第21讲_金融负债的核算,金融负债的终止确认和转移的判断

第六节金融负债的核算

一、金融负债初始计量

企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

基本账务处理：

借：银行存款等

投资收益（交易费用）

贷：交易性金融负债

2.以摊余成本计量的金融负债

基本账务处理：

借：银行存款等

贷：应付债券——面值

——利息调整（或借方）

二、金融负债的后续计量

1.金融负债后续计量原则

企业应当按照以下原则对金融负债进行后续计量：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。

（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。

2.金融负债后续计量的会计处理

（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债

基本账务处理为：

①期末公允价值变动：

a.公允价值大于账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债

b.公允价值小于账面价值

借：交易性金融负债

贷：公允价值变动损益

②期末计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

③处置时：

借：交易性金融负债

贷：银行存款等

差额：投资收益

（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债

基本账务处理为：

①期末计提利息时：

借：在建工程、财务费用、制造费用等（期初债券的摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值×票面利率）

应付债券——应计利息（到期一次还本付息）

——利息调整（差额，或借方）

②到期归还本金和利息时：

借：应付债券——面值

——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）

应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

贷：银行存款

【例9-11】2×16年7月１日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为１年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。

2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：

（1）2×16年7月l日，发行短期融资券。

借：银行存款100 000

贷：交易性金融负债100 000

（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用

借：公允价值变动损益20 000

贷：交易性金融负债20 000

借：财务费用 2 790

贷：应付利息 2 790

（3）2×17年6月30日，短期融资券到期。

借：财务费用 2 790

贷：应付利息 2 790

借：交易性金融负债 120 000

应付利息 5 580

贷：银行存款 105 580

公允价值变动损益20 000

【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付，实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。（2013年）

A.18 000

B.18 652

C.18 800

D.18 948

【答案】B

【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（万元）。

【例题·多选题】下列各项中，关于应付债券的表述正确的有（）。

A.应付债券应按实际利率计算利息费用

B.到期一次还本付息的债券每期确认的利息费用会增加债券的摊余成本

C.满足资本化条件的利息费用应计入在建工程

D.不满足资本化条件的利息费用计入财务费用

【答案】ABD

【解析】满足资本化条件的利息费用可以计入在建工程或制造费用中，选项C错误。

【例题·判断题】折价发行的公司债券每期摊销利息调整会减少应付债券的摊余成本。（）

【答案】×

【解析】折价发行的公司债券每期摊销利息调整时会增加应付债券的摊余成本。

【例题·计算分析题】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2016年12月31日，委托证券公司以7 795万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。另支付券商发行费用40万元。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2017年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2018年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2020年1月10日支付2019年度利息，一并偿付本金。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：

（1）编制与上述经济业务相关的会计分录。

（2）根据上述资料填列下表。（答案中的金额单位用万元表示）

单位：万元

时间

2016年

12月31日

2017年

12月31日

2018年

12月31日

2019年

12月31日

年末摊余成本面值

利息调整合计

年末应付利息金额

“利息调整”本年摊销额

【手写板】

①8000万→8300万

借：银行存款8300贷：应付债券——面值8000

——利息调整 300②发行费用100万

借：银行存款8200贷：应付债券——面值8000

——利息调整 200【答案】

（1）会计分录

①2016年12月31日发行债券时：

借：银行存款7 755（7 795-40）应付债券——利息调整 245贷：应付债券——面值 8 000②2017年12月31日计提利息时：

借：在建工程437.38贷：应付利息 360应付债券——利息调整 77.38③2018年1月10日支付利息时：

借：应付利息 360贷：银行存款 360④2018年12月31日计提利息时：

借：在建工程441.75贷：应付利息 360应付债券——利息调整 81.75⑤2019年1月10日支付利息时：

借：应付利息 360贷：银行存款 360⑥2019年12月31日计提利息时：

借：财务费用445.87贷：应付利息 360