应付票据知识

应付票据知识

一、应付票据概念：

1．应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人。

2.分类：我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。

分两类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；

按是否带息可分为带息应付票据和不带息应付票据。

（1）带息应付票据的处理。应付票据如为带息，其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，因此，通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

（2）不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

二、应付票据的账务处理

1.(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票

据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳

务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，

贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税

额）”等科目。如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月

末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记

“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

(2)商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

(3)企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

(4)因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

2.企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等数据，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

3.本科目期末借方余额，反映企业期末结存的应收票据金额。

【例】甲公司2009年6月1日向A公司销售商品一批，价款200 000元，增值税34 000元，商品已交付A公司，该商品成本为150 000元。当日收到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值234 000元，期限6个月。10月1日，甲公司向B 公司采购原材料价款190 000元，增值税32 300元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费1 700元；当日甲公将持有的A 公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。

要求：根据上述资料编制有关会计分录。（应交税费要写明细账户）

甲企业的账务处理如下：

（1）销售商品

借：应收票据 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 150 000

贷：库存商品150 000

（2）采购原材料

借：原材料 191 700

应交税费——应交增值税（进项税额） 32 300

银行存款 10 000

贷：应收票据 234 000

三、应付票据贴现

1.概念：应付票据亦称应付票据折价。企业因借款而出具不带息票据，银行按市场利率预告扣除借款利息后，企业实际取得的借款金额（即票据的现值）与票据面值的差额。

2.计算

①当以不带息的票据向银行贴现时，票据的面值即为其到期值。则应付票据贴现可按如下公式计算：

应付票据贴现息=票据面值×贴现率×贴现期

应付票据贴现实得金额=票据面值－应付票据贴现息

②在票据存续期内，应付票据贴现应采用直线法分摊计入各期以作为利息费用

[例]华丰公司于20×1年4月1日出具一张面值为100 000元的6个月期的不带息票据向市政银行借款，市政银行按照9%（年利率）的贴现率收取贴现息。

应付票据贴现息=100 000×9%×6÷12=4 500

应付票据贴现实得金额=100 000－4 500=95 500

每个月的利息费用=4 500÷6=750