2020年初级会计师考试《实务》基础辅导讲义第四章 所有者权益

第四章所有者权益

一、考情分析

本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断等题型，历年考试情况为2019年10分，2018年10分，2017年13分，预计今年考试分数在10分－15分之间。

二、案例导入

有福与有喜每人出资10万元成立京杭治霾有限公司，后金八出资15万加入公司，取得公司三分之一的股份。

会计分录：

1.投入20万元时

借：银行存款20

贷：实收资本20

2.金八投入15万元时

借：银行存款15

贷：实收资本10

资本公积——资本溢价 5

3.提取盈余公积时

借：利润分配——提取法定盈余公积 1

贷：盈余公积——法定盈余公积 1

借：利润分配——提取任意盈余公积 2

贷：盈余公积——任意盈余公积 2

4.向股东分配利润时

借：利润分配——应付现金股利 3

贷：应付股利 3

资产负债表（简表）

【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。

A.资本溢价

B.计提的盈余公积

C.投资者投入的资本

D.应付高管人员基本薪酬

『正确答案』D

『答案解析』选项D通过应付职工薪酬核算。

第一节实收资本或股本

知识点：实收资本、股本概述和接受现金资产投资

一、实收资本概述

我国《公司法》规定，股东可以用货币、实物、知识产权、土地使用权等财产作价出资。

设置“实收资本”“股本”（股份制公司）账户，属于所有者权益类，增加在贷，减少在借，余额在贷。

二、接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业（实收资本）

【案例1】福喜公司接受甲个人投资100万元，享有注册资本的份额为60万元。

借：银行存款100

贷：实收资本（按比例所占份额） 60

资本公积——资本溢价（超出份额部分） 40

2.股份有限公司（股本）

股份有限公司发行股票可按面值（每股面值为1元）发行和溢价发行，不允许折价发行。

【案例2】有福股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元。

借：银行存款 80 000 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 70 000 000

【例题·单选题】（2019年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格

A.970

B.900

C.870

D.873

『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

借：银行存款（100×10）1 000

贷：股本（100×1）100

资本公积——股本溢价 900

借：资本公积（100×10×3%）30

贷：银行存款30

所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。

知识点：接受非现金资产投资

1.★接受投入固定资产

企业接受投资者作价投入的房屋等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。

【链接】接受投入原材料、无形资产的价值同上。

【★案例3】有喜有限责任公司接受设备投资，不含税价值100万元，可抵扣增值税进项税额13万元。

先理解为购入，再替换为接受投资。

借：固定资产100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：实收资本113

2.★接受投入材料物资

【★案例4】有福有喜有限责任公司接受原材料投资，不含税价值100万元，可抵扣增值税进项税额13万元。

借：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：实收资本113

【例题·单选题】（2012年改）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。

A.100 000

B.113 000

C.120 000

D.135 600

『正确答案』D

『答案解析』本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120 000×（1＋13%）＝135 600（元），故答案选D。

3.接受投入无形资产

借：无形资产 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 6

贷：实收资本 106

【例题·单选题】（2018年）甲有限责任公司注册资本为1 000 000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200 000元，增值税进项税额为26 000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（）。

A.借：固定资产 226 000

贷：实收资本 200 000

资本公积26 000

B.借：固定资产 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）26 000

贷：实收资本 200 000

资本公积26 000

C.借：固定资产 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）26 000

贷：实收资本 226 000

D.借：固定资产 226 000

贷：实收资本 226 000

『正确答案』B

『答案解析』

借：固定资产 200 000（固定资产价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）26 000

贷：实收资本（1 000 000×20%）200 000

资本公积（倒挤）26 000

【例题·判断题】（2018年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。（）『正确答案』√

知识点：实收资本（或股本）的增减变动

一、实收资本（或股本）的增加

（1）接受投资者追加投资

【案例6】丙有限责任公司接受投资者追加投资设备价款100万元，增值税进项税额13万元，占注册资本份额为110万元。

借：固定资产 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：实收资本 110

资本公积——资本溢价 3

留存收益（盈余公积、未分配利润）不变，所有者权益增加113万元。

（2）资本公积转增资本

【案例7】资本公积转增资本10万元。