注会税法-第十二章企业所得税法(3)

二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）

【例题·多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。（2009年原制度）

A.企业购买国债取得的利息收入

B.非营利组织从事营利性活动取得的收入

C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入

D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益

【答案】AC

三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）

以下学习思路：

扣除原则

可扣除基本扣除范围

所得额计算中的扣除具体项目和标准

不可扣除——禁止性的规定

（一）税前扣除项目的原则（熟悉）

包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（）。

A.合理性原则

B.相关性原则

C.稳健性原则

D.收付实现制原则

【答案】CD

（二）扣除项目范围（掌握）

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

【注意两个问题】

第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配

【例题·2009年综合题中的步骤】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款 1 638 000

贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000

则该企业的销售成本是多少？

【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。

应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售成本100万元。

因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)，扣除的产品销售成本=45800+100=45900(万元)。

第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。

【例题·计算题】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？

【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税

外贸企业不得退还的增值税（进项税转出数）=购货金额×征退税率之差=100×（17%-13%）=4（万元）

该企业外销成本是100+4=104（万元）。

【例题·计算题】某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？

【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额

工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-13%）=6（万元），该企业外销成本是100+6=106（万元）。

2.费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

3.税金

所得税前可扣除的税金图示：

【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳税所得额的影响

【例题·多选题】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（）。

A.购买材料允许抵扣的增值税

B.购置小轿车的车辆购置税

C.出口关税

D.企业所得税

【答案】BC

【案例】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5（万元）

随管理费在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1（万元）。

【例题·2008年综合题中的步骤】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：

（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术（属于自然科学领域）所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。

要求计算：

（1）企业2008年应缴纳的增值税；

（2）企业2008年应缴纳的营业税；

（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；

（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。

【答案及解析】（1）企业2008年应缴纳的增值税=8600×17%-（8.5+510+230×7%）

=1462-534.6=927.4（万元）

（2）企业2008年应缴纳的营业税：