交易会计核算的基本程序1.外币交易日的会计核算将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时在外币账户中登记相应的外币金额。

2．会计期末或结算日的会计核算会计期末或结算日，将外币账户的外币余额，按照期末或结算日的即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，将其差额作为当期汇兑损益记入相关科目。

结合例题重点掌握。

三、我国现行外币财务报表折算要求我国《企业会计准则第19号——外币折算》（CAS No.19）规定，企业将境外经营子公司的财务报表并入本企业财务报表时，应遵循下列规定进行折算：(1)资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

(2)利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率（如年度平均汇率）折算。

(3)按照上述两步折算所产生的外币财务报表折算差额，应当在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币财务报表折算差额”项目列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目。

总之，我国外币财务报表折算实质上采用的是现行汇率法。

第四章借款费用会计考核要求：本章为重点章，结合例题重点掌握借款利息资本化金额的确定与会计处理。

本章摘要：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用在会计处理上有两种方法，一是资本化计入相关资产的成本，二是费用化计入当期损益，不同方法的选择将直接影响企业的财务状况和经营成果。

本章主要介绍借款费用会计处理的原则和方法，特别是借款费用资本化的确认条件和计量方法。

学习目标：1.熟悉借款费用的定义与内容；2.了解借款费用可予资本化的资产范围与借款范围；3.掌握借款费用允许资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；4.掌握借款费用资本化金额的计量，重点掌握利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定与会计处理。

知识要点：一、借款费用的概念及内容提问：什么是借款费用？借款费用包括哪些内容？借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

二、借款费用资本期间企业对借款费用资本化有时间要求，资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但要扣除借款费用暂停资本化的期间。

（一）借款费用开始资本化的条件必须同时满足三个条件，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能开始资本化。

1．资产支出已经发生，资产支出有三种形式：支付现金、转移非现金资产，或承担带息债务。

2．借款费用已经发生，指企业借入的专门借款或占用的一般借款已产生借款费用。

3．为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，指相关资产的实体建造或者生产已经开始，例如为建厂房购置建筑用地，但尚未开工兴建房屋就不满足此条件。

（二）借款费用暂停资本化的条件借款费用暂停资本化（计入当期损益）必须同时满足两个条件：1．资产在购建或者生产过程中发生非正常中断；2．中断时间连续超过3个月。

非正常中断，通常是由于企业管理决策原因或其他不可预见原因导致的中断，如企业与施工方发生质量纠纷，工程或生产用料没有及时供应，资金周转发生困难，施工或生产发生安全事故，发生劳动纠纷等原因所导致资产购建或者生产活动发生的中断。

正常中断是指中断是购建或生产资产所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。

如，某些工程建造过程中必要的质量或安全检查造成的中断。

正常中断期间借款费用仍然资本化，计入资产价值。

（三）借款费用停止资本化的条件购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

三、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。

计算公式如下：（二）一般借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，利息资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

计算公式如下：四、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定1．在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。