高级财务会计形考任务及参考答案.docx

高级财务会计0 1任务及参考答案论述题（共5道试题，共100分）

1.2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的

80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006 年 7 月 31 日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元

乙公司

项目甲公司

账面价值公允价值

货币资金12804040

应收账款200360360

存货320400400

固定资产净值1800600700

资产合计360014001500

短期借款380100100

应付账款201010

长期借款600290290

负债合计1000400400

股本1600500

资本公积500150

盈余公积200100

未分配利润300250

净资产合计260010001100

要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资960

贷：银行存款960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240 万元）和长期股权投资（金额为960 万元）

（2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产100

贷：资本公积100

②编制抵销分录

借：股本500

资本公积250（150＋100）

盈余公积100

未分配利润250

商誉80（960-1100×80%

贷：长期股权投资960

少数股东权益220（1100× 20%）

（3）编制合并工作底稿

2006年 7 月 31 日合并工作底稿单位：万元

抵销分录

项目甲公司乙公司合计合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720长期股权投资9609609600

固定资产净额180060024001002500合并商誉8080

资产总计3600140050001809604220

短期借款380100480480

应付账款20103030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本16005005001600

资本公积500150250100500

盈余公积200100100200

未分配利润300250250300少数股东权益220220

所有者权益合

2600100036001100 3202820

计

负债及所有者

3600140050001100 3204220权益总计

2. A 、 B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。 A 公司于 2006 年 3 月 10 日

自母公司 P 处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并， A 公司发行了600 万股本公司普通股( 每股面值

1 元) 作为对价。假定A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司

的所有者权益构成如下：

A 公司

B 公司

项目金额项目金额

股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

盈余公积800盈余公积400

未分配利润2000未分配利润800

合计7400合计2000

要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元

（1） A 公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资2000（B公司净资产账面价值的份额2000× 100%）贷：股本600（600× 1）

资本公积1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本

公积转入留存收益（题目条件不全，现假定 A 公司“资本公积 -- 股本溢价”金额为1600 万元）

借：资本公积1200

贷：盈余公积400

未分配利润800

③记录合并业务后， A 公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期

股权投资调增 2000，股本调整 600，资本公积调增 200，盈余公积调增 400，盈余公积调增 800。（表略）

（2） A 公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本600

资本公积200

盈余公积400

未分配利润800

贷：长期股权投资2000

3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合

并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为800 万元。

（3）发生的直接相关费用为 80 万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单

位为万元

（1）购买方：甲公司

（2）购买日： 2008 年 6 月 30 日

（ 3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋ 80＝ 2980 万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（ 2000－200）＝ 300 万元

无形资产的处置损益＝800－（ 1000－ 100）＝－ 100 万元