会计理论重点

会计理论概述

1.2 会计理论的含义综合起来，会计理论，是指描叙、指导或规定一系列会计实务的基本概念（主要包括会计假设、会计目标、会计要素、会计计量确认、财务报告目标等）和方法程序组成的理论体系。它被用来指导会计人员确认，计量，记录和报告财务信息。

2.1 会计理论体系的层次划分会计理论体系内部存在层次性的问题，会计理论层次的划分，主要取决于理论说明对象和说明方式的差别。传统的会计理论体系一般可划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。会计规范——采用直接、具体和规范的方式，侧重说明个别会计实务的理论会计基本理论——采用间接、抽象和指导性的方式，侧重说明会计实务整体的理论

2.3 会计基本理论1）会计基本理论的含义和内容会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。20世纪60年代，美国将会计目标视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学派。我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。

决策有用观认为，会计的基本目标是向经济实体的管理层和外部利益相关者提供对其进行经济决策有用的会计信息。该观点是建立在“会计是一个经济信息系统”的认识基础上。受托责任观认为，会计的根本目标是完成和认定受托责任，而提供会计信息是为了判明受托人是否完成了受托责任、是否值得继续信任；提供会计信息是会计所具有的职能而非目标。该观点与代理理论相呼应。会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。专题一现代会计理

论研究方法

规范会计研究的方法

概念：规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。（着重于说明会

计“应当是什么”）

本质（实质）：

研究方法：归纳法（inductive approach）演绎法（deductive approach）伦理法（ethical approach）社会学法（sociological approach ）经济学法(economic approach)

实证会计研究的方法

概念：实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实或检验某些会计现象的存在及其经济后果，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会

计现象发生的原因。(回答“实际是什么”）

目标：解释和预测会计实务内容：关注的是经济和会计现象假定（前提）：(1)所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化(2)管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化；(3)管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。研究方法：实证法（1）提出一定的假定或假说；

（2）应用实际证据来验证或驳斥，只有实际存在的才被认为是合理的。实证法的基本程序：

规范会计与实证会计的比较规范会计的缺陷如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。对规范会计理论的主要批评：它所描述的会计实务并不是建立在已认同的经验观察结果或方法之上。规范会计理论认为，人们的行为与一定的目标相联系，但是这些目标很可能是主观的，并且未能对其适当性进行经验检验。例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债权人知晓企业的变现能力；而另一些人则认为应按现时成本来反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的经营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面都表明这些结论可能存在缺陷，是不可接受的。

实证会计理论的优势(1)可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某理论，就方法论而言要优于规范会计理论。(2)实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务，它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出结论。(3)可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比拟的。(4)实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。

专题二财务会计概念框架（全章理解）

财务会计概念框架的内容及其相互关系：

财务报告目标：

财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。其目的是更好地规范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益。

1. 受托责任观

财务报告的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实的向资源的委托方反映对受托资源管理和使用情况：企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。

2. 决策有用观财务会计的目标就是向信息使用者（包括现有、

潜在的投资者、债权人及政府经济管理部门等）提供对其进行决

策有用的信息：包括企业现金流动、经营业绩及资源变动的信

息——现实的信息。即强调信息的相关性（有用性）。

会计信息质量特征的意义会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好地实现；反之，低质量的会计信息对使用者的经济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实现。

我国会计信息质量特征的现状和未来：

现状：2006年财政部发布《企业会计准则——基本准则》规定我国会计

信息质量特征共八项：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。未来：目前，我国大多数人已经认识到，虽然各个国家的情况不同，但作为维护财务报告目标的会计信息质量是每个国家都应予以重视的，我国亦应重视对它的研究。

4.3 我国的财务报表要素【见《企业会计准则—基本准则》(06)第十条之规定】1.资产 2.负债3.所有者权益(包括利得、损失)

4.收入

5.费用

6.利润(包括利得、损失)

财务报表的确认：

1）确认基础：财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般

有两个，即收付实现制和权责发生制。

2）确认标准：与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；该项目具有能够可靠计量的成本和价值。

财务报表的计量：

主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过程（计量单位、计量属性、计量模式）。

我国财务报表的确认与计量

计量单位：企业会计应当以货币计量《企业会计准则—基本准则》第

一章第八条计量属性：主要包括：

★历史成本。★重置成本。★可变现净值。★现值。★公允价值。《企业会计准则—基本准则》第一章第八条第四十二条特别要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。专题三资产、收益确认与计

量理论

资产的几种观点：

未来劳务观点（坎宁）资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货币的未来劳务(对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分)，这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。”资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不同。