视同销售业务的所得税核算(一)
【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结
【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结关于视同销售业务，目前尚未有一个明确的解释。
在企业生产经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。
这一方面减少了企业的货物，另一方面这些事项都不是典型意义上的销售行为。
对此类事项如何进行会计处理，存在许多的争论，因此，暂时将其称为视同销售。
笔者认为，所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法概念，而不是会计概念。
各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。
如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。
本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分析。
其他的流转税类同增值税。
一、税收上对视同销售的规定因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。
（一）视同销售在增值税上的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）视同销售在所得税上的相关规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
视同销售收入企业所得税例题
视同销售收入企业所得税例题【视同销售收入企业所得税例题】1. 引言视同销售收入企业所得税是企业所得税制度中的一个重要环节，对企业的经营和税务申报都有着重要的意义。
在实际操作中，涉及到的相关例题也是非常具有挑战性的。
本文将围绕视同销售收入企业所得税的相关概念、政策和实际操作进行深入探讨，并结合具体的例题，帮助读者更好地理解和应用这一税务政策。
2. 视同销售收入企业所得税的概念视同销售收入是指企业未实际销售商品或提供劳务，但依法视为取得销售收入的一种特殊情形。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二条的规定，无论组织形式和出资者是谁，所有依法在中华人民共和国境内登记注册的企业和其他组织，以及在中华人民共和国境内发生的各种经济活动，都应当依法缴纳企业所得税。
3. 政策解读根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，对于存在视同销售收入的企业，其应纳税的所得额应当按照国家税务总局的规定，依照文书例证、经济业务内容、纳税人的实际情况和财务会计凭证，采用合理的方法，正确计算确认。
相关的政策规定主要包括收入确认、成本确认以及税务申报的具体要求。
4. 实践案例分析以某企业为例，该企业在某年度内以合同方式进行了一项技术服务，按照合同约定，服务报酬总计为100万元，其中一部分款项在年内即已收取，但实际服务尚未完工。
根据税务政策，该企业应如何确认和申报企业所得税？具体的解答是，应在收到预收的款项时，确认相应的应税收入，并相应核算税前成本和费用支出，最终确定应纳税所得额，并按规定依法申报纳税。
5. 个人观点视同销售收入企业所得税的政策是为了规范企业的税务行为，保障税收的公平和公正。
对于企业而言，要合规纳税，需要深入理解相关政策规定，合理运用税收政策，同时加强内部控制，确保纳税申报的准确性。
对于税务部门而言，也需要加强对企业的监管和指导，及时发现和纠正企业在税务申报中存在的问题，促进税收征管的顺利进行。
6. 总结视同销售收入企业所得税对于企业的经营和税收申报都有着重要的意义，具有一定的复杂性和挑战性。
增值税“视同销售”业务的会计 所得税处理
增值税“视同销售〞业务的会计所得税处理增值税“视同销售〞业务的会计所得税处理【摘要】?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条中规定了单位或者个体工商户的8种行为为视同销售业务。
这8种业务从增值税角度、会计角度、所得税角度上看，处理不尽相同。
这给企业财会人员此类业务的处理带来不便，本文以增值税8种“视同销售〞为根底，分别讨论其在会计上、所得税上的处理异同。
【关键词】增值税；视同销售；会计；所得税?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条中规定了单位或者个体工商户的8种行为为视同销售业务。
从增值税角度上看，它们与销售行为类似，需要缴纳增值税。
从会计角度上来说，企业相关业务行为满足会计准那么确认收入的条件，才确认收入。
从所得税角度上看，满足相关计量条件，应确认相关收益，计量及缴纳所得税。
这给企业财会人员此类业务的处理带来不便，且极易出错，从而给企业带来多交税或偷税漏税的风险。
一、会计及税法的相关规定?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条规定：单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
?企业会计准那么———根本准那么?第三十条规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
同时?企业会计准那么第14号——收入?第四条规定：销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。
企业所得税增值税视同销售的规定及账务处理
[会计实务]案例分析：企业所得税、增值税视同销售的规定及账务处理日常经济业务中，财务人员会碰到一些特殊的销售，无法判断是否属于视同销售？同时视同销售企业所得税和增值税的规定又不相同，不能混淆在一起，今天我们就来通过税法规定和案例来学习视同销售的处理。
一、企业所得税文件规定：（1）国税函〔2008〕828号企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。
（2）国家税务总局公告2016年第80号企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
(3)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
通过以上文件我们可以总结出：区分是否属于内部资产处置关键是要看资产的所有权是否发生了改变，没发生改变就属于内部处置资产，发生了改变就不属于内部处置资产，而且上述列举的内部处置资产的情形并非所有情形，在实务中有些情形还需纳税人自己按上述原则具体判断是否属于内部处置资产。
视同销售业务涉税分析
视同销售业务涉税分析2023-11-11CATALOGUE目录•视同销售业务概述•增值税涉税分析•企业所得税涉税分析•个人所得税涉税分析•其他税种涉税分析•案例分析视同销售业务概述01视同销售是指在会计上不作为销售核算，但在税务上需要按照销售收入进行纳税申报和缴纳税款的行为。
视同销售是税收政策的一种特殊规定，旨在保证税收收入的及时性和完整性，同时防止企业通过不正当手段进行避税。
视同销售的定义视同销售的业务范围包括商品、产品、原材料等有形资产的销售，但不包括固定资产和无形资产的销售。
有形资产的销售无形资产的销售提供劳务其他业务包括专利权、商标权、著作权等无形资产的销售。
包括修理修配劳务、运输劳务、建筑安装劳务等。
包括租赁业务、代销业务等。
根据销售额计算增值税销项税额，并按照适用税率计算应纳税额。
增值税所得税其他税费根据所得额计算所得税费用，并按照适用税率计算应纳税额。
根据相关税收政策规定计算其他税费，如城市维护建设税、教育费附加等。
03视同销售的涉税事项0201增值税涉税分析02增值税是一种流转税，是对商品和服务的增值部分征收的税种。
增值税定义增值税具有普遍征收、道道征收、价外征收、实行抵扣制度等特点。
增值税特点增值税税率是根据不同的商品和服务类别来确定的。
增值税税率增值税基本原理视同销售行为某些特定业务，如自产产品用于集体福利、自产产品用于非应税项目等，虽然没有直接的现金流入，但同样需要按照销售进行处理，计算缴纳增值税。
税务处理方式视同销售业务需要按照公允价值或税务机关核定的价格进行税务处理，并计算缴纳增值税。
视同销售业务增值税处理企业如果同时发生增值税应税项目和非应税项目，需要将两项业务分开核算，分别计算增值税和营业税。
混合销售行为企业如果同时经营增值税应税项目和营业税应税项目，需要分别核算两项业务的销售额和营业额，分别计算增值税和营业税。
兼营行为特殊情况下增值税处理企业所得税涉税分析03企业所得税是对企业经营所得征收的一种税。
房地产企业视同销售行为的税务处理
房地产企业视同销售行为的税务处理房地产企业视同销售行为的税务处理文号【】来源【】添加时间：【2009-7-17 11:41:07】浏览次数：【35】视同销售行为是指会计账务处理不作为销售收入核算，而在税收上作为销售而确认收入并计缴税金的商品转移行为。
视同销售行为分为对内处置视同销售行为和对外处置视同销售行为。
房地产企业视同销售行为在企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、土地增值税、营业税、印花税的处理上有一定区别，本文就此进行对比阐述。
一、企业所得税（一）《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。
”第五十八条规定：“纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
”（二）《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税〔1996〕79号）第二条规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。
”（三）《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第一条第二款规定：“投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。
”第三条第一款规定：“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理
企业所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理摘要:前不久,国家税务总局发布《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号),对企业处置资产视同销售的企业所得税处理问题进行了明确。
进一步明确了企业所得税法下视同销售的会计处理,为广大会计工作者处理视同销售行为指明了方向。
就企业将自产货物用于非正常销售的各个方面的会计处理加以讨论,浅析企业所得税法下企业自产货物“视同销售”的会计处理。
关键词:自产货物;视同销售;会计处理一、“视同销售”的含义“视同销售”全称“视同销售货物行为”,是税法中的名词。
“视同”意指“看做”,主要是指从会计角度看不是正常的销售行为,而税法在税收意义上要求纳税人“视同销售”进行纳税。
《企业所得税法》采用的是法人所得税模式,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于在建工程、集体福利、管理部门等不作为销售处理,用于其他方面则要求企业作为视同销售行为进行缴纳相关税收。
根据《企业所得税法实施条例》第25条规定,国税函[2008]828号文件就企业处置资产的所得税处理问题作了进一步明确。
该文件规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途本文就所得税法下自产货物“视同销售”的会计处理加以讨论。
对于自产货物“视同销售”,会计人员在进行账务处理时,往往有两种方法:一种是会计上不按视同销售处理,将发生的支出直接列入相关的成本费用。
例如,企业将自产货物用于自建工程,则直接按库存商品的成本计入在建工程账户,不通过主营业务收入核算。
另一种是会计上按视同销售处理,当业务发生时,计入主营业务收入,同时转销库存商品,计入主营业务成本。
二、“视同销售”的计税价值确定视同销售行为无实际销售额,按以下顺序确认销售额:(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定:非应税消费品:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=成本×(1+10%)。
视同销售业务会计与税法处理
会计处理中，视同销售业务通常在销售行为发生时确认收入和成本，并计算利润。
税法中，视同销售业务通常在纳税义务发生时确认应纳税额，不考虑是否已经实现销售。
差异原因在于会计和税法的目的不同，会计关注企业经济利益流入流出，税法关注国家税收收入 的实现。
在实际操作中，企业需要根据税法规定计算应纳税额，并进行相应的会计处理。
消费税：如果视同销售业务涉及应税消费品，还需要缴纳消费税，按照销售额和相应的税率计算 应纳税额。
附加税费：视同销售业务还需要缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等附加税费， 按照销售额和相应的税率计算应纳税额。
会计处理：视同销售业务在会计上通常在销售行为发生时即确认收入 税法规定：视同销售业务在税法上通常在所有权转移至购买方时确认收入 差异分析：会计与税法在确认时点上存在差异，需进行相应的纳税调整 调整方法：根据税法规定，对会计上提前确认的收入进行调整，确保纳税合规
规范会计核算和财务管理， 提高信息披露质量
加强与税务部门的沟通与 协作，确保合规纳税
关注政策变化和行业动态， 及时调整法处理
会计准则的国际趋同
信息技术在会计和税法中的应用
添加标题
添加标题
税法改革的深化
添加标题
添加标题
应对全球经济不确定性的策略
增加企业收入和 利润
扩大企业市场份 额和竞争力
提高企业知名度 和品牌价值
促进企业技术创 新和产品升级
完善内部控制制度，加强 风险防范意识
视同销售业务会计处理的原 则
视同销售业务的税务处理
视同销售业务的会计与税法 差异处理
视同销售业务的定义和范围
会计处理的原则和要求
会计分录的编制方法和步骤
视同销售业务的会计处理实例
会计经验：视同销售下所得税费用的核算
视同销售下所得税费用的核算
案例：甲公司将自己生产的成本额为100万元，正常对外销售额为120万元的产品用于具有广告性质的业务宣传支出，甲公司仅作了借记销售费用100万元，贷记库存商品100万元的账务处理。
假设甲公司当年度可以税前列支的广告和业务宣传费为90万元（除该事项外，甲公司不存在其他会计与税务差异，且递延所得税资产及递延所得税负债均不存在期初余额，企业所得税税率为25%，本案例不考虑其他税种的问题）。
纳税检查后发现甲公司主要存在两个问题：一是根据企业所得税税法的规定，甲公司领用正常对外销售额为120万元，成本为100万元的自产产品，用于具有广告性质的业务宣传支出需视同销售计交企业所得税，应调增计税所得额20万元；二是由于甲公司当年度可以税前列支的广告和业务宣传费仅为90万元，但甲公司已经按照领用产品的成本额100万元进行了税前扣除，需调增计税所得额10万元。
两项合计调增计税所得额30万元，应补缴企业所得税7．5万元
（30x25%＝7．5万元），但甲公司仅就补缴的企业所得税作了如下会计处理：
（1）借记所得税费用当期所得税费用7．5万元，贷记应交税费应交所得税7．5万元；（2）借记本年利润7．5万元，贷记所得税费用当期所得税费用7．5万元。
所得税视同销售的会计核算方法
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一
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视 同销售 的概 念 及 范 围界 定
。
允 价 值 确认 收入
，
企 业 会 计准 同 时 结 转 相 应 成 本 ；《
，
、
关 于 视 同销 售 的概 念 尚无 确 切 定 义
了较 为 统
。
企 业会计准则第 14 号 按照《
。
一
一
以其公 允 收入 》
由于 增 值 税 的 视 同 销 售 处 理 方 法 已 经 有 的结 论
，
价 值 确 认 收入
企 业 会 计准则 同 时 结 转 相 应 成 本 ；《
，
一
因此本文不 再讨论
．
本文所谈
第9 号
一
一
应用指南明确规定 企 业 应付 职 工 薪酬》
在税法
则第 12 号
理
一
一
应用 指 南明确规定 债务 债务重组》
。
企 业 所得税法 中 《 增值 税 暂 行 条 例 》 第 4 条 以及《
，
人 以 非 现 金 资产 存 货 抵 偿 债 务 的 应 当 作 为 销 售处
。
实施 条 例》 第 2 5 条 均采 用 采 用 列举 法 对其 范 围进
行 了规 定
分 配 等 在这 种 情 况 下 其会 计 处 理 的 方 法 为 企 业
， 。
货物在 同
、
视同销售业务增值税与所得税处理浅析
视同销售业务增值税与所得税处理浅析作者：张庆考来源：《财会通讯》2011年第01期一、增值税中的视同销售《增值税暂行条例实施细则》第四条明确规定了视同销售的几种情况。
企业将货物交付其他单位或者个人代销或销售代销货物，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目或用于集体福利以及个人消费，将自产、委托加工或者购进的货物用于对外投资、利润分配或对外捐赠等应当视同销售计算销项税额。
按照会计准则的规定，在增值税条例中视同销售但会计上不确认收入的主要有以下情况：（1）企业发生的将自产货物（库存商品）用于在建工程或无形资产研发。
该业务属于资产的内部转移，与所有权相关风险和报酬并未转移，不符合收入确认条件从而不确认收入。
但应当视同销售计算销项税额。
（2）将库存商品用于对外捐赠。
该业务不会为企业带来相关的经济利益流入，不符合收入确认条件从而不确认收入。
但应当视同销售计算销项税额。
（3）采用收取手续费方式为他人代销货物。
采用收取手续费方式代销的，代销企业确认的收入应当为收取的手续费，销售货物收取的价款由于要归还委托方，因此应当作为一笔负债。
但代销企业销售货物时应当计算销项税额，向委托方提供代销清单、取得增值税票时确认进项税额。
除以上情况外，企业应当确认收入并结转销售成本。
因此，对增值税条例中规定的视同销售行为在会计上有两种处理方法，一种是确认收入并结转成本，同时确认销项税额；另一种是不确认收入，但要按税法规定确认销项税额。
增值税中的视同销售业务处理需要注意以下特殊情况：第一，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；会计上确认收入的时间为收到代销清单的当天。
第二，企业将外购的货物（原材料）用于非增值税应税项目或集体福利以及个人消费的，不视同销售确认销项税额，但相应的进项税额不得抵扣，应做进项税额处理。
［例１］某企业（一般纳税人）将一批原材料和库存商品用于在建工程（非增值税应税项目），原材料成本20万元，库存商品成本60万元，正常售价100万元。
视同销售业务对所得税影响
视同销售业务所得税政策
01
视同销售行为
将自产或委托加工的货物用于 非应税项目、集体福利或个人 消费，以及将自产、委托加工 或购买的货物作为投资、提供 给其他单位或个体经营者等行 为，视同销售货物。
03
02
视同销售成本
04
视同销售收入
按照同类货物的市场价格确定视 同销售收入。
按照实际成本或相关凭证确定视 同销售成本。
03
视同销售业务的税务处理不当可能引发税务风险，企业需要关
注相关政策的变化，及时调整自己的税务策略。
研究不足与局限性分析
研究样本的局限性
本研究选取的样本企业数量有限，可能无法全面反映视同销售业务 对所得税影响的实际情况。
研究方法的局限性
本研究采用的研究方法主要基于理论分析，缺乏大量的实证研究， 可能影响研究结论的可靠性。
视同销售业务应按照权责发生制原则确认收入，即收入应在商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认 。
实质重于形式原则
视同销售业务应按照交易的经济实质进行会计处理，而不应仅仅依据交易的法律形式。即使商品未实际交付，但 只要风险和报酬已转移，就应确认收入。
收入确认时点
商品交付时点
视同销售业务中，如商品已实际交付给购货方，则应在交付时点确认收入。
分类
包括将货物交付他人代销、销售代销 货物、将自产或委托加工的货物用于 非应税项目等。
会计准则与税法规定
会计准则
视同销售货物行为在会计上一般不满足收入确认的条件，不确认销售收入。
税法规定
增值税、消费税和企业所得税等税法规定中，均对视同销售货物行为做出了特 别规定，要求计算缴纳相关税款。
视同销售业务特点
03
视同销售计算方案
一、背景随着我国市场经济的发展，企业之间的业务往来日益频繁，涉及到的交易形式也越来越多样化。
为了规范企业财务核算，确保企业税收的合理缴纳，我国税法对视同销售行为进行了明确规定。
本文旨在探讨视同销售的计算方案，为企业提供合理的财务核算和税务处理依据。
二、视同销售的定义视同销售是指企业在一定条件下，将某些非销售行为按照销售行为处理，计提销售收入、成本、费用和税金等。
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以下几种情况视同销售：1. 将资产用于在建工程、管理部门、非生产机构等非生产性用途；2. 将资产对外投资；3. 将资产无偿赠送给其他单位或个人；4. 将资产作为股利分配给股东；5. 其他法律、行政法规规定视同销售的情形。
三、视同销售的计算方案1. 计算依据视同销售的计算依据主要包括以下几个方面：（1）资产的成本：包括购买成本、安装调试费用、运输费用等。
（2）资产的公允价值：指在正常交易条件下，资产能够售出的价格。
（3）资产的计税基础：指企业在计算应纳税所得额时，按照税法规定可以扣除的资产价值。
2. 计算方法（1）以资产成本作为视同销售收入：在资产用于非生产性用途、对外投资、无偿赠送给其他单位或个人等情况下，将资产的成本作为视同销售收入。
（2）以资产公允价值作为视同销售收入：在资产作为股利分配给股东的情况下，将资产的公允价值作为视同销售收入。
（3）以资产计税基础作为视同销售收入：在资产作为股利分配给股东的情况下，如资产存在计税基础，则以资产计税基础作为视同销售收入。
3. 成本、费用和税金的计算（1）成本：视同销售的成本为资产的成本，包括购买成本、安装调试费用、运输费用等。
（2）费用：视同销售产生的相关费用，如资产折旧、维修费用等，按照税法规定在计算应纳税所得额时扣除。
（3）税金：视同销售产生的税金，如增值税、企业所得税等，按照税法规定计算并缴纳。
四、注意事项1. 视同销售的计算应严格按照税法规定执行，确保企业税收的合理缴纳。
视同销售的情形如何进行税务处理
视同销售的情形如何进⾏税务处理视同销售是相对于会计核算⽽⾔的⼀个税收概念，可以理解为对于某些特定事项属于税收上需要确认为应税收⼊⽽会计核算中不核算销售收⼊的内容。
⼀般⽽⾔，视同销售的事项主要是指企业将⾃有资产移送他⼈的情况。
视同销售的税收规定(⼀)税收政策规定国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定，企业将资产移送他⼈，如将⾃有资产⽤于市场推⼴或销售、交际应酬、职⼯奖励或福利、股息分配、对外捐赠或其他改变资产所有权属的⽤途等情形应确定视同销售收⼊。
⼀是强调确认视同销售的前提是资产所有权属发⽣改变;⼆是按⾃制资产或外购资产分别确认视同销售价格。
(⼆)纳税申报处理《企业所得税年度纳税申报表》的填报要求是：企业将视同销售收⼊通过填报附表⼀《收⼊明细表》的视同销售收⼊并⼊主表;同时将视同销售成本通过填报附表⼆《成本费⽤明细表》的视同销售成本项⽬并⼊主表。
执⾏《企业会计准则》的核算规定《企业会计准则》中，除对外捐赠等特殊情况外，企业发⽣⾮货币资产交换，将⾃有资产⽤于市场推⼴或销售、交际应酬、职⼯奖励或福利等业务时，按公允价值结转销售收⼊，同时结转业务成本。
案例分析(⼀)将⾃制资产视同销售国税函[2008]828号⽂件规定，视同销售确定收⼊时属于企业⾃制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收⼊。
例1：2010年11⽉，A公司将其⽣产的不锈钢保温杯作为福利发放给职⼯，保温杯的单位成本30元，市场价70元，适⽤的增值税率为17%.A公司有职⼯200名，其中⼀线职⼯170名，管理⼈员30⼈。
2010年度发放⼯资、薪⾦102万元，除发放保温杯外的职⼯福利费⽀出5万元。
根据上述条件，分析不同会计核算对纳税申报的影响。
1.账务处理(1)结转成本费⽤借：⽣产成本——职⼯福利费13923管理费⽤——职⼯福利费2457贷：应付职⼯薪酬——职⼯福利费16380⽣产成本=170×70×(1+17%)=13923(元);管理费⽤=30×70×(1+17%)=2457(元)。
视同销售收入企业所得税例题
视同销售收入企业所得税例题【原创版】目录1.视同销售收入的定义和重要性2.销售收入的确认条件3.销售收入的计算方法4.企业所得税的计算方法5.例题解析正文一、视同销售收入的定义和重要性视同销售收入是指企业在正常经营活动中，未实际发生销售，但按照国家税收政策规定应确认为收入并计算企业所得税的金额。
视同销售收入主要包括企业自产自用、赠送、投资等未实现销售但具有经济利益的行为。
正确理解和计算视同销售收入，对于企业准确缴纳企业所得税具有重要意义。
二、销售收入的确认条件根据《企业会计准则》规定，销售收入的确认需要同时满足以下五个条件：1.产品或劳务已经交付给购货方；2.产品或劳务的所有权和风险已经转移给购货方；3.收入的金额可以可靠地计量；4.与销售相关的成本可以可靠地计量；5.收入的收取可以实现。
三、销售收入的计算方法销售收入的计算主要包括以下几个步骤：1.确定销售价格：销售价格可以是合同价格、市场价格或政府指导价格等；2.计算销售数量：销售数量是指企业实际销售的产品或劳务的数量；3.计算销售收入：销售收入=销售价格×销售数量。
四、企业所得税的计算方法根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业所得税的计算方法为：应纳税所得额=收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除；其中，收入总额包括销售收入、视同销售收入、其他收入等。
五、例题解析假设某企业 2021 年度发生以下业务：1.销售产品 1000 件，每件售价 100 元，共计 10 万元；2.自产产品 500 件，用于本企业生产使用，每件成本 80 元，共计 4 万元；3.赠送产品 200 件，每件成本 80 元，共计 1.6 万元。
根据上述信息，计算该企业 2021 年度应纳税所得额。
解答：1.计算销售收入：10 万元；2.计算视同销售收入：200 件×80 元/件=16 万元；3.计算收入总额：10 万元 +16 万元=26 万元；4.计算应纳税所得额：26 万元 -4 万元 -1.6 万元=20.4 万元。
视同销售业务的税务与会计处理分析
Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｌＦｉ ｔ ｌｕ ｇｉ ａ ｎａｎｃ ａ ｃ ｉ ｌＡｃ ｏｕｎｔｎｇ ｉ
若上述彩电为公司外购用于职工福利 ， 增值税暂行 在《
条例》 中规定 ， 该货物进项税不得抵扣： 而企业所得税法规定
一
笔者以自产货物用于投资为例， 分别就同一控制和非同 控制企业合并形成的长期股权投资予以说明。 例 １甲企业为一般规模纳税人 ． ： 适用的增值税税率为 １％ ７ 该公司于 ２０ 年 １ １日以库存商品对乙企业投资， ０９ 月 占乙企业注册资本的５％，形成非同一控制下企业控股合 １
２０ 年 １ ０８ 月颁布执行的 《 中华人民共和国企业所得税
法》 中华人民共和国企业所得税法实施条例》 和《 以及 ２０ ０９ 年１ 月修订执行的《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细
则》 等税收法规 ， 针对相应税种的“ 视同销售” 业务范围做出
应交税费一应交增值税 ｆ 销项税￣） ５０ ｌｘ７ （ ０ ｘＯ １％） １
视同销售， 企业会计准则第 ９ 且《 号一职工薪酬》 规定“ 以外 购商品作为非货币性福利提供给职工． 应按照该商品的公允 价值和相关税费， 计量应计人成本费用的职工薪酬” 。在此 ． 笔者认为， 在会计和所得税的处理上应与上述一致， 即按公 允价值确认收入， 同时缴纳所得税， 但是在增值税上 ， 由于货
２ ５ ５０
了明确规定。但新《 企业会计准则）２０ 年） “ ） ０６ 就 视同销售” （ 业务如何进行会计处理却未有具体、 集中的规定 ． 只是散见 于《 企业会计准则第 ９ 号——应付职工薪酬》《 、企业会计准 则第 ７ 号——非货币性交换》《 、企业会计准则第 ｌ 号—— ２
若上述Ａ产品作为本企业原材料是从外部购进的 ， 买
税法中的视同销售规定
税法中的视同销售规定一谈到视同销售这个税收概念，各位纳税人一定会想到增值税中视同销售相关规定。
其实，视同销售不仅存在于增值税中，在企业所得税、消费税、土地增值税等税种中也存在相关规定。
近日，小编就将税法中有关视同销售的相关规定按税法进行梳理，汇总如下：01、增值税视同销售相关规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
在全面营改增以后，增值税视同销售从销售货物，又增加了视同销售服务、视同销售无形资产与不动产等方面，其规定如下：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
02、企业所得税中的视同销售规定根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《小企业会计》视同销售业务的会计核算及涉税处理
小企业会计》视同销售业务的会计核算及涉税处理视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
按照《小企业会计准则》的规定，小企业以自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工，以及通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等应作销售处理。
在实际操作中，不同税种规定的视同销售行为是不同的。
一、企业所得税视同销售行为企业所得税视同销售行为，是指不属于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定的销售货物、转让财产、提供劳务行为，但要计算应税所得，缴纳所得税的行为。
由于增值税规定的视同销售行为仅涉及货物，而营业税规定的视同销售行为仅包括无偿赠与不动产和土地使用权自建建筑物销售，均不包括其他应税劳务，也不涉及货物劳务税，但是在企业所得税处理上应当视同销售。
例：某小企业无偿为职工提供水暖装修，发生成本6000 元，其中工资支出2000元，材料费用4000 元；当月同类业务收费8000 元。
账务处理如下：借：劳务成本6000贷：原材料4000应付职工薪酬2000借：营业外支出6000贷：劳务成本6000 小企业会计上在所得税汇算时，应调整增加应纳税所得额8000 元。
二、增值税视同销售行为增值税视同销售货物行为，是指转让货物的行为其本身不符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义，即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。
对于增值税视同销售行为，进行账务处理时，应当遵照实质重于形式的原则，从业务实质上进行分析，看是否具有销售性质。
对于实质上具有销售性质的视同销售行为，应确认销售收入、结转成本，按一般销售行为确认销售货物所得或转让财产所得，计算缴纳增值税和企业所得税。
应特别注意的是，按《小企业会计准则》规定已确认销售收入，税法又列举为视同销售的行为，因已按正常一般销售行为计算申报税款，所以不能再按视同销售行为计算申报增值税和所得税，否则出现重复计税。
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视同销售业务的所得税核算(一)
按照税法规定，企业将自产产品用于在建工程管理部门、非生产性机构，或用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
由于视同销售业务在税法和会计方面的处理规定不同，导致了企业纳税所得与会计所得的差异。
这种差异一般是永久性差异，不会在以后会计期间自行转回。
根据财政部有关企业所得税会计处理的规定，企业发生视同销售业务，其应纳所得税的会计处理为：
借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
关于视同销售业务的计税所得如何确认的问题，可以能否税前扣除为标准，分以下几种情况进行处理：
一、用于可在税前扣除项目的视同销售业务
包括企业将自产产品用于管理部门的非资本性支出，如印刷厂财务部门领用本厂印制的会计账簿；将自产产品用于公益性、救济性捐赠、赞助支出，如电视机厂通过民政部门向希望工程捐赠自产的电视机；粮食白酒生产企业将自产产品用于非粮食白酒广告及广告样品，等等。
按照税法规定，企业一方面应将这部分白产产品作销售处理，另一方面又会增加可在税前扣除的管理费、捐赠支出，两项相抵，计税所得与会计所得基本一致。
不过，这里应注意有关费用、支出的标准不得超出税法规定的范围，超过部分应作相应的纳税调整。
例一：某企业领用自产B产品10件作为办公用品，B产品成本每件50元，销售价格每件60元。
假设该企业低值易耗品实行一次性摊销，该企业账务处理如下：
借：管理费用500
贷：产成品500
按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得100元10×（60－50）]，但同时管理费用应当在税前多列支100元，因此，纳税人应纳税所得的调整额为0；
二、用于不得在税前扣除项目的视同销售业务
包括企业将自产产品用于非生产性机构、集资、职工福利奖励支出，如家具厂医务室领用本厂生产的办公桌椅等；将自产产品用于非公益性、救济性赞助、捐赠支出；将自产产品用于本企业生产的粮食白酒广告及广告样品，等等。
由于这部分支出不得在税前扣除，故应严格按税法规定的计税价格核定视同销售业务的纳税所得，会计上按永久性支出的所得税处理方式作纳税调整及应纳所得税会计处理。
例二：某企业将自产A产品500件用于职工福利，200件用于非广告性赞助，A产品的成本每件100元，销售价格每件150元。
该企业账务处理如下（假设不考虑增值税，下同）：借：应付福利费50000
营业外支出20000
贷：产成品──A70000
按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得35000元700×（150－100）]；用于职工福利的部分在应付福利费中列支，不需要进行纳税调整；非广告性赞助支出不得在税前列支，应当另外调增应纳税所得20000元。