注会税法-第十二章企业所得税法(3)

二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）【例题·多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。

（2009年原制度）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）以下学习思路：扣除原则可扣除基本扣除范围所得额计算中的扣除具体项目和标准不可扣除——禁止性的规定（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（）。

A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则【答案】CD（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

【注意两个问题】第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配【例题·2009年综合题中的步骤】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元。

2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。

企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000则该企业的销售成本是多少？【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。

应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售成本100万元。

因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)，扣除的产品销售成本=45800+100=45900(万元)。

第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。

【例题·计算题】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税（进项税转出数）=购货金额×征退税率之差=100×（17%-13%）=4（万元）该企业外销成本是100+4=104（万元）。

【例题·计算题】某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少？【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-13%）=6（万元），该企业外销成本是100+6=106（万元）。

2.费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

3.税金所得税前可扣除的税金图示：【归纳】主要税金的缴纳与退还对应纳税所得额的影响【例题·多选题】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（）。

A.购买材料允许抵扣的增值税B.购置小轿车的车辆购置税C.出口关税D.企业所得税【答案】BC【案例】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）其中：随销售税金及附加在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5（万元）随管理费在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1（万元）。

【例题·2008年综合题中的步骤】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；（2）转让技术（属于自然科学领域）所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。

要求计算：（1）企业2008年应缴纳的增值税；（2）企业2008年应缴纳的营业税；（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。

【答案及解析】（1）企业2008年应缴纳的增值税=8600×17%-（8.5+510+230×7%）=1462-534.6=927.4（万元）（2）企业2008年应缴纳的营业税：700万元技术转让收入免征营业税；租金收入应纳营业税=200×5%=10（万元）（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（927.4+10）×（7%+3%）=93.74（万元）（4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+93.74=103.74（万元）。

4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=1（万元）。

5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。

学习思路：（三）扣除项目的标准1.工资、薪金支出。

（P262～P263）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费【几点特别提示】（1）职工福利费有内容上的限制规定，考生要注意职工福利费与单纯性管理费、营业外支出项目的区分。

（P263）（2）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。

（3）软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。

扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。

对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。

（4）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。

【例题·多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（）。

A.内设职工食堂的设施维修费B.福利人员的工资C.福利人员的社会保险费D.劳动保护费【答案】ABC【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。

计算思路：【提示】分项给数分项计算限额和超支数；合并给数合并计算限额和超支数。

【例题·单选题】某软件生产企业为居民企业，2010年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。

A.67.5B.47.5C.27.5D.20.5【答案】C【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元）软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元）合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）。