【精品课件】税务筹划师课程之二-增值税篇

原税收政策：不分别核算或者不能准确核算 的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并 征收增值税，不征收营业税。
分别核算也可节税! ➢ 饭店外卖业务!
2.2混合销售
混合销售与兼营的区别
混合销售的税收政策：
➢ 增值税：一项销售行为如果既涉及货物又涉 及非增值税应税劳务。从事货物的生产、批 发或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴 纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为， 视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
交）； ➢ 受托方按购进额收取一定的手续费。
税收政策分析： ➢ 不征收增值税； ➢ 手续费征营业税。
2.5价外费用
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。
➢ 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
一定是业务分拆合理吗？！
假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择
案例3-4：
分析项 目
第一 方 案
第二 方 案
第三 方 案
销项税 额
26.15
29.06
31.97
进项税 额
23.25
23.25
24.85
增值税 额
2.91
5.81
7.12
与第一 方 案
2.91 4.21
税负 平 衡 点 的 增 长 率
17.6 17% 3% 5
%
增值率的内涵 ➢ 增值率=（销售额-购进额）/销售额 ➢ 购进额是什么意思？如何计算？
限制因素 ➢ 客户要求： ➢ 销售额标准：
小规模纳税人的认定标准：
➢ 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以 及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值 税销售额在50万元以下；
一项交易可不可能既缴增值税,又缴营业税？
增值税税额的计算公式
应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额*税率-进项税额
应纳税额=销售额*征收率 =销售额*3%
筹划思路之一
两种计税方式的不同，取决于纳税人的身份 选择；
➢ 一般纳税人与小规模纳税人
税额=销售额*税率-进项税额 =销售额*税率-购进额*税率 =（销售额-购进额）*17% =[销售额-销售额*（1-增值率）]*17% =销售额*增值率*17%
➢ 销售额*（1-增值率）=销售额*[1-（销售额购进额）/销售额]=销售额-（销售额-购进额） =购进额
小规模纳税人税额=销售额*征收率 =销售额*3%
税负平衡点 ➢ 销售额*增值率*17%=销售额*3% ➢ 增值率=3%/17%=17.65%
一般 纳 税 人 增 值 税 税 率
小规 模 纳 税 人 征 收 率
未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
案例3-7的分析
营业税政策：
兼营应税行为和货物的，应分别核算应税行为 的营业额和货物的销售额，其应税行为营业额 缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；
未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行 为营业额。
不分别核算：地税还要核定营业税，结果往往 比分别核算要高很多！
➢ 其他纳税人，年应税销售额在80万元下；
特殊情况
➢ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；
➢ 非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税；
➢ 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模 纳税人纳税；
筹划时需重点关注的风险 ➢ 当地税务机关规定的一些特殊情形！
案例3-1
筹划思路之二
31.97 24.85 7.12 4.21 168.03 146.15 21.88
4.79
29.06 24.85 4.21 1.31 170.94 146.15 24.79
7.69
2.4代购方式的筹划及风险
代购行为 ➢ 受托方按协议或委托方的要求从事商品的购
买； ➢ 按发票购进价格与委托方结算货款（原票转
分析项目
销项税额 进项税额 增值税额 与第一方案相比 销售收入 销售 2.91
153.85 136.75 17.09
第二方案 第三方案
29.06 23.25 5.81 2.91 170.94 156.75 14.19 -2.91
31.97 24.85 7.12 4.21 168.03 146.15 21.88 4.79
➢ 营业税：从事货物的生产、批发或者零售的 企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为提供应税 劳务，缴纳营业税。
案例3-8：
业务分拆： ➢ 增值税=（8-7）*17%=0.17万； ➢ 营业税=12*3%=0.36万； ➢ 合计0.17+0.36=0.53万.
不属于价外费用的代收款项： ➢ 同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。
增值税的纳税筹划
增值税的纳税筹划
纳税人的身份筹划 销售额的筹划 进项税额的筹划 经营行为或合同方式的筹划 税收优惠的筹划 纳税期限的筹划 营改增试点下的新思路
流转税的两个概念
一个企业是否有可能既缴增值税,又缴营业 税？
➢ 房地产企业有可能缴增值税吗? ➢ 化工企业有可能缴营业税吗?
销售额的纳税筹划
2.1兼营行为
兼营行为的业务类型 ➢ 税种相同，税率不同； 税收政策： 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，
应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的 销售额； 未分别核算销售额的，从高适用税率。
➢ 税种不同（增值税和营业税），税率不同
增值税政策：
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核 算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应 税项目的营业额；
分析项目
第一方案
第二方案
第三方案 200+20-20
销项税额 进项税额 增值税额 与第一方案相比 销售收入 销售成本 毛利额
与第一方案相比
26.15 23.25 2.91
153.85 136.75 17.09
29.06 23.25 5.81 2.91 170.94 156.75 14.19
-2.91