应付账款审计目的

四、应付账款审计目的

应付账款是企业在正常生产经营过程中，因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。其审计目的主要包括：

1、应付账款内部控制是否健全有效；

2、应付账款发生及偿还记录是否完整；

3、应付账款年末余额是否正确；

4、应付账款在报表上的披露是否充分。

五、应付账款的审计范围

应付账款是由于企业的赊购业务而产生的，审查应付账款时必须结合购货业务来进行。因此，在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序，以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。

六、应付账款的审计要点

1应付账款的内部控制测试

① 调查应付账款控制制度

调查时应主要注意以下几个问题：

a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符；

b 有无从供货方按月取得对账单，并与应付账款余额及未付凭单相调节；

c 在发票价格、数量或计算上的差异，有无向供货方复核查对；

d.预付供货方的款项是否已记入相关账户，是否已从应付款项中扣除。

对被审单位若是连续审计，审计人员的重点应放在内部控制变动的部分，并注意上年审计提出的管理建议是否落实。

② 抽查应付账款明细账

在应付账款明细账中抽取一定数量的样本，从账面记录追查至请购

单、验收单、购货发票、支票等原始凭证，并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。以验证内部控制是否执行有效，保证过账、记录和汇总的正确。

③ 审查现金折扣

审查时应注意两个情况：一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款，然后从供货方取得退款支票和现金；二是企业是否丧失了本应获得的折扣。

④ 评价购货与付款的内部控制

审计人员在执行上述测试程序后，应作出分析和评价，针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。

（2）获取和编制应付账款明细表。复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。若出现差异，应查明原因，并作出相应调整。

（3）函证应付账款。一般情况下应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未作记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款余额。因此，应付账款函证不是实质性测试的必须程序。如果审计人员认为控制风险过大，或者被审单位处于经济困难期以及某应收账款余额金额较大，也应进行应付账款的函证。

函证时，主要针对的对象有：年度内有大额交易的，包括账面为零的应付账款明细账余额；期末账面余额较大的重要供应商；未寄账单的供应商；异常交易账户等。函证方式一般采用肯定式，并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序，通常可以审查决算日后的应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证，核实交易事项的真实性，从而来确定应付账款是否真实。

【案例】

基本案情：审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象：

供应商 年末应付账款余额（元） 本年度进货金额（元）

A公司 0 2 938 700

B公司 89 000 129 000

C公司 37 000 564 000

D公司 48 000 643 000

分析要点：试选出两个最重要的供应商，作为函证对象，并说明理由。

答案提示：应选择A公司和D公司为函证对象。

选择重要供应商进行函证时，应以年度内交易金额大小作为选择依据。尽管A公司年末应付账款余额为零，但其年度内交易金额最大，是最重要的供应商。

（4）查找未入账的应付账款。审计人员应查找被审单位是否存在故意漏记的应付账款，以防止被审单位低估债务。审查时主要注意的内容有：

① 资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同中的某些规定不符等），以及有材料入库凭证但未收到购货发票的采购业务，应查明这些发票及到货是否按规定记入应付账款；

② 资产负债表日后收到的购货发票，查明其入账时间是否正确，是否应在决算日之前入账；

③ 资产负债表日后一段时间内的应付账款贷方发生额及相关凭证，查明其入账时间是否正确；

④ 资产负债表日后一段时间内的其他应付款明细账及现金日记账，查明有无应在资产负债表日前确认的应付账款，在支付日直接过入费用账户，而未过入应付账款的问题。

审计人员发现未入账的应付账款，应将其有关情况详细记入审计工作底稿中，并根据其重要性，确定是否提请被审单位调整。

【案例】

基本案情：审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审

查时发现下列问题：

（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。

（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到，并计入1月份账目中。

（3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元，发票开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账。

分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见。

答案提示：审计人员在确定遗漏是否重要时，主要应看该遗漏事项对利润及财务比率的影响程度。影响程度大的，则进行调整；影响程度小的则可不进行调整。

（1）该笔业务，因存货已记账，负债未入账，则会使营运资本、流动资产和所有者权益虚增，应进行调整；

（2）该笔业务少计流动负债，金额较大，影响流动比率，应进行调整；

（3）该笔业务既影响当期损益，也影响营运资本和流动比率，应进行调整。

（5）审查现金折扣处理是否合理、合规。现金折扣是销货单位为尽早收回款项而允许购货单位在一定的还款期限内给予规定的折扣优惠。审查时主要注意两方面的问题，一是有关人员在现金折扣期限内按发票原价支付货款，然后从债权人处取得退款支票或现金；二是企业丧失本应得的折扣。

【案例】

基本案情：审计人员审查某企业“应付账款”明细账时，发现7月3日25﹟凭证记录应付账款增加5万元，7月4日36﹟凭证记录偿还5万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣，决定追查相关凭证。