企业所得税案例分析与计算

一、企业所得税案例分析题

1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%｡2×13年生产经营业务如下:

（1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。

（2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。

（3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。

（4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。

（5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)；

（6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。

（7）已计入成本､费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元､职工福利费60万元､职工教育经费15万元。

（8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本､费用为100万元(收入､成本､费用均独立核算)。

（9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。

（10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。

（11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。

（12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元､全部负债为3200万元､未超过弥补年限的亏损额为620万元｡合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元｡该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行｡假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。

根据以上资料，回答下列问题:

（1）该企业2×13年度会计利润；

（2）销售费用应调整的应纳税所得额；

（3）管理费用应调整的应纳税所得额；

（4）财务费用应调整的应纳税所得额；

（5）营业外支出应调整的应纳税所得额；

（6）工资及三项经费应调整的应纳税所得额；

（7）技术转让所得应调整的应纳税所得额；

（8）环境保护设备折旧应调整的应纳税所得额；

（9）该企业可弥补的被合并企业亏损；

（10）2×13年度应纳所得税额｡

【答案解析】

（1）会计利润：

8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-

800-360-130-6=1053.9(万元)

（2）销售费用应调增应纳税所得额252万元｡

广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元)

广告宣传费扣除限额=8320×15%=1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，应该调增所得额252万元(1500-1248)。

（3）管理费用应调增应纳税所得额48.4万元｡

招待费扣除限额=8320×5‰=41.6万元

实际发生额的60%=90×60%=54万元，二者取其较低者，税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。

（4）财务费用应调增应纳税所得税18万元

不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例)

关联债资比例=(3000×6)÷(600×12)=2.5

因此，不得税前扣除利息支出=90×(1-2/2.5)=18万元

（5）营业外支出应调增应纳税所得额9.53万元（3.53+6）。

捐赠支出扣除限额=1053.9×12%=126.47(万元)

公益性捐赠130万元，税前允许扣除126.47万元，应该调增所得额为 3.53万元(130-126.47)。

工商行政罚款6万元，属于行政性罚款，不得在税前扣除｡

（6）工资三项经费应调增应纳税所得额9万元（4+5）

税法允许扣的工会经费限额=400×2%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；

允许扣除的职工福利费限额=400×14%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应税所得额4万元；

允许扣除的职工教育经费限额=400×2.5%=10(万元)，实际发生额15万元，超标，所以职工教育经费应该调增应税所得额5万元｡

（7）技术转让所得应调减应纳税所得额550万元｡

技术所有权转让所得500万元以内的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税｡调减所得额=500+100×50% =550(万元)

（8）环境保护设备折旧应调增的应纳税所得额为23万元

环境保护设备折旧应调整金额，当年会计上的折旧：

500×(1-8%)÷5÷2=46(万元)

当年所得税允许的折旧=500×(1-8%)÷10÷2=23(万元)

所以，环境保护设备折旧费影响所得额调增46-23=23(万元)。

（9）企业合并符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。(5700-3200)×6%=150(万元)

（10）2×13年度该企业应纳所得税额:105.96万元

1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-150=623.83(万元)

应纳企业所得税额=623.83×25%-500×10%=105.96(万元)

2、金派公司是一家药品生产企业，2008年1月成立，增值税一般纳税人｡2010年被认定为国家重点扶持的高新技术企业，2012年度相关生产经营业务如下: （1）销售药品100万箱，不含税售价每箱120元，销售成本每箱60元｡其中，以直接收款方式销售45万箱；以预收款方式销售50万箱；12月以支付手续费方式委托代销5万箱，未收到代销清单｡以上药品均已发出。

（2）税前准予扣除的营业税金及附加是250万元｡(各项业务中涉及的税前准予扣除的营业税金及附加不再单独计算)。

（3）发生销售费用3000万元，其中全年实际支出的广告费l500万元(注:上年结转未税前扣除广告费200万元)；支付给药品招标中介代理机构佣金80万元，通过银行转账支付，签订代理合同确认的收入为1250万元。

（4）发生管理费用1200万元，其中，1月1日以经营租赁方式租入办公设备使用，租期2年，一次性支付租金10万元，计入管理费用；依法提取环境保护专项资金40万元。

（5）发生财务费用300万元，其中1月1日向关联方A公司(非金融企业)借款1000万元，期限2年，2012年支付当年利息60万元，借款利率与同期银行利率一致｡关联方债资比例为4:l，关联方的实际税负低于该公司实际税负，未能提供符合独立交易原则相关证明资料。

（6）7月1日以经营租赁方式出租机器设备一台，租期2年，一次性收取租金20万元，企业选择按租赁期限均匀计入收入。接受捐赠试验设备1台，市场价格为20万元，增值税 3.4万元，发生运费等支出5万元。