税务会计第1章 基础

二、纳税基础知识

（三）纳税人的权利、义务与法律责任 3.税务违法责任 1）行政处罚：责令限期改正；罚款；没收。 2）刑事处罚：
三.税务筹划基本理论




1.税务筹划的概念 税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关 法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资 活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划 和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列 策略和行为。 2.税务筹划的意义和目标 (1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识. (2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善 税收法规。 (3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人 财务利益最大化。
税务会计与税务筹划
主编：王素荣
●人一生中，永远无法避免的两件
事就是死亡和纳税。
——本杰明· 富兰克林
●任是深山更深处，也应无计避征
徭。
——杜荀鹤
●面对税收：野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏 税，聪慧者避税，精明者筹划。
我 纳 税 了 吗？
学习目的
它是近代新兴的一门边缘学科，是融税收 法规和会计核算为一体的一种特殊的专业 会计，是税务中的会计，会计中的税务。
二、学习要求



阅读教材 加强练习 掌握与应用相关学习资源 注意理论与实践结合 完成其他学习任务
三、相关资源

税务会计与税务筹划王素荣


（一）主 教 材
（二）主要辅助教材
1.CPA考试，中国注册会计师协会编，《税法》，中国财政经济出 版社 2014

2.CTA考试，中华会计网校编，《税法Ⅰ》，人民出版社


⑴选择税务筹划空间大的税种为切入点;
⑵以税收优惠政策为切入点；


⑶以纳税人构成为切入点；
⑷以影响应纳税额的基本因素为切入点; ⑸以不同的财务管理过程为切入点。
案例

A公司主要从事礼品批发业务，年应纳增值税 销售额为300万元，由于礼品的进销差价比较 大，进价为销价的20%，请问，a公司经营选 择一般纳税人还是小规模纳税人？
一、税务会计概述

（四）税务会计的目标、基本前提和原则 • 3.税务会计的原则
• • • • • • • 1）权责发生制与收付实现制结合 第一，考虑支付能力 第二，确定性的需要 第三，保护政府财政税收收入 2）配比 3）划分营业收益与资本收益 4）税款支付能力
案例

例如，A企业于2012年12月10日向某公司发 出商品一批，已向某公司开具增值税专用发 票，价款100万元，增值税17万元，商品成 本80万元。A企业于12月12日办妥托收手续 。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题 ，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该 项货款。
小微企业案例

某企业从事国家非限制和禁止行业，企业所得 税征收方式为查账征收，2014年利润总额为 20万元，四个季度预缴申报均没有享受小型微 利企业税收优惠，预缴企业所得税5万元， 2014年度企业所得税汇算清缴纳税调整后应纳 税所得额22万元，从业人数49人，资产总额 77万元。
四.税务筹划的基本方法
4.节税/避税与税负转嫁



偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、 变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在 账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者 进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴 应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动 ，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。

课程内容: 既研究税收工作中的会计问题，也研究会 计工作中的税收问题，是一门融税收法规制 度和会计核算于一体的边缘学科。 学习目标： （1）掌握税务会计的基本原理、基本内容和 基本方法； （2）系统地掌握企业各税种的含义，计算方 法，会计处理方法和纳税申报表的填列，掌 握我国税务会计的具体制度和税收制度； （3）能够对主要税种进行会计核算及简单的 纳税筹划分析。

3.高纳税义务转换为低纳税义务
指的是在同一经济行为有多种税收方案可供选择时 ，纳税人避开“高税点”而取“低税点”，以减轻 纳税义务，获取税收利益。


案例


李某系一家公司的股东，假设他每年从公司领 取48万元，领取的方式主要有以下三种： 方式一：作为工资平均领取 方式二：作为股利分红领取 方式三：372000元按工资发放，108000元按 年终奖发放



是 否 合 法
违法
不违法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 减税形式
税负转嫁
四.税务筹划的基本方法

1. 恰当选择税收筹划的切入点 2.充分利用税收优惠政策 3.高纳税义务转换为低纳税义务 4. 税收递延 5.税负转嫁
四.税务筹划的基本方法

1. 恰当选择税收筹划的切入点
二、纳税基础知识
（二）我国现行税种


流转税 所得税 财产税 行为税 资源税

流转税 流转环节小税种 所得税 财产和行为税
二、纳税基础知识





（三）纳税人的权利、义务与法律责任 1.纳税人的权利 1）知情权 2）保密权 3）税收监督权 4）纳税申报方式选择权 5）申请延期申辩权 ……………………………………………. 2.纳税人的义务 按时纳税，依法设置账簿，依法安装、使用税 控装置，依法接受检查，依法税务登记


（1）会计 2012年A企业因无法收到货款，不确认收入。 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000 借：应收账款 170000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）170000
（2）税法 2012年进行企业所得税处理。 会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万 元，同时确认成本80万元，故应调增2012年应纳税所 得额20万元。否则，企业将面临被税务机关处罚的风险 。

二、纳税基础知识

（一）税收实体法要素
纳税义务人
课税对象
税率
减免税
纳税环节
纳税期限

例：上海某国有企业年度取得收入100万，可 扣除的成本共计30万，则企业应对70万应纳 税所得缴纳企业所得税。按照企业所得税25% 的税率，可知应缴纳的企业所得税为17.5万元。
在此例中，上海国税局 (1)纳税义务人:该国有企业 (2)课税对象:企业的所得额 (3)税率:25% (4)纳税环节:货币单位 (5)纳税期限:企业所得形成之 时
4.节税/避税与税负转嫁


节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内， 当存在多种税收政策、计税方法可供选择时， 纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资 、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多 样性的特点。 避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税 境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的 前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之 处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等 涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税 负的行为。

思考题：我国的税务会计模类型？
一、税务会计概述
（三）税务会计的特点 1.法律性 依法纳税，违法必究 2.专业性 运用会计特有的专门方法，针对纳税有关经济业务 3.融合性 融合税收和会计 4.筹划性 减轻税负
一、税务会计概述

（四）税务会计的目标、基本前提和原则 • 1.税务会计目标
• 向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、 申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使 用者的决策。
2014


3.CTA考试，中华会计网校编，《税法Ⅱ》，人民出版社
4.税务会计与纳税筹划 （盖地）
2014
小案例1
某汽车销售商零售一辆16万元 小汽车，赠送价值1000元的汽车导 航。如何纳税，如何税收筹划。
小案例2

Xx公司员工a的年终奖为18000元，员 工b的年终奖为18001，两者所缴的所得税有何 差别？
（二）税务会计模式
2007. 01
1.英美税务会计模式（非立法会计）
2.法德税务会计模式（立法会计）
3.日本税务会计模式（混合会计）
思考题：我国的税务 会计模式？
税法与会计 的协调处理
一、税务会计概述
（二）税务会计模式 税务会计类型 以所得税会计为主体的税务会计 以流转税会计为主体的税务会计 流转税与所得税并重的税务会计
1）依法纳税，保证国家财政收入
2）正确进行税务处理，维护纳税人合法权益
3）合理选择纳税方案，科学进行税务筹划
一、税务会计概述

（四）税务会计的目标、基本前提和原则 • 2.税务会计基本前提
• • • • 1）纳税主体 2）持续经营 3）货币时间价值 4）纳税年度
概念辨析


会计主体：财务会计为之服务的特定单位或者 组织。 纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人。
第1章
税务会计与税务筹划基础
一、税务会计概述
（一）税务会计的产生和概念 1.税务会计的产生 2.税务会计的概念 3.税收会计与税务会计
税务会计产生的原因



很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得 税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本 不会记帐。 即使对于大公司来说，收益的纳税也是会计师 们的一个主要问题。 所得税、增值税发展的推动
四.税务筹划的基本方法

4. 税收递延 即延期纳税，允许企业在规定的期限内， 分期或延迟缴纳税款。
方法：推迟收入的确认和尽早确认费用。

案例

某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销 售电缆业务5笔，共计应收货款1800万元（含 税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清 ；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一 年后付250万元，一年半后付150万元，余款 100万元两年后结清。
三.税务筹划基本理论





税务筹划的基本目标： 减轻税收负担，争取税后利润最大化。 税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税 最晚，实现“经济纳税”。 3.税务筹划的实施 税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是 以不伤害、不防碍他人的权利为前提. 税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关 法律，要求纳税人具有税务筹划意识,要求纳税 人具有相当的规模，在此基础上,实施税务筹划 才能发挥其应有的作用。




2.充分利用税收优惠政策 税收优惠：免税、减税、税率差异、税收 扣除、税收抵免、优惠退税和亏损抵补等 。 利用税收优惠政策筹划要注意： 一是注重对优惠政策的综合衡量。 二是注重投资风险对资本收益的影响。
小微企业案例
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及有关
税收政策规定，符合条件的小型微利企业，包括查账征收和定 率征收(核定征收方式的其中一种)企业，年所得在10万元(含10 万元)以下的，可按20%的税率减半征收，即可适用10%的税率计 算缴纳企业所得税，较25%的法定税率减免60%;年所得在10万元 到30万元(含30万元)的，减按20%的税率计算缴纳企业所得税， 较25%的法定税率减免20%。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定， 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 ，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：( 一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超 过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业，年度应纳 税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超 过1000万元。
学习本课程的作用



纳税帮手 投资帮手 项目投资 证券投资 考试帮手 考研 职称考试 CTA（Certified Tax Agents） CPA （ Certified Public Account）
课程综述
一、课程简介 二、学习要求 三、相关资源
一、课程简介




案例

王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务 报酬，王教授面临两种选择：一种是企业给王 教授支付授课费30000元，往返交通费、住宿 费、伙食费等10000元费用由王教授自己支付 ；另一种是企业支付王教授20000元，往返交 通费、住宿费和伙食费等全部由企业负责。请 问王教授应选择哪种方式？
四.税务筹划的基本方法
税务会计概念
•税务会计是指ห้องสมุดไป่ตู้税人以税收法规为依据，以 货币为基本计量单位，运用会计学的理论及 其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务 ，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳 税，又合理减轻税负的一个会计学分支。
税收会计：国家各级税务机关核算和监督
税收资金及其运动的一门会计。
税务会计与税收会计的区别？