视同销售业务的所得税核算(一)

视同销售业务的所得税核算(一)

按照税法规定，企业将自产产品用于在建工程管理部门、非生产性机构，或用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。由于视同销售业务在税法和会计方面的处理规定不同，导致了企业纳税所得与会计所得的差异。这种差异一般是永久性差异，不会在以后会计期间自行转回。根据财政部有关企业所得税会计处理的规定，企业发生视同销售业务，其应纳所得税的会计处理为：

借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

关于视同销售业务的计税所得如何确认的问题，可以能否税前扣除为标准，分以下几种情况进行处理：

一、用于可在税前扣除项目的视同销售业务

包括企业将自产产品用于管理部门的非资本性支出，如印刷厂财务部门领用本厂印制的会计账簿；将自产产品用于公益性、救济性捐赠、赞助支出，如电视机厂通过民政部门向希望工程捐赠自产的电视机；粮食白酒生产企业将自产产品用于非粮食白酒广告及广告样品，等等。按照税法规定，企业一方面应将这部分白产产品作销售处理，另一方面又会增加可在税前扣除的管理费、捐赠支出，两项相抵，计税所得与会计所得基本一致。不过，这里应注意有关费用、支出的标准不得超出税法规定的范围，超过部分应作相应的纳税调整。

例一：某企业领用自产B产品10件作为办公用品，B产品成本每件50元，销售价格每件60元。假设该企业低值易耗品实行一次性摊销，该企业账务处理如下：

借：管理费用500

贷：产成品500

按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得100元10×（60－50）]，但同时管理费用应当在税前多列支100元，因此，纳税人应纳税所得的调整额为0；

二、用于不得在税前扣除项目的视同销售业务

包括企业将自产产品用于非生产性机构、集资、职工福利奖励支出，如家具厂医务室领用本厂生产的办公桌椅等；将自产产品用于非公益性、救济性赞助、捐赠支出；将自产产品用于本企业生产的粮食白酒广告及广告样品，等等。由于这部分支出不得在税前扣除，故应严格按税法规定的计税价格核定视同销售业务的纳税所得，会计上按永久性支出的所得税处理方式作纳税调整及应纳所得税会计处理。

例二：某企业将自产A产品500件用于职工福利，200件用于非广告性赞助，A产品的成本每件100元，销售价格每件150元。该企业账务处理如下（假设不考虑增值税，下同）：借：应付福利费50000

营业外支出20000

贷：产成品──A70000

按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得35000元700×（150－100）]；用于职工福利的部分在应付福利费中列支，不需要进行纳税调整；非广告性赞助支出不得在税前列支，应当另外调增应纳税所得20000元。