oecd转让定价指南
OECDTRANSFERPRICING：经合组织转让定价
GUIDANCE ON APPLICATION OF ALP
• Functional analysis and comparability (Par. 1.15 et seq.)
• Property or services transferred
• Functions, assets, risks • Contractual terms • Economic circumstances • Business strategies
ROLE OF TP GUIDELINES
• Resolution of Art. 9 cases in CA (Preface Par. 17; Treasury Press Release, 7/28/95).
• Domestic law model • ALP guidance. • T/P responsibility to
OECD TRANSFER PRICING GUIDELINES FOR
MULTINATIONAL ENTERPRISES AND TAX ADMINISTRATIONS
STEVEN A. MUSHER DEPUTY ASSOCIATE CHIEF COUNSEL
(INTERNATIONAL-TECHNICAL)
SELECTION OF TPM
• Transactional profit methods – P/S and TNMM, “last resort”
• If traditional method cannot be reliably applied alone/at all
• Or, by agreement • See Pars. 3.50-51
OECD范本中转让定价方法
OECD范本中转让定价方法近40年来，国际贸易迅猛发展，跨国公司内部交易在国际贸易中的比重快速上升，双重征税问题日显突出。
为了解决各国税务当局之间、税务当局与跨国公司之间的税务争端，1963年经济合作与发展组织（OECD）制定并公布了《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》，简称《OECD范本》。
随着国际经济形式发展，《OECD范本》也经历过多次修改，使之具有强烈的时代特征和较大的灵活性，并已被大部分国家所采用。
OECD认为，跨国公司集团内的每个企业都应视为独立的实体，因此为了将独立实体法应用于集团内部交易，对集团各成员的征税必须建立在成员都按照独立交易原则相互进行交易的基础上。
但是跨国公司集团为了集团的整体利益，往往对各成员间设定特殊的有别于独立企业之间的交易条件，这不同程度的导致各国的税收利益受到影响，为了消除这种影响，OECD成员国采用了独立交易原则。
这一原则得到发达国家和发展中国家的普遍赞同和采用。
OECD范本第1章第一段第9条规定：“如果两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税”。
因此，为了确定关联企业设定的条件是否符合独立交易原则，OECD范本介绍了两大类的转让定价方法：价格法和利润。
其中价格法包括：1，可比非受控价格法、2，再销售价格法、3，成本加成法；利润法包括：1，利润分割法2，交易净利润法。
我国《特别纳税调整实施办法（试行）》第二十一条规定转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。
这些方法与OECD介绍的转让定价方法是一致的。
下文就这五种转让定价方法进行详细的说明。
一、可比非受控价格法【Comparable uncontrolled price method】可比非受控价格法（CUPM）是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务等的价格与一项非受控交易中转让的相同或类似资产或劳务等的价格进行比较，以后者来判断前者是否符合正常交易价格的方法。
[教学]OECD转让定价指南
![[教学]OECD转让定价指南](https://img.taocdn.com/s3/m/cc02ab94da38376baf1faebe.png)
[教学]OECD转让定价指南OECD跨国企业与税务机关转让定价指南2010-04-12 15:32OECD转让定价指南的作用与地位OECD跨国企业与税务机关转让定价指南是由OECD所有成员国在关于如何确定跨境转让定价方面所形成的共识。
OECD理事会的一项建议正式通过了该指南。
虽然这项建议在法律方面并不具有约束力，但各国均已同意按照所适用的双边协定在其相互协商程序中遵循该指南的要求。
同时鼓励各国使其在国内的做法与指南相一致，从而最大限度地减少产生争议的可能性。
对该指南还会随时进行修订。
而且，财政事务委员会已经决定对各国在转让定价方面的实践和立法进行监控，以便确定指南是否得到了恰当的贯彻，以及是否需要修订。
公平交易原则一、公平交易原则的表述OECD税收协定范本第9条第一节有关于公平交易原则的规范性表述，已构成OECD成员国以及越来越多的非成员国(地区)关于双边税收协定的基础。
第9条规定:如果两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。
国际上大多数国家的实践证明，公平交易原则在绝大多数情况下可以很有效地发挥作用。
例如，在许多涉及商品买卖和资金借贷的个案中，可以很容易地从可比独立企业在可比情形下进行的可比交易中找到公平交易价格。
但是，公平交易原则在应用于一些重要个案中时，遇到了十分困难和复杂的情形。
二、运用公平交易原则的指导原则(一)可比性分析决定可比性的因素:1(财产或劳务的特征。
造成其在公开市场中的价值差异的主要原因是资产或劳务具体特征的差异。
因此，在决定受控交易与非受控交易的可比性时，比较这些差异是有用的。
一般来说，被转让的资产或劳务特征的相似性，在比较受控交易与非受控交易的价格时最为重要，而在比较利润时就相对次要一些。
需要重点考虑的特征包括:在转让有形资产的情况下，该资产的物理特征、质量和可靠性、可获得性和供应量;在提供劳务的情况下，劳务的性质和范围;在转让无形资产的情况下，交易的形式(如使用权许可或销售)、资产类型(如专利权、商标或专有技术)、保护的期限和程度、使用该资产的预期利益。
税务评论-OECD转让定价指南系列解读之四 - 避免和解决转让定价争议的管理方法
在没有仲裁程序时，相互协商程序的目的不一定能达成一致，可见，对应调整 不具有强制性。根据税收协定第 9 条规定，税务机关只有当其认为初次调整在原则 和数额上都合理时，才能进行对应调整。对应调整的非强制性确保一国税务机关不 会被迫接受另一国税务机关的随时或反复的调整结果。
一、转让定价合规惯例
税收合规惯例由 OECD 各成员国根据其国内立 法和管理程序制定和实现。各国的国内税收合规惯例 通常包含三个要素：1.减少不合规的机会（例如，通 过征收预提所得税和要求提供信息报告）、；2.为合规 提供积极协助（例如，通过培训和公布指南）以及； 3.对不合格行为加以处罚等。
合规惯例部分主要探讨三大方面，即审查惯例、 举证责任、处罚等问题，以帮助各税务管辖机关按照 对纳税人和其他税务管辖机关都公平的方式执行有 关转让定价准则。
OECD 税收协定范本第 25 条规定了三个可使用相互协商程序的场合。第一个 场合包括―不符合协定规定的征税‖的情况，在这些场合中，相互协商程序通常由纳 税人发起。另外两个场合不一定涉及纳税人，这两个场合涉及―解释或实施本协定‖ 的问题，以及对协定未做规定的情形下，协商如何消除双重征税。
OECD 税收协定范本第 25 条指出，主管当局在两年内未能就解决转让定价争 议达成一致意见，经当事人提出，可使用仲裁程序解决该争议。当某双边税收协定 中没有仲裁条款时，相互协商程序并不能强迫主管当局就税收争议达成一致。即使 双边税收协定中没有仲裁条款，主管当局可以通过双边协定，建立一个类似于仲裁 的程序来解决转让定价争议，例如，欧共体成员国于 1990 年 7 月 23 日签署了多边 仲裁协定来解决转让定价争议，该协定于 1995 年 1 月 1 日正式生效。
OECD跨国企业转让定价指南(目录)2022
OECD跨国企业转让定价指南（目录）2022目 录前言 (11)缩略语和缩略语 (17)词汇表 (19)第一章 总则公平交易原则 (29)A介绍B独立交易原则的陈述C.非公平交易方法：全球处方集分摊D.应用公平交易原则的指南。
第二章 转让定价方法 (93)第一部分：转让定价方法的选择A. 选择最合适的转让定价方法案件的情况B. 使用一种以上的方法第二部分：传统的交易方式 (97)A.引言B.可比的不受控制的价格法C.转售价格法D.成本加成法第三部分：交易获利方法 (113)A介绍B.交易净保证金法C.交易利润分成法D.关于交易盈利方法的结论第三章 可比性分析 (149)A. 进行可比性分析 . . ...B.可比性中的时序问题 ..C.合规问题。
.第四章 规避和解决转让定价纠纷的行政途径 (173)A介绍B.转让定价合规实务C.相应调整和相互协议程序：《经合组织税收示范公约》第9条和第25条D.同步税务检查。
E安全港F.预约定价安排G.仲裁第五章 文件 (227)A简介B.转让定价文件要求的目标C.转让定价文件的三层方法D.合规问题 . .E.实施第六章 无形资产的特殊注意事项 (245)A.识别无形资产B.无形资产的所有权和涉及开发、增强、维护的交易无形资产的保护和利用。
C涉及使用或转让无形资产的交易D.确定公平交易条件的补充指导第七章 集团内部服务的特殊注意事项 (313)A.引言B.主要问题C.集团内部服务的一些例子D.集团内部服务附加值低第八章 费用分摊安排 (337)A. 引言B. CCA的概念C.适用公平交易原则D.共同国家评估的加入、退出或终止E.关于构建和记录共同国家评估的建议第九章.业务重组的转让定价方面 (357)介绍A.范围B.将《经合组织税收示范公约》第9条和本准则应用于企业重组：理论框架第一部分：重组本身的公平交易补偿A. 引言B.了解重组本身C.确认构成业务重组的准确界定的交易D.因业务重组而重新分配利润潜力E.转让有价物（例如资产或持续关注事项）F.对重组实体的终止或现有安排的实质性重新谈判给予赔偿第二部分：重组后受控交易的报酬A.企业重组与“结构”B.在企业重组情境中的应用：重组后受控交易的转让定价方法的选择和应用C.重组薪酬与重组后薪酬的关系D.重组前后情况对比E.节省位置 ..第十章 金融交易的转让定价问题 (403)A.引言B.与本节中的指南的交互C财务职能..D.财务担保E.专属保险。
OECD转让定价指南解析
2010年版OECD转让定价指南解析杂志：世界税收信息栏目：热难点聚焦期别：,2011年第03期经济与合作发展组织（OECD）的转让定价指南为各国转让定价税收管理提供了大量指导性的意见，具有十分重要的国际影响力。
2010年OECD公布的最新转让定价指南在一些理论问题上进行了澄清，并为进一步降低应用公平交易原则的复杂性做出了尝试。
本文对OECD2010年的转让定价指南进行了全面的解析，有助于我们深入理解未来转让定价税收管理将会发生的变化。
1.OECD转让定价指南的背景经济与合作发展组织（OECD）财政事务委员会从70年代起就开始关注转让定价税收问题，先后发布了《转让定价和跨国企业》（“1979年报告”），《转让定价和跨国企业：三个税收问题》（1984年），《跨国公司与税务机关转让定价指南》（“1995年指南”），并以活页的形式定期发布转让定价的各种研究成果。
这些报告提出并坚持了“公平交易原则”来对转让定价进行调整，其中1979年报告确立了三种传统的以价格为基础的调整方法，包括可比非受控价格法（Comparable Uncontrolled Price Method, CUP）、再销售价格法（Resale Price Method, RPM）、成本加成法（Cost-Plus Method, CPM），这三种方法已经成为建立转让定价税制的国家普遍采用的方法；1995年报告在此基础上增加了交易利润法，包括利润分割法（Profit-Split Method, PS）和交易净利润法(Trade Net Margin Method, TNMM )等以利润为基础的调整方法。
其中，可比非受控价格法是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较，以后者来判断前者是否符合正常交易价格的方法。
再销售价格法指将购自关联企业的产品转售给一个无关联企业的销售价格来调整受控价格的方法，即从关联企业买方转售给无关联企业买方的价格入手，从中减去合理的毛利额，倒算出关联企业卖方的正常交易价格。
《oecd 转让定价指南》 四分位的使用
OECD（经济合作与发展组织）是一个致力于促进世界经济增长和全球化的国际组织。
OECD制定了许多国际税收标准和准则，其中包括转让定价指南（Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations）。
转让定价指南是OECD于1979年首次发布的，并且经过多次修订和更新，最新版本于2017年发布。
转让定价指南旨在帮助企业和税务机关处理跨国企业内部交易的定价问题，以确保这些交易符合公平市场价值，同时避免利用定价策略逃避税务。
OECD转让定价指南鼓励各国政府和企业在处理跨国企业内部交易问题时遵守四个基本原则：1. 一致性原则：内部交易应当按照市场条件进行定价，就好像这些交易是与独立企业进行的一样。
这意味着内部交易的定价应当与类似的独立企业的交易一致，并且应当使用与外部市场相同的定价方法。
2. 比较原则：企业应当使用独立企业的相似交易来作为参照，以确定内部交易的定价是否合理。
如果内部交易的条件与独立企业的交易条件相似，那么这种定价方法是合理的。
3. 其他原则：除了上述基本原则外，OECD转让定价指南还包括其他一些有关内部交易定价的细则和指导，例如企业应当保留充分的文件记录以证明其内部交易定价的合理性等。
4. 四分位使用：OECD转让定价指南还提出了使用四分位定价方法来处理内部交易定价的问题。
四分位定价方法是一种基于分位数的定价方法，它主要将内部交易所涉及的交易定价与市场条件进行比较，以确保内部交易不会被低估或高估。
使用四分位定价方法来处理内部交易定价问题有以下几个优点：1. 客观性：四分位定价方法是一种基于市场数据的定价方法，可以较为客观地确定内部交易的定价水平，避免了仅凭企业自身的经营数据进行定价决策的主观性和片面性。
2. 可比性：四分位定价方法为企业提供了更多可比的市场数据，这些数据有利于企业更全面地了解市场状况，提高内部交易定价的准确性。
oecd转让定价指南 中英文对照
oecd转让定价指南中英文对照1.1.本指南的目的是为了提供一个国际一致的转让定价框架，以解决相关当事方之间涉及转让定价的问题。
The purpose of these Guidelines is to provide an internationally agreed framework for transfer pricing which will assist tax administrations and multinational enterprises in the application of the arm’s length principle.1.2. 当地监管机构应该考虑本指南的原则和方法，以及它们如何在特定情况下解决转让定价问题。
Local regulatory authorities should consider the principles and methodologies set out in these Guidelines, and how they can be applied to resolve transfer pricing issues in specific cases.2. Scope of the Guidelines 适用范围2.1. 本指南适用于所有相关当事方之间的转让定价问题。
These Guidelines apply to all transfer pricing issues between associated enterprises.2.2. 相关当事方是指相互具有直接或间接控制、管理或资本关系的两个或多个企业。
Associated enterprises are enterprises that are under the direct or indirect control of the same person(s) or enterprise(s).2.3. 本指南涉及的转让定价问题包括跨国企业内部的物品、服务、资产或权利的转让、使用或授权。
转让定价
转让定价百科名片转让定价转让定价(Transfer Pricing)是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。
在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。
这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。
转让定价转让定价方法的重要性转让定价方法的选择转让定价转让定价方法的重要性转让定价方法的选择转让定价概念转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。
重要性在当今世界经济一体化的大潮中，跨国公司或集团公司内部的交易对于企业的整体运营发挥的作用日益重要，而公司集团内部交易的定价问题，无论对于企业还是税务机关都是转让定价研究的核心内容。
新颁布的《特别纳税调整实施办法》（以下简称《办法》）第四章就转让定价方法的重要性及其选择作出了明确规定。
转让定价方法的重要性首先转让定价方法对于制定和验证企业间关联交易是否符合公平交易原则起着非常重要的作用。
转让定价方法是验证关联交易是否合理的关键指标。
《办法》明确要求：“企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法”。
也就是说，纳税人和税务机关制定和评估关联交易定价时，都应遵循这些转让定价方法。
同时，转让定价方法还是进行可比公司筛选以及经济分析的前提和基础。
其次转让定价方法是进行关联交易分析的重要组成部分。
（1）进行关联交易分析时，选取不同的转让定价方法会导致验证结果可能出现很大差别。
比如基于价格的成本加成法，关注的重点是成本加成一定的毛利润，而基于利润的交易净利润法需要同时考虑期间费用对企业净利润的影响。
正确认识转让定价
正确认识转让定价一、转让定价基本原理1.什么是转让定价假设某集团有A、B两个公司，A公司在境，适用税率是25%；B公司在境外，适用税率是15%。
A公司和B公司之间的价格由集团统一控制，即A公司销售给B公司的价格可以人为控制，即为转移定价。
A公司将生产的产品销售给B公司，B公司在境外以200美元的价格将产品销售给第三方。
在整个交付过程中，A公司和B公司是集团部的交易，B公司和第三方客户是集团外部的交易，集团总共取得的收入是200美元,此时就会涉及A公司和B公司间的利润分配问题。
如果A公司生产产品的成本为80美元，那么在不考虑其他成本（费用）的前提下，集团总共取得的利润是120美元（200美元－80美元＝120美元）。
鉴于利润是固定的，而集团的各个实体（A公司和B公司）之间存在税负差，该集团制订出三个利润分配方案，如图1所示：图1 三个利润分配方案方案一，交易定价为100美元，即A公司销售给B公司的产品定价是100美元。
如果采用该方案，A公司的利润是20美元（100美元－80美元＝20美元），B公司的利润是100美元（200美元－100美元＝100美元），集团整体税负为20美元（20美元×25%＋100美元×15%＝20美元）。
方案二，交易定价为120美元，即A公司销售给B公司的产品定价是120美元。
如果采用该方案，A公司的利润为40美元（120美元－80美元＝40美元），B公司的利润为80美元（200美元－120美元＝80美元），集团整体税负为22美元（40美元×25%＋80美元×15%＝22美元）。
方案三，交易定价为150美元，即A公司销售给B公司的产品定价是150美元。
如果采用该方案，A公司的利润为70美元（150美元－80美元＝70美元），B公司的利润是50美元（200美元－150美元＝50美元），集团整体税负为25美元（70美元×25%＋50美元×15%＝25美元）。
税务评论-OECD转让定价指南系列解读之四 - 避免和解决转让定价争议的管理方法
税务评析
转让定价税务服务
作者： 中税咨询集团转让定价服务组
OECD 转让定价 — 避免和解决转让 定价争议的管理方法
北京
宋宁（Ning Song） 高级合伙人 Email: ning.song@
二、相应调整和相互协商程序：OECD 税收协定范本第 9 条和第 25 条 (一) 相互协商程序 (Mutual Agreement Procedure, 协商程序（Mutual Agreement Procedure,
―MAP‖）对其中一国进行的转让定价调整进行对应磋商，以解决在应用税收协定有 关条款时出现的争议。 OECD 税收协定范本第 25 条对该程序进行了描述和规定， 希望用它来消除由于转让定价调整而产生的双重征税问题。
(一) 审查惯例
《在 OECD 成员国中，由于税务部门的体制和架 构、国家的大小、人口的多寡、国内贸易和国际贸易 的规模以及文化和历史等因素影响，各国的审查惯例 差别较大，转让定价审查程序也有所不同：
1
转让定价个案通常涉及大量的事实认定，并且较难评估可比性、市场、财务或 其他行业的信息。且转让定价审查比其他类型审查所花费的时间多，还需要采用独 立的程序，因此，许多税务机关拥有专业转让定价审核人员。
不管谁负有举证责任，纳税人都应诚实地表明其转让定价符合独立交易原则。
(三) 处罚
OECD 财政事务委员会认为，税务民事处罚的主要目的是促进合规行为。各税 务管辖国一般多采用民事或行政处罚。一些民事处罚主要针对程序性合规，例如及 时填报申报表、及时报告信息等。这种处罚的金额通常较小，数额固定，并且以天 数计算。更严厉的民事处罚，一般是针对少申报应纳税额的行为。
OECD转让定价指南(ppt 146页)
OECD转让定价指南(ppt 146页)部门： xxx时间： xxx整理范文，仅供参考，可下载自行编辑OECD转让定价指南前言：1. 近20年来，跨国公司在国际贸易中的作用急剧增强。
这部分地反映出各国经济与技术进步的结合在加强，特别在通讯领域更是如此。
由于不能孤立地看待一国关于跨国公司的税收政策，而必须将其置于广阔的国际范畴中加以讨论，因此跨国公司的增长不仅对税务机关而且对跨国公司本身提出了日益复杂的税务问题。
2. 这些税务问题，无论对税务机关还是跨国公司而言，主要源于实践中的困难，即出于税收管辖权的考虑，对跨国集团中某一公司或常设机构的收入与费用难以确定，这种情况在跨国集团的经营运作高度一体化时尤为突出。
3. 对跨国公司而言，要遵从因国而异的法律和管理要求，还会遇到其他问题。
相对于单一企业在单一税收管辖权下的运营，对（不同管辖权下）不同管理要求的遵从，会给跨国公司带来更重的负担，导致其承担更多的遵从成本。
4. 对税务机关而言，在政策和实践两方面都会遇到具体问题。
在政策方面，各国要相互协调其合法征税权，避免对同一所得因一个以上税收管辖权的存在而被重复征税，合法征税权是基于纳税人收入和成本相抵后的利润所得并且这种所得能够被合理判定产生于该国境内。
双重或多重征税会对跨国商品交易和劳务交易以及资本流动产生阻碍。
在实践方面，一国对跨国收入和费用的分配，会因难以获得其管辖权之外的相关资料而受到阻碍。
5. 从根本上说，各国所坚持的征税权取决于其税收体制是采取居民依据的税收体制、还是收入源泉依据的税收体制、还是两者并举。
在居民依据的税收体制下，一国会将其税收管辖权范围内的任一居民（包括居民公司）的全部或部分收入，包括产生于该国境外的收入，均纳入其税基。
在收入源泉依据的税收体制下，一国会将产生于其税收管辖权范围内的所有收入纳入其税基，而不考虑纳税人的居民身份。
当对跨国公司行使征税权时，经常把这两种征税依据结合在一起运用，将跨国公司内的每一个企业都看作一个独立实体来行事征税权。
经合组织转移定价指南2011版
现行OECD准则包含的内容可分成以下章节：-公允原则-转让定价方法-可比性分析-避免和解决转让定价冲突的行政方法-资料-无形资产的特别注意事项-集团内部事务的特别注意事项-出资协议-业务重组的转让定价总体而言，第一章笼统介绍公允原则的属性、应用指导和可比性分析的重要性。
第二章规定可用来测试受控交易公允原则的转让定价方法.第三章详细介绍执行可比性分析，可比对象的选择，可比性的调整和公允原则的范围。
第四章介绍处罚、调整和避免双重征税和其他问题的步骤。
第五章介绍纳税人在设定转让价格时应当考虑的信息类型，纳税人在税务机关要求下应当保留和制订的文件。
第六章到第八章介绍在对待无形资产时需考虑的特殊事项，按照公允原则在申请框架制订集团内部服务和出资协议。
第九章介绍2010年准则包括业务重组的转让定价。
本章将介绍风险分担是否符合公允原则，风险分担产生的影响，公允原则对重组本身的补偿作用，例如有形和无形资产的转让，重组之后的交易报酬，交易可能被税务机关忽视或重新定性的情况.除OECD准则外，辅助转让定价工作的其他重要OECD文件包括：OECD税收协定范本(“OECD范本”）5,及其相关评论和报告,例如第7条和第9条的应用评论和“常设机构利润归因"报告。
OECD还公布了有关准则和转让定价领域不同方面的结论报告.独立交易原则准则第一章B部分支持公允原则，指导纳税人如何确保其受控交易符合该标准。
前提是要接受审查的转让价格,必须与非关联方在可比情况下参与相同交易可能承担的定价一致。
准则认为，如果受控和非受控交易的“经济相关特征”具有可比性，那么非受控交易的结果可以作为有用的参考基准。
最后，本节指出由非受控交易产生的系列价格或利润可以用来演示对公允原则的遵从情况。
依照基本原理,准则指明公允原则能在很大程度上保证税收处理的公平性。
由于公允原则使关联企业和独立企业处于更平等的税收基础，从而避免税务上的优势或劣势导致这两种实体的相对竞争地位发生变化。
调整转让定价的基本原则和可比性分析方法_美国和OECD转让定价规则比较研究之二_
《涉外税务》 ２００２年第２期调整转让定价的基本原则和可比性分析方法——美国和ＯＥＣＤ转让定价规则比较研究之二（下）杨 斌（厦门大学财金系，３６１００５）可比性分析前面已经指出要评价一项受控交易是否符合正常交易原则，通常是通过将这项交易结果与非受控纳税人在可比环境中从事可比交易实现的结果进行比较。
为了进行这样的可比性分析，需要考虑能够影响正常交易的价格或利润的全部因素（可比性因素）。
虽然某个特定的可比性因素在运用某种方法时显得极为重要，但所有方法都要求对影响该方法可比性的全部因素进行分析。
美国规则和ＯＥＣＤ指南列举了大同小异的可比性因素。
美国规则列举的可比性因素包括（１）职能或功能；（２）合同条款；（３）风险；（４）经济情况；（５）财产或劳务。
⑥ＯＥＣＤ指南规定进行可比性分析时要考虑如下因素：（１）财产或劳务的特性；（２）功能；（３）合同条款；（４）经济环境；（５）商务策略。
⑦以下按功能、合同条款、风险、经济环境、财产或劳务特性、商务策略６个方面对可比性分析的内容作全面阐述。
１．功能分析。
所谓功能是指企业在生产或经营被作为转让定价审查的产品或劳务时做了什么样的事情或采用什么样的资源。
两个独立企业之间的交易，其价格或报酬往往反映各方所发挥的功能作用。
因此在确定受控与非受控交易之间的可比性程度时，需对纳税人在每一项交易中所发挥的功能以及所使用的相关资源进行比较，即确认和对比纳税人在受控与非受控交易中所承担或将要承担的重要经济活动，以及与这些经济活动相关的已使用或将使用的资源，包括所用资产的类型（如厂房、设备），或无形资产。
在确定两项交易可比性时，需要考虑的功能包括：（１）研究和发展；（２）产品设计；（３）制造、生产和工序的设计；（４）产品的制造、提取和装配；（５）原材料购买及管理；（６）市场营销与发送功能，包括存货管理、产品保证实施和广告活动；（７）运输和仓储；（８）经营管理、法律、会计和资金融INTERNATIONAL TAXATION⑥§４８２－１－（ｄ）．⑦ＯＥＣＤ Ｇｕｉｄｅｌｉｎｅｓ， １．１７．《涉外税务》 ２００２年第２期通、信用和收款、培训及人事管理服务。
【致同税务】OECD发布《转让定价指南》（2022年版）
【致同税务】OECD发布《转让定价指南》（2022年版）2022年1⽉20⽇，OECD（经济合作与发展组织）发布了《跨国企业与税务机关转让定价指南》（2022年版）（以下简称“《转让定价指南》（2022年版）”）。
《转让定价指南》是由OECD所有成员国在关于如何确定跨境转让定价⽅⾯所形成的共识。
“独⽴交易原则”依然是《转让定价指南》（2022年版）的核⼼宗旨，各国税务机关将根据独⽴交易原则的具体要求对跨国企业跨境关联交易定价进⾏分析评估。
《转让定价指南》（2022年版）在2017年版的基础上，主要对《交易利润分割法的应⽤指南》、《关于难以估值的⽆形资产税务管理应⽤指南》、《⾦融交易转让定价指南》进⾏了补充修订。
2022版《转让定价指南》主要修订内容提要交易利润分割法2018年OECD发布的《应⽤交易利润分割法的修订指引》（以下简称“PSM指引”）被纳⼊《转让定价指南》（2022年版），取代了先前第2.114-2.151段（第⼆章第三部分第C节）和第⼆章附录II的内容。
PSM指引提出了存在以下三种情况时，利润分割法可能是最合适的转让定价⽅法：1.交易各⽅都作出了独特且具有价值的贡献（独特且具有价值的贡献不仅涵盖使⽤的资产（例如⽆形资产），也包含执⾏的功能）；2.商业运营⾼度整合，即交易各⽅承担的功能、风险和使⽤的资产存在相互联结，因此各⽅的贡献⽆法被单独可靠地衡量；3.交易各⽅共担重⼤经济风险或各⽅分别承担密切相关的风险。
《转让定价指南》（2022年版）分别对以上三种情况进⾏了举例说明。
难以估值的⽆形资产2018年OECD发布的《关于难以估值的⽆形资产税务管理应⽤指南》（以下简称“HTVI指南”）被纳⼊《转让定价指南》（2022年版）在第六章附录⼆。
HTVI指南遵循了BEPS第8-10项⾏动计划报告中对于HTVI的定义，难以估值的⽆形资产（以下简称“HTVI”）是指关联交易涉及具有以下特征的⽆形资产或⽆形资产权利：（1）不存在可靠的可⽐对象；（2）被转让的⽆形资产可能产⽣的未来现⾦流和收⼊预测、或者⽆形资产价值评估所基于的假设具有⾼度不确定性。
OECD准则—关联交易定价规则
CENTRE FOR TAX POLICY AND ADMINISTRATION
Proposed revision of Chapters I-III of the Transfer Pricing Guidelines 9 September 2009 – 9 January 2010
9 September 2009 Proposed revision of Chapters I-III of the Transfer Pricing Guidelines As part of its procedures for monitoring the implementation of the 1995 Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (the “TPG”), the Committee on Fiscal Affairs (“CFA”) has selected comparability analysis and the transactional profit methods as the two areas to be considered in priority. Working Party No. 6 of the CFA (“WP6”, in charge of the TPG) made a detailed review of the relevant guidance that is found in Chapters I and III of the TPG, based on the experience acquired since 1995 by tax administrations and taxpayers in the application thereof. A discussion draft on comparability was released for public comment in May 2006, which extensively discussed the theoretical foundation of the comparability analysis, the expectations of OECD member countries in relation to comparability analyses, and the limitations that are encountered in practice in performing these analyses and in particular in looking for third party comparables. A discussion draft on transactional profit methods was released in January 2008 for public comment, addressing both the cases in which the use of such methods is appropriate and guidance on how to apply them in practice. Each of the discussion drafts attracted very detailed responses from the business community (see /ctp/tp/cpm). A consultation meeting with business commentators was held at the OECD Conference Centre in November 2008. The attached proposed revision of Chapters I-III of the TPG reflects the outcome of this work, including the discussions by WP6 of whether and if so how to take on board the comments received from the business community on the two discussion drafts and at the November 2008 consultation. It represents an important update of the existing guidance. The main changes are as follows: -- Hierarchy of transfer pricing methods: In the existing TPG, there are two categories of OECDrecognised transfer pricing methods: the traditional transaction methods (described at Chapter II of the TPG) and the transactional profit methods (described at Chapter III). Transactional profit methods (the transactional net margin method and the profit split method) currently have a status of last resort methods, to be used only in the exceptional cases where there are no or insufficient data available to rely solely or at all on the traditional transaction methods. Based on the experience acquired in applying transactional profit methods since 1995, the OECD proposes removing exceptionality and replacing it with a standard whereby the selected transfer pricing method should be the “most appropriate method to the circumstances of the case” (see paragraphs 2.1-2.9 in the attached). In order to reflect this evolution, it is proposed to address all transfer pricing methods in a single chapter, Chapter II (Part II for traditional transaction methods, Part III for transactional profit methods). -- Comparability analysis: The general guidance on the comparability analysis that is currently found at Chapter I of the TPG was updated and completed with a new Chapter III containing detailed proposed guidance on comparability analyses. -- Guidance on the application of transactional profit methods: Additional proposed guidance on the application of transactional profit methods was developed and included in Chapter II, new Part III. -- Annexes: Three new Annexes were drafted, containing practical illustrations of issues in relation to the application of transactional profit methods and an example of a working capital adjustment to improve comparability.
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OECD转让定价指南前言：1. 近20年来，跨国公司在国际贸易中的作用急剧增强。
这部分地反映出各国经济与技术进步的结合在加强，特别在通讯领域更是如此。
由于不能孤立地看待一国关于跨国公司的税收政策，而必须将其置于广阔的国际范畴中加以讨论，因此跨国公司的增长不仅对税务机关而且对跨国公司本身提出了日益复杂的税务问题。
2. 这些税务问题，无论对税务机关还是跨国公司而言，主要源于实践中的困难，即出于税收管辖权的考虑，对跨国集团中某一公司或常设机构的收入与费用难以确定，这种情况在跨国集团的经营运作高度一体化时尤为突出。
3. 对跨国公司而言，要遵从因国而异的法律和管理要求，还会遇到其他问题。
相对于单一企业在单一税收管辖权下的运营，对（不同管辖权下）不同管理要求的遵从，会给跨国公司带来更重的负担，导致其承担更多的遵从成本。
4. 对税务机关而言，在政策和实践两方面都会遇到具体问题。
在政策方面，各国要相互协调其合法征税权，避免对同一所得因一个以上税收管辖权的存在而被重复征税，合法征税权是基于纳税人收入和成本相抵后的利润所得并且这种所得能够被合理判定产生于该国境内。
双重或多重征税会对跨国商品交易和劳务交易以及资本流动产生阻碍。
在实践方面，一国对跨国收入和费用的分配，会因难以获得其管辖权之外的相关资料而受到阻碍。
5. 从根本上说，各国所坚持的征税权取决于其税收体制是采取居民依据的税收体制、还是收入源泉依据的税收体制、还是两者并举。
在居民依据的税收体制下，一国会将其税收管辖权范围内的任一居民（包括居民公司）的全部或部分收入，包括产生于该国境外的收入，均纳入其税基。
在收入源泉依据的税收体制下，一国会将产生于其税收管辖权范围内的所有收入纳入其税基，而不考虑纳税人的居民身份。
当对跨国公司行使征税权时，经常把这两种征税依据结合在一起运用，将跨国公司内的每一个企业都看作一个独立实体来行事征税权。
OECD成员国选择这种独立实体征税法作为最合理的方法，既能够获得公平结果又使双重征税风险降低到最小。
因此，每一个集团成员都应就归属于它的所得缴纳税款（基于居民依据或收入源泉依据）。
6. 为了将独立实体征税法应用于集团内部交易，对集团成员的征税必须建立在内部交易按公平交易原则进行的基础上。
但是，跨国集团内各成员间的关系可能使集团成员在内部关系中建立起特殊的交易条件，这种交易条件不同于集团成员如果按公开市场上的独立企业运营所可能建立的交易条件。
为确保独立实体征税法的正确运用，OECD成员国采用了公平交易原则，该原则消除了特殊交易条件对利润的影响。
7. OECD成员国选择使用这些国际税收原则，以求达到保护每一税收管辖权的合理税基和避免双重征税的双重目标，从而最大限度地减少各国税务机关间的冲突，促进国际贸易和投资的发展。
在国际经济中，国家间的合作比税收竞争更有助于这些目标的实现。
OECD 肩负着推动世界贸易在多边化、无差别待遇基础上的拓展以及促进成员国最大限度地可持续快速增长的使命，多年来一直致力于建立国际税收原则方面的共识，以避免对需要多边协商解决的问题做出单方面处理。
8.上述有关跨国公司的税收原则已被包含在《OECD收入与资本税收协定范本》中，该范本构成了OECD成员国之间以及OECD成员国和非OECD成员国之间双边所得税协定的基础。
这些原则同样也被包含在《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税协定范本》之中。
9. 对跨国公司应用国际税收原则时会出现一些需要解决的问题，上述双边税收协定中包含着解决这些问题的主要机制。
对跨国公司税收产生重要影响的条款有：第4条，对居民的定义；第5条和7条，决定对常设机构的征税；第9条，对关联企业利润的征税以及公平交易原则的运用；第10条、11条和12条，确定对股息、利息、特许权使用费的征税；第24条、25条、26条，包含了无差别待遇、争议解决和情报交换等特别规定。
10. OECD财政事务委员会作为该组织的主要税收政策部门，已发表了许多有关对跨国公司等运用上述税收协定条款的报告。
该委员会倡导各国对协定条款一般性解释的认可，从而减少不合理征税的风险并提供理想的方法解决由于不同国家税收立法和实践的相互作用而带来的问题。
11. 对跨国公司征税应用上述原则时，产生的最为困难的问题之一是，如何从税收角度确定恰当的转让价格。
转让价格是指关联企业间转让有形商品、无形资产或提供劳务时确定的价格。
在本文中，“关联企业”是指满足OECD税收协定范本第9条的1a)和1b)所列举情况的企业。
在这些列举情况下，如果一个企业直接或间接参与另一个企业的管理、控制或拥有其资本，或者同一第三方直接或间接参与这两个企业的管理、控制或拥有其资本（即两个企业受同一控制），那么这两个企业就是关联企业。
本文谈及的问题也出现在对常设机构的处理中，这会在后面讨论到。
一些相关的讨论也会出现《OECD税收协定范本报告：常设机构的收入归属》（1994）和《OECD国际避税与偷税报告》（1987）。
12. 转让价格无论对纳税人还是税务机关都是非常重要的，因为这在很大程度上决定了处于不同税收管辖权下的各个关联企业的收入与支出，进而决定了其应税所得。
转让定价问题的处理最初出现在同一税收管辖权下的关联企业之间。
本报告对国内转让定价问题不予考虑，主要集中于国际方面转让定价问题的讨论。
国际方面转让定价问题更难处理，因为涉及到一个以上的税收管辖权，从而在某一税收管辖权下对转让价格的任何调整都意味着要在另一税收管辖权下做出相应调整才是恰当的。
然而，另一税收管辖权如果不同意做相应调整，跨国公司的这部分利润就将被双重征税。
为最大限度地减少双重征税的风险，需要从税收角度对跨国交易中如何确定转让价格达成国际共识。
13. 本指南是对OECD财政事务委员会以前就跨国公司转让定价及其他相关税务问题所做报告的补充和修订。
这里所说的报告主要指《转让定价与跨国公司》（1979）（即1979报告），该报告对税收协定范本中第9条提出的公平交易原则进行了详细阐述。
其他一些报告则就具体议题对转让定价进行了讨论，包括《转让定价与跨国公司－三个税收问题》（1984）（即1984报告）和《资本弱化》（即1987报告）。
14. 本指南也引发了OECD关于美国建议的转让定价规则的讨论（见OECD跨国公司内部转让定价税收问题：美国建议的规则（1993））。
但是撰写1993报告所处的环境与本指南所处环境已大不相同，而且1993报告的内容十分有限，主要讨论了美国建议的转让定价规则。
15. OECD成员国一直认可OECD税收协定范本和“1979报告”中提出的公平交易原则。
本指南集中讨论了应用公平交易原则确定关联企业间的转让定价问题，指南中提供了一些方法帮助税务机关和跨国公司有效解决转让定价税收问题，从而最大限度减少税务机关之间以及税务机关和跨国公司之间发生冲突，并避免诉诸费用昂贵的法律诉讼。
本指南对确定跨国公司内部商务和财务关系是否符合公平交易原则的方法进行了分析，并且对这些方法的实际应用进行了讨论，其中包括全球公式分配法。
16. 我们鼓励OECD成员国对其国内的转让定价问题运用本指南，同时也鼓励纳税人从税收角度出发，根据本指南来判定他们的转让定价是否符合公平交易原则。
我们还鼓励税务机关在其税收检查中能够考虑纳税人应用公平交易原则做出的商业判断，并从这个角度对其转让定价进行分析。
17. 本指南主要用于管理OECD成员国在相互协商程序中以及某些仲裁程序中对转让定价案件的解决。
当一国向另一国提出相应调整的请求时，本指南提供了进一步的指导。
OECD税收协定范本第9条第2款的注释中明确指出，只有当一国认为调整后的利润正确地反映了按公平交易原则所能获取的利润时，该国才会应另一国的请求做出相应调整。
这就是说在主管税务机关的相互协调程序中，提出相应调整请求的国家有责任向另一国证明该调整在原则上和数额上都是合理的。
在需要相互协商解决的案件中，双方主管税务机关应进行合作。
18. 为寻求税人与税务机关之间的利益平衡，采用对各方而言都公平的方法，就必须对与转让定价案件相关的所有制度方面都加以考虑。
其中之一就是举证责任的规定。
在大多数税收管辖权下，税务机关承担举证责任，这就要求税务机关提供证据证实纳税人的转让定价没有遵循公平交易原则。
但是，应当注意，即使在这种情况下，税务机关仍然可以合理地要求纳税人提供有关资料以便对其受控交易进行税收检查。
在其他一些税收管辖权下，纳税人要在某些方面承担举证责任。
一些OECD成员国认为OECD税收协定范本第9条明确了关于转让定价案件的举证责任，并且这一规定优先于任何与之相冲突的国内法规。
其他国家则认为第9条并没有明确举证责任（参阅OECD税收协定范本第9款第4段注释）。
无论是哪一方承担举证责任，对举证责任规定的公正性的判定，必须考虑到与转让定价规则涉及到的所有管理行为（包括争议的解决）相关的该管辖权下的其他一些税收体制因素。
这些因素包括税收处罚、税收检查、行政诉讼程序、对核定税款及退税涉及到的应付利息做出的规定，对税务机关做出的纳税调整是否在提出异议之前先缴清税款的规定，有关税收法律时限的规定，以及对制度法规事先告之的范围等。
单纯依据上述任何一个因素（包括举证责任的规定），对转让定价做出无根据的判断都是不恰当的。
有关这方面问题的讨论将在第四章进一步展开。
19. 本报告集中讨论转让定价领域中有关原则方面的一些主要问题。
OECD财政事务委员会计划在这一领域继续做出研究，因此决定以活页形式出版本指南。
未来的工作将是把公平交易原则应用到无形资产交易、劳务提供、成本分摊协议、常设机构，以及资本弱化等方面。
该委员会计划对OECD成员国和一些被选定的非成员国在应用公平交易原则时采用的方法上取得的经验，做定期总结。
特别侧重于交易利润法（定义见第三章）应用中遇到的困难，以及各国间解决这些困难的做法。
委员会还希望收到各国关于各种交易利润法使用频率情况的定期回复报告。
在上述定期总结和回复报告的基础上，委员会将根据需要对调整方法的运用发表补充规定。
专业术语：1. 预约定价安排是指预先对受控交易做出的一种安排，该安排通过制定一套恰当的标准（如定价方法、可比对象和适当的差异调整、对未来情况的严格假设），用以确定在未来特定时期内约定交易的转让定价问题。
一项预约定价安排可以是单边的，仅包括一个税务机关和一个纳税人，也可以是多边的，包括两个或两个以上税务机关。
2. 公平交易原则是指被OECD成员国认可的、用于从税收角度确定转让价格的国际性准则。
OECD税收协定范本第9条对其做出如下规定：当两个公司在其商业或财务关系上制造或强加上不同于独立企业之间的条件时，一个公司应取得但由于这些特殊条件而没有取得的利润，应包括在该企业利润之内并相应地予以征税。