电大形考 审计学作业1
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审计学作业
案例一分析
答:从概念上讲,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出:“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险,注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。”因此,界定经营风险等影响重大错报风险的因素,是评估重大错报风险的前提。经营风险=战略风险X经营流程风险来自外部环境的威胁一般称为战略风险.来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。
重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。
审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息,这些内容包括:
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; (2)被审计单位的性质; (3)被审计单位对会计政策的选择和运用: (4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险; (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价; (6)被审计单位的内部控制。
其中,获得战略风险的信息可以通过了解第(1)项和第(4)项中对被审计单位目标和战略的了解;了解第(2)项和第(4)项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险:第(6)项反映的是被审计单位应对经营风险的效果,这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险:第(3)项影响的是会计风险。
在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次,而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险,控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
从本题上看:
事项(1)
我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及管理费用的发生认定。
理由:
①该公司2006年销售收入增长率为10%,与同行业接近;而2007年该行业平均销售增长率为12%而甲公司计划要求增长率为20%,甲公司是否可能达到这种超增长率?面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。
②结合工作底稿中的事项(4),甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%,尽管在2007年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C 产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量,在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率?这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。
③该公司的管理层年薪制采用的是2007年销售目标的完成情况上下浮动,这就有可能使管理层有虚构收入等舞弊行为,因为只有达到目标才可以获得更多的收入,管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入。以此来获得更高的报酬,导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险
事项(2)
我们认为该事项可能存在重大错报风险,且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。
理由:
①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监被竞争对手高薪聘请,导致人员结构变化,属于公司关键人员的变动,他的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性,从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。
②除会计主管任职超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年,这样表示甲公司可能运用了过多的专业能力较弱的会计人员,由于内部控制制度的固有局限性专业能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。
事项(3)
我们认为该事项不存在存大重大错报风险
事项(4)
我们认为该事项可能存在重大错报风险。且该风险属于认定层次的重大错报风险。
理由:由于市场竞争激烈,公司为巩固市场占有率,采取了降价措施以保持市场份额,而且降价幅度较高。2007年的毛利率为8.1%,2008年1月价格下调10%以后,C产品的可变现净值小于成本,可能存在高估成本的可能性。而可能导致认定层次的重大错报风险。